Инвентаризация и переоценка товарно-материальных ценностей
Для начала вспомним всем нам известный документ - Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное постановлением КМУ от 03.04.93 г. N 250 (далее - Положение N 250). А точнее п.п.18-21 этого документа, в котором представлены основные принципы и методика проведения инвентаризации на предприятиях. Напомним, что перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с п.20 Положения N 250 проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее первого октября отчетного года).
Инвентаризация зданий, сооружений и других недвижимых объектов основных средств может производиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет. Так вот, уж если инвентаризацию придется провести, то почему бы, воспользовавшись уникальной возможностью (данными инвентаризации ТМЦ), не пересмотреть цены числящихся на предприятии ТМЦ и при необходимости не произвести их переоценку? На основании данных ведомости инвентаризации можно получить достоверную информацию о фактических ценах остатков ТМЦ на складах, в незавершенном производстве и т.д. Полученную информацию вполне можно использовать для проведения переоценки ТМЦ.
Ни для кого не секрет, что в настоящее время происходит постепенное обесценивание национальной денежной единицы, ощутимое повышение уровня цен на товары, работы и услуги. Предприятие должно своевременно реагировать на такие процессы, и переоценка является одним из методов помогающих это сделать. Более того, товарно-материальные ценности у большинства субъектов хозяйственной деятельности занимают главенствующее место в активах предприятия и их стоимостная оценка во многом зависит от своевременного пересмотра цен. При оприходовании ТМЦ затраты на их приобретение формируют первоначальную учетную стоимость. Если вовремя не производить переоценку имеющихся на предприятии ТМЦ, то их реальная стоимость может значительно отличаться от учетной. Это может привести к несоответствию учетной и реальной оценок активов предприятия. Во избежание всех этих проблем и для приближения стоимости активов к рыночной стоимости рекомендуется производить пересмотр их учетных цен.
При проведении переоценки следует руководствоваться следующими нормативными актами:
1. Порядок проведения дооценки остатков товарно-материальных ценностей, утвержденный приказом Министерства финансов и Министерства экономики Украины от 31.05.93 г. N 37-20/248/07-104 (далее - Порядок дооценки).
2. Положение о порядке уценки и реализации продукции, которая залежалась, из группы товаров широкого употребления и продукции производственно-технического назначения, утвержденное приказом Министерства экономики и Министерства финансов Украины от 10.09.96 г. N 120/190 (далее Положение об уценке).
1. Дооценка товарно-материальных ценностей
Согласно Порядку дооценки предприятия и организации всех форм собственности имеют право проводить переоценку товарно-материальных ценностей при изменении цен на производственные запасы и товары, т.е. когда на протяжении отчетного периода были поступления ТМЦ по новым ценам. Это является основанием для проведения дооценки. Однако могут быть дооценены и товарно-материальные ценности, по которым не было поступлений по новым ценам. Основанием для проведения их дооценки и определения новой цены в таком случае является документальное подтверждение поставщика относительно того, что цена на дооцениваемые ТМЦ повысилась. И уж если нет ни поступлений товарно-материальных ценностей по новым ценам, ни документального подтверждения поставщика о повышении цен на них, то согласно Порядку дооценки товарно-материальные ценности могут быть дооценены на основании цен, которые сложились на момент дооценки на аналогичные изделия, которые изготавливаются предприятиями Украины. Иначе говоря, при нынешней ситуации в экономике для того чтобы дооценить свои ТМЦ, предприятию достаточно сопоставить свои учетные цены (исчерпывающий источник - данные инвентаризационных ведомостей) с рыночными ценами на аналогичные изделия отечественных производителей. Несколько иная ситуация возникает с дооценкой импортированных товаров, но об этом - чуть позже. Правила указанного Порядка дооценки не применяются к товарно-материальных ценностям учреждений, которые содержатся за счет бюджета и внебюджетных фондов. Такие организации применяют нормы Порядка дооценки материальных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов бюджетных учреждений, утвержденного приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 02.12.97 г. N 127/138.
Кроме того, в соответствии с Порядком дооценки не подлежат дооценке:
- товары отгруженные, но не оплаченные в срок покупателями;
- остатки незаконченного производства и товарно-материальных ценностей, которые созданы на предприятиях и организациях оборонного комплекса Украины вследствие конверсии производства и которые не могут быть реализованы и использованы в гражданском производстве.
Не следует путать дооценку ТМЦ, которая применяется к товарам и запасам, находящимся на предприятии, с изменением продажной цены на товары отгруженные. Такое встречается достаточно часто, когда предприятие, отгрузив ТМЦ покупателю, не получает от него долгое время оплаты. Для получения оплаты, эквивалентной стоимости отгруженных ТМЦ, которая уже изменилась на рынке под влиянием объективных причин, предприятие-поставщик может потребовать от покупателя увеличения оплаты. Для этого необходимо оформить должным образом дополнительные соглашения к договору. В таком случае изменение компенсации стоимости отгруженных товаров не будет являться дооценкой, а это есть ни что иное, как изменение продажной стоимости. А при изменении продажной стоимости следует откорректировать валовые доходы и налоговые обязательства по НДС, возникшие по первому из событий, - отгрузке ТМЦ. В тех случаях, когда предприятие-поставщик не достигнет согласия с покупателем относительно изменения договорной стоимости отгруженных, но не оплаченных товаров, возможно применение финансовых санкций (штрафа, пени) в зависимости от условий договора. Но опять-таки это никак не будет дооценкой ТМЦ.
Порядок дооценки предусматривает проведение инвентаризации производственных запасов и товаров на первое число месяца. Так вот, возможность проведения пересмотра цен на ТМЦ при проведении полной инвентаризации по результатам текущего года упускать не стоит.
Необходимо отметить, что дооценка товарно-материальных ценностей проводится один раз в месяц по ценам, которые сложились в расчетах с поставщиками на конец предыдущего месяца. Перечень ТМЦ, которые подлежат дооценке, определяется путем сопоставления цен, сложившихся в расчетах с поставщиками на начало и конец месяца. Для определения оснований для дооценки принимается минимальная цена на начало месяца и максимальная, которая существовала в расчетах на конец месяца. Остатки товаров, которые находятся на предприятиях торговли и потребительской кооперации, переоцениваются ежемесячно, а также по мере их поступления.
Дооценке подлежат такие товарно-материальные ценности:
1. Сырье, материалы, конструкции и детали, полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части, оборудование для комплектации продукции, которая производится.
2. Строительные материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые находятся на складах и не были в эксплуатации.
3. Товары, которые находятся на предприятиях торговли и потребительской кооперации.
4. Незавершенное производство и готовая продукция.
Дооценка покупных товарно-материальных ценностей может производиться и в случае удорожания тарифов на грузовые перевозки. При этом необходимым условием является то, что расходы на перевозку производятся за счет покупателя.
Товарно-материальные ценности собственного производства - материалы, полуфабрикаты, тара, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также незавершенное производство и готовая продукция также подлежат переоценке. Такие ТМЦ переоцениваются в части использованных на их производство покупных материалов, которые подлежат переоценке, электроэнергии и теплоэнергии, относящихся к прямым затратам.
Проведение дооценки незавершенного строительства (строительно-монтажных работ) разрешается только в части, которая не оплачена заказчиком.
Что касается проведения дооценки на сельскохозяйственных предприятиях, необходимо руководствоваться такими документами:
- постановлением КМУ и НБУ от 13.03.95 года N 173 "О переоценке остатков сельскохозяйственной продукции, молодняка скота и птицы, животных на откорме и незавершенного производства";
- "Порядком проведения переоценки остатков сельскохозяйственной продукции, молодняка скота и птицы, животных на откорме и незавершенного производства на сельскохозяйственных предприятиях", утвержденным совместным письмом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Украины, Минэкономики и Минфина Украины от 23.03.95 г. N 3727-12/1897/37-53/119/10-08.
Так, в соответствии с этими нормативами сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности ежегодно на 31 декабря проводят переоценку остатков собственной продукции сельскохозяйственного производства.
Переоценке подлежат остатки производственных запасов собственного производства, включая использованные в незавершенном производстве растениеводства. Переоценку незавершенного производства в растениеводстве в части использованных покупных товарно-материальных ценностей сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности проводят два раза в год: 31 декабря (как раз наряду с годовой инвентаризацией) и первого числа месяца начала сбора урожая. При этом используют цены и тарифы, действующие на момент дооценки.
Как мы знаем, согласно п.51 Положения N 250 сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из расходов на их приобретение, включая уплату процентов за приобретение в кредит, наценку (надбавку), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям. Также в фактическую себестоимость материальных ресурсов включается стоимость услуг товарных бирж, таможенные сборы, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Готовая продукция отражается в отчетности по фактической производственной себестоимости. Таким образом, дооценка вышеперечисленных материальных ресурсов фактически означает увеличение их учетной цены, доведение учетной стоимости до "рыночной" стоимости. Напомним, что согласно Порядку дооценки в бухгалтерском учете сумма дооценки ТМЦ отражается такими бухгалтерскими проводками:
Дт 05, 06, 07, 08, 12 и т.д. (счета учета дооцениваемых ТМЦ) Кт 14 "Переоценка товарно-материальных ценностей".
Списание суммы дооценки производится записью: Дт 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Дооценка товарно-материальных ценностей" Кт 14 "Переоценка товарно-материальных ценностей".
Другими словами, дооценивается учетная, покупная стоимость таких ТМЦ.
Что касается дооценки товаров, то здесь есть свои нюансы. Все дело в том, что согласно п.53 Положения N 250 товары на предприятиях розничной торговли отражаются в балансе по продажным (розничным) ценам. Фактически учетная стоимость товаров в рознице и является их продажной стоимостью. На оптовых складах и торговых базах, а также на снабженческо-сбытовых предприятиях учет ведется по продажным (розничным) ценам или по покупным ценам. Так вот, дооценивается покупная стоимость, а не продажная, поскольку дооценка продажной стоимости товаров фактически приведет к увеличению продажной цены, а это больше похоже на повышение продажной цены (особенно важно это для налогового учета).
Конечно же, бухгалтеру необходимо знать, что повлечет дооценка с точки зрения налогового учета. Операции по дооценке ТМЦ не являются объектом обложения налогом на прибыль, поскольку не являются в буквальном смысле ни валовыми доходами, ни валовыми расходами применительно к Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" N 283/97-ВР от 22.05.97 г. (далее Закон о прибыли). Однако необходимо отметить, что в соответствии с пп.1.4 п.1 Порядка ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденного приказом Минфина Украины от 11.06.98 г. N 124 (далее - Порядок прироста), в случае переоценки товарных запасов и материальных ресурсов сумма дооценки прибавляется к сумме, отраженной в графе "Остаток на начало периода" соответствующей ведомости, составленной по приложениям 1 и 2 к данному Порядку. Это приведет к изменению валовых расходов предприятия.
Рассмотрим на примерах порядок дооценки ТМЦ.
Пример 1
Предприятие ведет учет по покупным ценам. По результатам инвентаризации предприятие решило произвести дооценку некоторых видов товаров. Расчет представлен в таблице 1.
Таблица 1
Расчет суммы дооценки остатков товарно-материальных
ценностей (ТМЦ) в связи с повышением цен на
производственные запасы и товары, которая направляется на
пополнение оборотных средств предприятий, организаций
+---------------------------------------------------------------------------+
¦Наименование¦Единица¦Количе- ¦Цена единицы или вида¦Сумма ¦Сумма ¦
¦остатков ¦измере-¦ство ¦остатков ТМЦ (грн.)* ¦остатков ТМЦ¦дооценки ¦
¦ТМЦ по видам¦ния ¦остатков¦ ¦(грн.) ¦остатков ¦
¦ ¦ ¦ТМЦ, +---------------------+------------¦ТМЦ (грн.)¦
¦ ¦ ¦которые ¦ На ¦ На ¦На ¦На ¦ ¦
¦ ¦ ¦подлежат¦ нача- ¦ ко- ¦нача- ¦ко- ¦ ¦
¦ ¦ ¦пере- ¦ ло ¦ нец ¦ло ¦нец ¦ ¦
¦ ¦ ¦оценке ¦ меся- ¦ меся- ¦меся- ¦меся-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ца ¦ ца ¦ца ¦ца ¦ ¦
+------------+-------+--------+---------+-----------+------+-----+----------¦
¦Товар А ¦ т ¦ 40,5 ¦ 100 ¦ 150 ¦ 4050 ¦ 6075¦ 2025 ¦
+------------+-------+--------+---------+-----------+------+-----+----------¦
¦Товар Б ¦ шт. ¦ 60 ¦ 50 ¦ 100 ¦ 3000 ¦ 6000¦ 3000 ¦
+------------+-------+--------+---------+-----------+------+-----+----------¦
¦Товар В ¦ шт. ¦ 10 ¦ 200 ¦ 240 ¦ 2000 ¦ 2400¦ 400 ¦
+------------+-------+--------+---------+-----------+------+-----+----------¦
¦Итого ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 9050 ¦14475¦ 5425 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
* Цена единицы ТМЦ без НДС.
Так, используя результаты проведенной инвентаризации, предприятие принимает решение о проведении дооценки товаров "А", "Б" и "В". Условно будем считать, что никаких других материальных ресурсов, стоимость которых подлежит корректировке согласно п.5.9 Закона о прибыли, предприятие не имеет.
Предприятие в течение отчетного квартала реализовало:
- 20 т товара "А" на сумму 4000 грн., кроме того, НДС - 800 грн. Учетная стоимость проданного дооцененного товара - 3000 грн.;
- 40 шт. товара "Б" на сумму 5500 грн., кроме того, НДС - 1100 грн. Учетная стоимость проданного дооцененного товара - 4000 грн.
Бухгалтерский и налоговый учет приведенных операций представлен в таблице 2.
Таблица 2
Таблица бухгалтерского и налогового учета
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Дебет¦Кредит¦Сумма¦Валовые¦Валовые¦
¦п/п¦ ¦счета¦счета ¦ ¦доходы ¦расходы¦
+---+------------------------------------+-----+------+-----+-------+-------¦
¦ 1 ¦Произведена дооценка товаров ¦ 41 ¦ 14 ¦ 5425¦ - ¦ - ¦
¦ ¦(см. таблицу 1) на общую сумму ¦ 14 ¦ 88 ¦ 5425¦ - ¦ - ¦
¦ ¦5425 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+------+-----+-------+-------¦
¦ 2 ¦Реализация товаров покупателю на ¦ 62 ¦ 46 ¦ 4800¦ 4000 ¦ - ¦
¦ ¦сумму 4000 грн., кроме того, НДС - ¦ 46 ¦ 41 ¦ 3000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦800 грн. Учетная стоимость ¦ 46 ¦ 68 ¦ 800 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦проданного, дооцененного товара - ¦ 46 ¦ 80 ¦ 1000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦3000 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+------+-----+-------+-------¦
¦ 3 ¦Реализация товаров покупателю на ¦ 62 ¦ 46 ¦ 6600¦ 5500 ¦ - ¦
¦ ¦сумму 5500 грн., кроме того, НДС - ¦ 46 ¦ 41 ¦ 4000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦1100 грн. Учетная стоимость ¦ 46 ¦ 68 ¦ 1100¦ - ¦ - ¦
¦ ¦проданного дооцененного товара - ¦ 46 ¦ 80 ¦ 1500¦ - ¦ - ¦
¦ ¦4000 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+------+-----+-------+-------¦
¦ 4 ¦Корректировка валовых расходов ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 7000* ¦
¦ ¦согласно п.5.9 Закона о прибыли (см.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦таблицу 3) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
* См. расчет, представленный в таблице 3.
Таблица 3
Ведомость балансовой стоимости товарных запасов
за _______ квартал 1999 р.
(после проведения переоценки)
+------------------------------------------------------------------------+
¦ Товары ¦Код ¦ Остаток на¦ Остаток на ¦Прирост (+)¦
¦ ¦строки ¦ начало ¦ конец ¦Убыль (-) ¦
¦ ¦ ¦ периода ¦ периода ¦ ¦
+---------------------------+-------+-----------+------------+-----------¦
¦На оптовых складах и базах ¦ 010 ¦ 14475* ¦ 7475 ¦ - 7000 ¦
+---------------------------+-------+-----------+------------+-----------¦
¦В розничной торговле ¦ 020 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+---------------------------+-------+-----------+------------+-----------¦
¦Всего ¦ 030 ¦ 14475 ¦ 7475 ¦ - 7000 ¦
+------------------------------------------------------------------------+
* Согласно пп.1.4 п.1 Порядка прироста сумма дооценки (5425 грн.) прибавляется к сумме, отраженной в графе "Остаток на начало периода" соответствующей ведомости: 9050 + 5425 = 14475 грн.
Таким образом, общая прибыль, подлежащая налогообложению:
Валовые доходы = 9500 грн.
Валовые расходы = 0 грн.
Корректировка валовых расходов = +7000 грн.
Итого, прибыль = 2500 грн.
С помощью расчетов, приведенных в таблице 4, сопоставим, какую прибыль, подлежащую налогообложению, получило бы предприятие, если бы не была произведена дооценка товарно-материальных ценностей. Данные о полученных валовых доходах остаются без изменений.
Таблица 4
Ведомость балансовой стоимости товарных запасов
за ________ квартал 1999 р.
(без проведения переоценки)
+------------------------------------------------------------------------+
¦ Товары ¦Код ¦ Остаток на¦ Остаток на ¦Прирост (+)¦
¦ ¦строки ¦ начало ¦ конец ¦Убыль (-) ¦
¦ ¦ ¦ периода ¦ периода ¦ ¦
+---------------------------+-------+-----------+------------+-----------¦
¦На оптовых складах и базах ¦ 010 ¦ 9050 ¦ 5050* ¦ - 4000 ¦
+---------------------------+-------+-----------+------------+-----------¦
¦В розничной торговле ¦ 020 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+---------------------------+-------+-----------+------------+-----------¦
¦Всего ¦ 030 ¦ 9050 ¦ 5050 ¦ - 4000 ¦
+------------------------------------------------------------------------+
* Расчет:
20 т товара "А" по учетной цене 100 грн., всего - 2000 грн.;
40 шт. товара "Б" по учетной цене 50 грн., всего - 2000 грн.;
остаток на конец квартала: 9050 - 4000 = 5050 грн.
Таким образом, общая прибыль, подлежащая налогообложению:
Валовые доходы = 9500 грн.
Валовые расходы = 0 грн.
Корректировка валовых расходов = +4000 грн.
Итого, прибыль = 5500 грн.
Как видим, полученная прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитанная с учетом проведения дооценки товаров и без ее проведения, существенно отличаются. Таким образом, можно сделать вывод, что проведение дооценки ТМЦ косвенным образом увеличивает валовые расходы предприятия в том отчетном периоде, в котором происходит продажа дооцененных ТМЦ.
Пример 2
Предприятие ведет учет товаров по продажным ценам. По результатам инвентаризации предприятие решило произвести дооценку товара "А". Данные о товаре "А" до проведения переоценки:
Покупная цена - 1000 грн.
НДС - 200 грн.
Наценка - 400 грн.
Продажная цена - 1600 грн.
Предприятие имеет письменное подтверждение поставщика относительно увеличения его продажной цены на товар "А". Стоимость товара "А" составляет 1300 грн., кроме того, НДС - 260 грн. Предприятие решило произвести дооценку товара на 200 грн. при условии доведения своей продажной цены до 1700 грн. Отразим в бухгалтерском учете такую дооценку (см. таблицу 5).
Таблица 5
Таблица бухгалтерского и налогового учета
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Дебет¦Кредит¦Сумма¦Валовые¦Валовые¦
¦п/п¦ ¦счета¦счета ¦ ¦доходы ¦расходы¦
+---+------------------------------------+-----+------+-----+-------+-------¦
¦ 1 ¦Произведена дооценка товара "А" на ¦ 41 ¦ 14 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦сумму 200 грн. ¦ 14 ¦ 88 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
+---+------------------------------------+-----+------+-----+-------+-------¦
¦ 2 ¦Сторнирование товарной надбавки на ¦ 41 ¦ 42 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦сумму дооценки - 200 грн.* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+------+-----+-------+-------¦
¦ 3 ¦Наценка в размере 100 грн. для ¦ 41 ¦ 42 ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦доведения продажной цены до ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1700 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
* Необходимость такой проводки обусловлена тем, что дооценивается покупная стоимость товара. Предприятие может и не делать сторнирующей записи, тогда фактически продажная стоимость будет увеличиваться на сумму произведенной дооценки.
Что касается отражения в налоговом учете, то результат будет почти аналогичным приведенному в примере 1. Дооценка уменьшит валовые расходы предприятия в том отчетном периоде, в котором такой товар будет реализован. Следует быть внимательными при заполнении "Ведомости балансовой стоимости товарных запасов". Все данные этой ведомости заполняются без учета товарных надбавок (пп.2.4 п.2 Порядка прироста).
Теперь о дооценке товаров, импортированных на таможенную территорию Украины.
Как видно из приведенных примеров, дооценка уменьшает налогооблагаемую прибыль. В Порядке дооценки изначально не было предусмотрено проведение дооценки импортированных товаров. Министерством экономики и Министерством финансов Украины 09.08.93 г. было издано письмо "О дооценке остатков товаров, ввезенных (импортированных) на таможенную территорию Украины" N 37-20/417, N 07-104 (далее - письмо N 07-104). Данное письмо предполагало внести изменения и дополнения в Порядок дооценки, в том числе изменения касались и вопроса дооценки импортированных товаров, а именно: предприятиям всех форм собственности разрешалось дооценивать остатки импортированных товаров до новой стоимости с учетом соотношения спроса и предложения на них, но не выше их таможенной стоимости в иностранной валюте, пересчитанной по курсу карбованца, установленному НБУ на дату реализации товара. Письмо N 07-104 не зарегистрировано в Минюсте. Но что самое интересное: практически все изменения и дополнения, которые содержались в письме N 07-104, были успешно внесены в Порядок дооценки, кроме изменений, касающихся импортированных товаров! Такая неоднозначная ситуация просуществовала до нынешнего времени, а прошло-то 6 лет - забавно! Налоговые органы отрицают возможность применения данного письма для проведения дооценки импортированных товаров, ссылаясь на отсутствие его регистрации в Минюсте. Это и понятно: в настоящее время курс гривни неуклонно падает и дооценка товара импортерами приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли предприятий. Единственной рекомендацией в таком случае может быть: дооценивайте импортированные товары в общем порядке который изложен в Порядке дооценки, этого никто не сможет запретить!
2. Уценка товарно-материальных ценностей
По результатам инвентаризации может возникнуть необходимость проведения уценки ТМЦ, хотя в настоящее время проведение уценок не так актуально, как их дооценка. Но, как говорится, всякое бывает. Поэтому рассмотрим и уценку. Основным документом, ее регламентирующим, является Положение об уценке. В соответствии с этим документом уценке подлежат товары (продукция), которые залежались (не имеют сбыта более 3 месяцев) и которые частично утратили свое первоначальное качество.
Данные об уценке товаров (продукции) оформляются описью-актом, который утверждается руководителем предприятия.
Уцененные товары должны быть перемаркированы.
Не разрешается уменьшать балансовую стоимость ТМЦ, которые переданы в залог, находятся на ответственном хранении. Для предприятий, которые работают по договору комиссии, предусмотрена специфическая система проведения уценки: установленная сторонами первоначальная стоимость товара, принятого на комиссию, снижается на 30%, если он не реализован в течение 30 календарных дней. В случае отсутствия реализации в течение следующих 15 календарных дней товар дополнительно уценивается на 40%.
Уцененные ТМЦ передаются на реализацию.
В бухгалтерском учете результаты уценки первоначально отражаются по дебету счета 14 "Переоценка товарно-материальных ценностей" и кредиту счетов запасов. Сумма уценки относится на уменьшение торговых надбавок уцененных товаров, фонда дооценки товарно-материальных ценностей, а при недостаточности этих источников - на результаты финансово-хозяйственной деятельности.
Что касается отражения уценки в налоговом учете, то согласно пп.1.4 п.1 Порядка прироста в случае переоценки товарных запасов и материальных ресурсов сумма уценки вычитается из суммы, отраженной в графе "Остаток на начало периода" соответствующей ведомости, составленной по приложениям 1 и 2 к данному Порядка. Это приведет к уменьшению валовых расходов в отчетном периоде, в котором такой уцененный товар будет реализован.
Приведем пример уценки товара.
Пример 3
Предприятие приобрело товар на сумму 1200 грн., кроме того, НДС - 240 грн. Произведена наценка на товар в сумме 360 грн. Продажная цена товара 1800 грн., в том числе НДС - 300 грн. Через некоторое время предприятие принимает решение об уценке товара и уценяет его до 1600 грн. Бухгалтерский и налоговый учет уценки представлен в таблице 6.
Таблица 6
Таблица бухгалтерского и налогового учета
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Дебет¦Кредит¦Сумма¦Валовые¦Валовые¦
¦п/п¦ ¦счета¦счета ¦ ¦доходы ¦расходы¦
+---+------------------------------------+-----+------+-----+-------+-------¦
¦ 1 ¦Получены товары на сумму 1200 грн., ¦ 41 ¦ 60 ¦1200 ¦ - ¦ 1200 ¦
¦ ¦кроме того НДС - 240 грн. ¦ 68 ¦ 60 ¦ 240 ¦ - ¦ - ¦
+---+------------------------------------+-----+------+-----+-------+-------¦
¦ 2 ¦Произведена наценка на товар на ¦ 41 ¦ 42 ¦ 240 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦сумму 360 грн. (кроме того, в сумму ¦ 41 ¦ 42 ¦ 360 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦наценки включен "входной НДС" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 240 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+------+-----+-------+-------¦
¦ 3 ¦Произведена уценка на сумму 200 грн.¦ 14 ¦ 41 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦для доведения продажной цены ¦ 42 ¦ 14 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦до 1600 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
По данным примера 3, при составлении "Ведомости балансовой стоимости товарных запасов" за квартал, в котором произведена уценка товара, сумма уценки вычитается из суммы, отраженной в графе "Остаток на начало периода". Это фактически означает уменьшение валовых расходов в том отчетном периоде, в котором произошла реализация уцененных ТМЦ.