Путевки на лечение (отдых) в Крым И НДС
ВОПРОС: 1.Пользуется ли посредник, перепродающий санаторно-курортные путевки в Крым (все расчеты за путевки проходят через посредника), льготой по НДС?
Государственная налоговая инспекция в г.Евпатории
2.А теперь рассмотрим частный случай: деньги были уплачены до 24.07.99 г., т.е. в том периоде, когда операции по продаже путевок в Крым (см. примечание) облагались налогом на добавленную стоимость на общих основаниях, а реализация (продажа) путевок произведена после вступления в силу Закона N 854. Как в этом случае быть с НДС?
ОТВЕТ: 1.Итак, Законом Украины от 07.07.99 г. N 854-XIV (далее - Закон N 854) были внесены изменения в пятую (подпункт 5.1.9 дополнен новым абзацем) и одиннадцатую (статья дополнена пунктом 11.24) статьи Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС).
Согласно этим изменениям с 24 июля 1999 года (даты опубликования Закона N 854 в газете "Урядовий кур'єр" N 137) до 1 января 2005 года освобождаются от налогообложения операции по продаже путевок на санаторно-курортное лечение и отдых в санаторно-курортных заведениях, размещенных в Автономной Республике Крым (далее - путевки в Крым), в том числе по продаже путевок нерезидентам (термин "нерезидент" понимается в значении, приведенном в п.1.16 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР).
Таким образом, независимо от того:
1) кто осуществляет продажу путевок на лечение и отдых в Крым (санаторно-курортное заведение, посредник или посредник посредника) и
2) кому продаются такие путевки
указанные операции освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.
Естественно, при продаже путевок в Крым продавцом выписывается налоговая накладная со ссылкой на пп.5.1.9 Закона о НДС (за исключением случая продажи путевки за наличные конечному потребителю, не являющемуся налогоплательщиком).
Необходимо обратить внимание на следующее. Если продажа путевок в Крым осуществляется на основании гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу права собственности на эти путевки* (например, по договору комиссии с санаторно-курортным заведением некий посредник реализует путевки на отдых), то в этом случае у комиссионера возникает объект налогообложения по ставке 20% на сумму комиссионного вознаграждения.
Кстати, налогоплательщикам, реализующим путевки в Крым, следует помнить об одном "неприятном" нюансе: если расчеты за путевки производятся в форме, отличной от денежной, т.е. путем бартера, то они лишаются льготы по пп. 5.1.9 Закона о НДС. В этом случае согласно п.12 Указа Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. N 857/98 операции по продаже путевок в Крым облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 20%.
И последнее. На практике, как правило, покупатель путевки (будь-то юридическое или физическое лицо) авансирует продавца и перечисляет ему денежные средства (вносит наличные в кассу) до наступления срока лечения или отдыха.
2.Так как,
- во-первых, при первом событии (поступлении денежных средств) возникает не продажа товаров, а лишь факт увеличения налоговых обязательств по будущей (!) продаже товаров, и,
- во-вторых, фактическая продажа путевок осуществлена в периоде, когда такие операции уже освобождаются от обложения НДС,
то излишне начисленные продавцом путевок суммы налога на добавленную стоимость должны быть сторнированы в бухгалтерском и налоговом учете и возвращены покупателю. Более того, если продавец при поступлении денежных средств выписал налоговую накладную (понятно, что в ней была указана сумма с НДС), то он обязан произвести соответствующий расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, произвести корректирующие записи в Книге продажи товаров (работ, услуг), а если необходимо, то и заполнить приложение N 2 "Расчет корректировки сумм НДС" к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Примечание. Здесь подразумеваются именно те путевки в Крым, операции по продаже которых до 24.07.99 г. не освобождались от обложения НДС.
В связи с этим следует напомнить об еще одном виде путевок (в том числе и в Крым), операции по продаже которых были освобождены от налогообложения еще с 1 октября 1997 года - в соответствии с первоначальной редакцией пп.5.1.9 Закона о НДС. Имеются в виду путевки на санаторно-курортное лечение и отдых ДЕТЕЙ (и только детей!) в учреждениях по ПЕРЕЧНЮ, установленному Кабинетом Министров Украины (указанный ПЕРЕЧЕНЬ утвержден постановлением КМУ N 835 от 05.08.97 г.).
При этом, что интересно, согласно тому же пп. 5.1.9 Закона о НДС продажа таких "детских" путевок НЕРЕЗИДЕНТАМ в период с 01.10.97 г. по 23.07.99 г. не освобождалась от обложения НДС. Однако с момента вступления в силу изменений в указанный подпункт Закона о НДС (с 24.07.99 г.) произошли существенные изменения.
Теперь операции по продаже путевок НЕРЕЗИДЕНТАМ на санаторно-курортное лечение и отдых ДЕТЕЙ разделились на два вида (почему - см. выше):
1) освобождаемые от налогообложения - в случае продажи путевок в санаторно-курортные заведения, размещенные в Автономной Республике Крым**;
2) облагаемые налогом на добавленную стоимость по полной (20%) ставке во всех остальных случаях.
* По мнению автора, в данном случае путевки в Крым - это те же товары. И с точки зрения налогообложения их следует рассматривать именно как товары. Хотя в конечном итоге их конечный потребитель (резидент или нерезидент) покупает не столько путевку, сколько - право на возможность подлечиться или отдохнуть на Крымском полуострове.
** И в данном случае уже совершенно не играет роли, включено или не включено санаторно-курортное заведение Крыма в вышеназванный ПЕРЕЧЕНЬ. Главное, чтобы это заведение имело статус именно санаторно-курортного.