Учет операций, связанных с реализацией залогового имущества
На сегодняшний день существуют два подхода к порядку налогового учета по НДС при реализации залогового имущества. Рассмотрим их.
1. По мнению налоговой инспекции, налоговое обязательство у залогодателя и налоговый кредит у предприятия, реализующего такой товар, рассчитывается исходя из суммы предоставления компенсации стоимости товаров за минусом вознаграждения уполномоченного лица за осуществление такой продажи.
Так, в письме ГНАУ от 08.06.99 г. N 8169/7/16-1201 предусмотрено, что при получении извещения предприятием-должником от органа государственной налоговой службы у залогодателя и уполномоченного на осуществление такой продажи лица увеличиваются, соответственно, налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС, которые рассчитываются исходя из стоимости продажи имущества за минусом вознаграждения уполномоченного лица за осуществление такой реализации.
2. По мнению экспертов, налоговое обязательство у залогодателя и налоговый кредит у предприятия, реализующего такой товар, рассчитывается исходя из суммы предоставления компенсации стоимости товаров. Что касается суммы вознаграждения за реализацию имущества, то на нее начисляются налоговые обязательства по НДС и выписывается налоговая накладная непосредственно самим уполномоченным лицом. Обоснуем подобное утверждение.
Налоговый учет порядка обложения НДС операций по продаже товаров, получаемых в соответствии с гражданско-правовыми договорами, не предусматривающими передачу прав собственности, осуществляется согласно п.4.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97 (далее - Закон о НДС), в котором предусмотрено: "...датой увеличения суммы налогового кредита комиссионера является дата перечисления денег в пользу комитента или предоставления последнему других видов компенсации стоимости указанных товаров. При этом датой увеличения налоговых обязательств комитента является дата получения денег или других видов компенсации стоимости товаров от комиссионера". Согласно Закону о НДС комитентом в наших случаях выступает залогодатель, а комиссионером торговое предприятие, организатор торгов или специализированное предприятие (против такого подхода не возражает и ГНАУ - см. письмо ГНАУ от 08.06.99 г. N 8169/7/16-1201). Однако исходя из текста указанного Закона, однозначно следует: налоговые обязательства у залогодателя (налоговый кредит у предприятия, осуществляющего реализацию такого товара) рассчитывается исходя из суммы полученных (перечисленных) денег или получения (предоставления) других видов компенсации стоимости товаров. Приведем наши аргументы:
1. В рассматриваемых случаях предприятия-должники не получают денег за реализованное имущество от организаций, уполномоченных КМУ (торговых предприятий, организаторов торгов), но несмотря на это, последние осуществляют перечисление полученных при такой продаже средств на счета Государственного казначейства Украины в целях погашения налоговой задолженности предприятия-залогодателя. А это является ничем иным как предоставлением компенсации стоимости товаров. Причем стоимость такой компенсации равняется цене реализации товара. Тут, возможно, наши оппоненты попробуют возразить, приведя свой главный довод: реально торговое предприятие (организаторов торгов) перечисляет на счета Государственного казначейства не всю сумму указанной компенсации, а за вычетом сумм на покрытие собственных расходов в соответствии с договором о реализации имущества. Поэтому размер предоставленной компенсации необходимо рассчитывать исходя из цены реализации за минусом такого вознаграждения.
Авторы в качестве доказательства своей правоты предлагают оппонентам ответить на вопрос: как считать налоговое обязательство (у комитента) и налоговый кредит (у комиссионера) в таких случаях, когда комиссионер перечисляет на счета Государственного казначейства всю стоимость реализованного товара, а размер комиссионных услуг возмещается комитентом комиссионеру отдельно? Неужели тоже исходя из разницы между стоимостью реализации и комиссионным вознаграждением? Конечно, нет. По нашему мнению, законодатели предусмотрели такой порядок проведения расчетов за реализованное имущество, находящееся в налоговом залоге, только для того, что бы защитить уполномоченное лицо от возможности неуплаты залогодателем указанного вознаграждения. Но зачем его нужно так оберегать? Ответ на этот вопрос лежит на поверхности и напрашивается сам по себе. Ведь не для кого не является секретом тот факт, что предприятие-залогодатель, имеющее налоговую задолженность, находится в трудном финансовом положении (в противном случае его имущество просто не попало бы в налоговый залог) и оно, как правило, при всем своем желании чисто физически не может сразу же заплатить за услуги, связанные с реализацией имущества (а в некоторых случаях никогда и не заплатит).
2. Согласно п.1.4 ст.1 Закона о НДС и п.1.31 ст.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее Закон о прибыли) предоставление услуг, связанных с реализацией имущества, необходимо рассматривать исключительно как их продажу торговым предприятием (организатором торгов) залогодателю. В этой связи их стоимость включается у предприятия-должника и у уполномоченного лица, соответственно, в состав валовых расходов и валовых доходов в полном объеме (без НДС). А налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС необходимо рассчитывать с полной стоимости таких услуг.
В конечном итоге, каким подходом пользоваться при исчислении сумм налоговых обязательств у залогодателя и налогового кредита у уполномоченного лица, необходимо решать самому налогоплательщику.
Для удобства налоговый учет у уполномоченного лица и должника при реализации имущества, находящегося в налоговом залоге для погашения налоговой задолженности, приведен в таблице 1.
Таблица 1
Налоговый учет у уполномоченного лица и должника при налоговом залоге
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ У уполномоченного лица ¦ У должника ¦
+-----------------------------------------------------+--------------------¦
¦Валовые ¦Возникают по любому событию, ¦Возникают в момент ¦
¦расходы ¦произошедшему ранее: или на дату ¦получения от ¦
¦ ¦списания средств с банковских счетов на ¦налоговой службы ¦
¦ ¦оплату товаров (работ, услуг), или на дату ¦справки по форме N ¦
¦ ¦оприходования товаров либо фактического ¦8 и равны стоимости ¦
¦ ¦получения результатов работ (услуг), и ¦услуг без НДС, ¦
¦ ¦равны сумме расходов, понесенных ¦оплаченных ¦
¦ ¦уполномоченным лицом при ¦уполномоченному ¦
¦ ¦осуществлении реализации имущества ¦лицу за ¦
¦ ¦должника ¦осуществление ¦
¦ ¦ ¦реализации ¦
¦ ¦ ¦имущества ¦
+---------+-------------------------------------------+--------------------¦
¦Валовые ¦Возникают в момент события, ¦Возникают в момент ¦
¦доходы ¦произошедшего ранее: или при отгрузке ¦получения от ¦
¦ ¦продукции покупателю, или при получении ¦налоговых органов ¦
¦ ¦от покупателя средств в виде предоплаты, и ¦справки по форме N ¦
¦ ¦равны сумме предоставленных ¦8 на сумму ¦
¦ ¦залогодержателю услуг по реализации ¦стоимости ¦
¦ ¦имущества должника без учета НДС ¦реализованного ¦
¦ ¦ ¦имущества без учета ¦
¦ ¦ ¦НДС ¦
+---------+-------------------------------------------+--------------------¦
¦Налоговый¦1. Возникает по событию, произошедшему ¦Возникает после ¦
¦кредит ¦ранее: или на дату списания средств с ¦получения от ¦
¦по НДС ¦банковских счетов на оплату товаров ¦уполномоченного ¦
¦ ¦(работ, услуг), или на дату оприходования ¦лица налоговой ¦
¦ ¦товаров либо фактического получения ¦накладной и равен ¦
¦ ¦результатов работ (услуг), и равен сумме ¦сумме НДС, ¦
¦ ¦НДС в составе уплаченной стоимости ¦уплаченной в составе¦
¦ ¦полученных товаров, работ, услуг, ¦полученных от ¦
¦ ¦необходимых для осуществления ¦уполномоченного ¦
¦ ¦реализации имущества должника. ¦лица услуг по ¦
¦ ¦Основанием для включения таких сумм в ¦реализации ¦
¦ ¦налоговый кредит является налоговая ¦ ¦
¦ ¦накладная, полученная от поставщика. ¦ ¦
¦ ¦2. Возникает после получения от должника ¦ ¦
¦ ¦налоговой накладной и равен сумме НДС, ¦ ¦
¦ ¦который включается в стоимость ¦ ¦
¦ ¦реализованной продукции ¦ ¦
+---------+-------------------------------------------+--------------------¦
¦Налоговые¦1. Возникают в момент осуществления ¦Возникают в момент ¦
¦обязате- ¦реализации имущества по событию, ¦получения от ¦
¦льства по¦произошедшему ранее: или при отчуждении ¦налогового органа ¦
¦НДС ¦имущества и переходе его в собственность ¦уведомления по ¦
¦ ¦покупателя, или при получении от ¦форме N 8 и равны ¦
¦ ¦покупателя средств в виде предоплаты за ¦сумме НДС, ¦
¦ ¦имущество, и равны сумме НДС, ¦начисленного на ¦
¦ ¦начисленного на стоимость реализованного ¦стоимость ¦
¦ ¦покупателю имущества. На момент ¦реализованного ¦
¦ ¦осуществления первой из операций ¦имущества ¦
¦ ¦уполномоченное лицо выписывает ¦ ¦
¦ ¦налоговую накладную и передает ее ¦ ¦
¦ ¦покупателю имущества. ¦ ¦
¦ ¦2. Возникают в момент осуществления ¦ ¦
¦ ¦реализации имущества по событию, ¦ ¦
¦ ¦произошедшему ранее, и равны сумме ¦ ¦
¦ ¦НДС, начисленного на стоимость ¦ ¦
¦ ¦полученного вознаграждения за ¦ ¦
¦ ¦осуществление реализации. В этом случае ¦ ¦
¦ ¦на стоимость полученного вознаграждения ¦ ¦
¦ ¦за осуществление реализации с учетом НДС ¦ ¦
¦ ¦должна быть выписана налоговая ¦ ¦
¦ ¦накладная. Последняя передается должнику ¦ ¦
¦ ¦в обмен на выписанную им налоговую ¦ ¦
¦ ¦накладную (на стоимость реализованного ¦ ¦
¦ ¦имущества с НДС) ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Приведем несколько условных числовых примеров.
Пример 1
Бухгалтерский и налоговый учет при реализации имущества, взятого в налоговый залог торговым розничным предприятием
У предприятия А (далее - предприятие А (должник, залогодатель)) возникла налоговая задолженность в размере 1200 грн. В результате чего имущество и имущественные права предприятия оказались в налоговом залоге. В трехдневный срок со дня его возникновения налоговая инспекция сообщила об этом должнику по форме согласно приложению 3 постановления КМУ "Об утверждении Порядка обращения взыскания на движимое имущество, находящееся в налоговом залоге, для погашения налоговой задолженности налогоплательщика (кроме физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности) и реализации такого имущества" от 22.06.98 г. N 941 (далее - постановление N 941). После этого, учитывая тот факт, что предприятие А так и не погасило налоговую задолженность в течение трех месяцев со дня ее возникновения, налоговая инспекция совместно с залогодателем составила письменное соглашение (при участии эксперта) о выделении имущества, находящегося в налоговом залоге (по форме согласно приложению 3 постановления N 941). Экспертная оценка указанной партии товара составила 1800 грн. (в соответствии с отчетом об экспертной оценке имущества). Затем налоговая инспекция заключила договор с торговым розничным предприятием (далее - предприятие Б (торговое розничное предприятие, уполномоченное лицо)) о продаже товара (по форме согласно приложению 5 постановления N 941). Далее представитель налоговой инспекции осуществил передачу имущества по акту приемки-передачи такому уполномоченному лицу по экспертной стоимости, т.е. 1800 грн., в т.ч. НДС 300 грн. В дальнейшем предприятие Б реализовало такой товар через свой магазин физическим лицам также за 1800 грн., в т.ч. НДС - 300 грн., за что согласно договору с налоговой инспекцией комиссионное вознаграждение торгового предприятия составило 240 грн., в т.ч. НДС - 40 грн. Потом в соответствии с указанным договором (с налоговой инспекцией) торговое предприятие перечислило на счета Государственного казначейства 1560 грн.
После проведения вышеуказанных расчетов налоговая инспекция отослала залогодержателю уведомление о реализации товара по форме согласно приложению 8 постановления N 941.
Остаток суммы в размере 360 грн., превышающий сумму налоговой задолженности и комиссионного вознаграждения, был перечислен Государственным казначейством на основной текущий счет предприятия А.
Таблица 2
Бухгалтерский и налоговый учет у предприятия-должника
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Наименование операции ¦Бухгалтерский учет ¦Налоговый учет ¦
¦ +--------------------+---------------¦
¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма,¦ ВД ¦ ВР ¦
¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+------+------+------+-------+-------¦
¦Передача товаров в налоговый залог ¦41/7 ¦41/1 ¦ 1200 ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+------+------+------+-------+-------¦
¦Обеспечения выданные ¦006/2 ¦ ¦ 1800 ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+------+------+------+-------+-------¦
¦Получение уведомления о зачете ¦68,65,¦ 76 ¦ 1200 ¦ ¦ ¦
¦налоговой задолженности за счет ¦ 69 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализованного торговым предприятием ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+------+------+------+-------+-------¦
¦Списание выданных обеспечений ¦ ¦006/2 ¦ 1800 ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+------+------+------+-------+-------¦
¦Отражение реализации товара ¦ 62 ¦ 46 ¦ 1800 ¦ 1500 ¦ ¦
+--------------------------------------+------+------+------+-------+-------¦
¦Начисление налоговых обязательств по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС исходя из стоимости реализации ¦ 46 ¦68/НДС¦ 300 ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+------+------+------+-------+-------¦
¦Списание стоимости товара ¦ 46 ¦ 41/7 ¦ 1200 ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+------+------+------+-------+-------¦
¦Отражение финансового результата ¦ 46 ¦ 80 ¦ 300 ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+------+------+------+-------+-------¦
¦Стоимость комиссионного вознаграждения¦ 44 ¦ 76 ¦ 200 ¦ ¦ 200 ¦
¦торгового предприятия за реализацию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+------+------+------+-------+-------¦
¦Налоговый кредит по НДС за полученную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦услугу по реализации товара ¦68/НДС¦ 76 ¦ 40 ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+------+------+------+-------+-------¦
¦Отражение задолженности торгового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предприятия ¦ 76 ¦ 62 ¦ 1800 ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+------+------+------+-------+-------¦
¦Остаток суммы, превышающий сумму ¦ 51 ¦ 76 ¦ 360 ¦ ¦ ¦
¦налоговой задолженности и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦комиссионного вознаграждения, был ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦перечислен Государственным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦казначейством на основной текущий ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦счет предприятия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Таблица 3
Бухгалтерский и налоговый учет у торгового розничного предприятия
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Наименование операции ¦Бухгалтерский учет ¦Налоговый учет¦
¦ +------------------------+--------------¦
¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма,¦ ВД ¦ ВР ¦
¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Получение товаров для дальнейшей их¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализации ¦ 002 ¦ ¦ 1800 ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Получение денег от покупателей в ¦ ¦76/поку-¦ 1800 ¦ ¦ ¦
¦оплату товаров ¦ 50 ¦патель ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Начисление налоговых обязательств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по НДС ¦ 67/1 ¦68/НДС ¦ 300 ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Предоставление товаров в пользу ¦76/поку-¦76/зало-¦ 1800 ¦ ¦ ¦
¦покупателя ¦патель ¦годатель¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Списание стоимости товаров при их ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предоставлении ¦ ¦ 002 ¦ 1800 ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Начисление комиссионного вознаграж-¦76/зало-¦ 46 ¦ 240 ¦ 200 ¦ ¦
¦дения за отгруженный товар ¦годатель¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Начисление налоговых обязательств ¦ 46 ¦ 68/НДС ¦ 40 ¦ ¦ ¦
¦по НДС на комиссионное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вознаграждение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Отражен финансовый результат ¦ 46 ¦ 80 ¦ 200 ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Перечисление денег торговым пред- ¦76/зало-¦ 51 ¦ 1560¦ ¦ ¦
¦приятием на счет Государственного ¦годатель¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦казначейства Украины ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Начисление сумм налогового кредита ¦ 68/НДС ¦ 67/1* ¦ 300¦ ¦ ¦
¦по НДС (при наличии налоговой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦накладной) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
* По мнению автора, в указанной ситуации необходимо использовать субсчет 67/1 (счет 67 "Налоговые расчеты" субсчет 1 "По налоговым обязательствам") вместо 67/2 (счет 67 "Налоговые расчеты" субсчет 2 "По налоговому кредиту"). Поскольку при использовании данного подхода для закрытия субсчета 67/1 не нужно будет осуществлять дополнительную бухгалтерскую проводку Дт 67/2 Кт 67/1. Напоминаем нашим читателям: нормативно в бухгалтерском учете такие проводки, как Дт 68/НДС Кт 67/1 и Дт 67/2 Кт 67/1 не предусмотрены, однако, если исходить из логики и здравого смысла, то наиболее целесообразно осуществлять именно вышеуказанные записи.
Пример 2
Бухгалтерский и налоговый учет при реализации движимого имущества, взятого в налоговый залог на торгах
У Предприятия А (далее - предприятие А (общества с ограниченной ответственностью) возникла налоговая задолженность в размере 20400 грн., в результате чего у предприятия-должника попал в налоговый залог легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого равна 31000 грн. Экспертная оценка такого автомобиля составила 30000 грн. Причем балансовая стоимость 2 группы основных средств у предприятия А составила 50000 грн. Налоговая инспекция в целях погашения налоговой задолженности заключила договор с организатором торгов (далее - предприятие Б (организатор торгов, уполномоченное лицо)) о продаже указанного легкового автомобиля. Организатор торгов в дальнейшем его реализовал за 30000 грн., в т.ч. НДС - 5000 грн., т.е. по экспертной стоимости. Согласно договору с налоговой инспекцией комиссионное вознаграждение организатора торгов за реализацию товара составляет 1200 грн., в т.ч. НДС - 200 грн. Далее согласно договору с налоговой инспекцией организатор торгов перечислил на счета Государственного казначейства 28800 грн.
Остаток суммы в размере 8400 грн., превышающий сумму налоговой задолженности и комиссионного вознаграждения, был перечислен Государственным казначейством Украины на расчетный счет предприятия А.
Что касается предприятия - покупателя легкового автомобиля, то первоначально оно заплатило организатору публичных торгов гарантированный взнос в размере 3000 грн. (т.е. в размере, не превышающем 10% от начальной стоимости имущества). По итогам проведения таких торгов предприятиепокупатель оказалось победителем и приобрело легковой автомобиль за 30000 грн. и в течение 10 дней с момента проведения торгов перечислило остаток денег за легковой автомобиль за минусом гарантированного взноса в адрес организатора торгов, т.е. 30000 грн. - 3000 грн. = 27000 грн. (согласно утвержденному протоколу). Затем организатор торгов перечисляет вышеуказанные суммы (за минусом комиссионного вознаграждения) на счета Государственного казначейства Украины.
Таблица 4
Бухгалтерский и налоговый учет у предприятия-должника
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Наименование операции ¦Бухгалтерский учет ¦Налоговый учет¦
¦ +------------------------+--------------¦
¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма,¦ ВД ¦ ВР ¦
¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Обеспечения выданные ¦ 006/2 ¦ ¦30000 ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Передача легкового автомобиля в ¦ 01/ ¦ 01/2 ¦31000 ¦ ¦ ¦
¦налоговый залог организатору ¦ залог ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦публичных торгов для его реализации¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(согласно Закону о прибыли в целях ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦начисления амортизации данная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦проводка ничего не меняет) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Получение уведомления о зачете ¦ 68,65,¦ 76 ¦20400 ¦ ¦ ¦
¦налоговой задолженности за счет ¦ 69 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализованного организатором торгов¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦легкового автомобиля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Списание выданных обеспечений ¦ ¦ 006/2 ¦30000 ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Отражение реализации товара ¦ 62 ¦ 46 ¦30000 ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Начисление налоговых обязательств ¦ 46 ¦ 68/НДС¦ 5000 ¦ ¦ ¦
¦по НДС исходя из стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Списание первоначальной стоимости ¦ ¦ 01/ ¦31000 ¦ ¦ ¦
¦легкового автомобиля ¦ 46 ¦ залог ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Отражение превышения первоначальной¦ 02/2 ¦ 46 ¦6000 ¦ ¦ ¦
¦стоимости легкового автомобиля над ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимостью его реализации (без НДС)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦31000 грн.- (30000 грн.- 5000 грн.)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦= 6000 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Отражение задолженностей ¦ 76 ¦ 62 ¦30000 ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Стоимость услуг торгового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предприятия за реализацию товара ¦ 44 ¦ 76 ¦ 1000 ¦ ¦1000 ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Налоговый кредит по НДС за получен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ную услугу по реализации товара ¦ 68 ¦ 76 ¦ 200 ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Возврат Государственным казначейст-¦ 51 ¦ 76 ¦ 8400 ¦ ¦ ¦
¦вом Украины сумм, превышающих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦размер налоговой задолженности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(перечисленных организатором ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦публичных торгов) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Бухгалтерский и налоговый учет у организатора публичных торгов представлен в таблице 5.
В данной таблице у организатора публичных торгов не отражен бухгалтерский и налоговый учет операций по оплате регистрационных сборов. Кроме того, в бухгалтерском и налоговом учете уполномоченного лица отражены только операции между ним и предприятием - победителем публичных торгов.
Таблица 5
Бухгалтерский и налоговый учет у организатора публичных торгов
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Наименование операции ¦Бухгалтерский учет ¦Налоговый учет¦
¦ +------------------------+--------------¦
¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма,¦ ВД ¦ ВР ¦
¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Получение легкового автомобиля для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦дальнейшей его реализации ¦ 002 ¦ ¦ 30000¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Внесение гарантированного взноса от¦ ¦76/поку-¦ 3000 ¦ ¦ ¦
¦участника публичных торгов ¦ 51 ¦патель ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Перечисление денег покупателем ¦ ¦76/поку-¦27000 ¦ ¦ ¦
¦организатору публичных торгов ¦ 51 ¦патель ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Начисление налоговых обязательств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по НДС ¦ 67/1 ¦ 68/НДС ¦ 5000 ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Отгрузка легкового автомобиля в ¦76/поку-¦76/зало-¦30000 ¦ ¦ ¦
¦пользу покупателя ¦патель ¦годатель¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Списание стоимости легкового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦автомобиля при его отгрузке ¦ ¦ 002 ¦30000 ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Начисление комиссионного вознаграж-¦76/зало-¦ 46 ¦1200 ¦ 1000 ¦ ¦
¦дения за реализованный легковой ¦годатель¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦автомобиль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Начисление налоговых обязательств ¦ 46 ¦ 68/НДС ¦ 200 ¦ ¦ ¦
¦по НДС за комиссионное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вознаграждение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Отражен финансовый результат ¦ 46 ¦ 80 ¦1000 ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Перечисление денег организатором ¦76/зало-¦ 51 ¦28800 ¦ ¦ ¦
¦публичных торгов на счет ¦годатель¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Государственного казначейства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Украины ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Начисление сумм налогового кредита ¦ 68/НДС ¦ 67/1 ¦ 5000 ¦ ¦ ¦
¦по НДС (при наличии налоговой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦накладной) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Бухгалтерский и налоговый учет у предприятия-покупателя представлен в таблице 6.
В данной таблице у покупателя не отражен бухгалтерский и налоговый учет операций по оплате регистрационных сборов.
Таблица 6
Бухгалтерский и налоговый учет у предприятия-покупателя
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Наименование операции ¦Бухгалтерский учет ¦Налоговый учет¦
¦ +------------------------+--------------¦
¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма,¦ ВД ¦ ВР ¦
¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Внесение гарантированного взноса от¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦участника публичных торгов ¦ 76 ¦ 51 ¦ 3000 ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Перечисление денег организатору ¦ 76 ¦ 51 ¦22000 ¦ ¦ ¦
¦публичных торгов от предприятия- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦победителя (покупателя) за легковой¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦автомобиль за минусом гарантирован-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ного взноса (30000 грн. - 3000 грн.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦= 27000 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Отражение сумм налогового кредита ¦ 68/НДС¦ 51 ¦5000 ¦ ¦ ¦
¦по НДС (при наличии налоговой +--------+--------+------+-------+------¦
¦накладной) ¦ 76 ¦ 67/2 ¦5000 ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Оприходование легкового автомобиля ¦ 33 ¦ 76 ¦25000 ¦ ¦ ¦
¦исходя из стоимости покупки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(включая регистрационный взнос) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+--------+------+-------+------¦
¦Отражение налогового кредита по НДС¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по приобретенному автомобилю ¦ 67/2 ¦ 76 ¦5000 ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Расшифровка бухгалтерских счетов:
006/2 - забалансовый счет "Обеспечение обязательств и платежей" субсчет "Обеспечения выданные".
Субсчет 006/2 используют залогодатели при передаче имущества в залог. Вызвано это прежде всего тем, что при указанных операциях не переходит право собственности от залогодателя к залогополучателю. Поэтому имущество, переданное в залог, остается на его балансовых счетах, а для того чтобы можно было определить согласно учету размер залогового имущества, используется субсчет 006/2.
002 - забалансовый счет "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
41/1 - счет "Товары" субсчет "Товары на складах".
41/7 - счет "Товары" субсчет "Товары, переданные в налоговый залог".