Порядок формирования финансового результата в бухгалтерском учете
Как известно, до 01.07.97 г. данные бухгалтерского учета являлись основанием для расчета налога на прибыль. Однако с введением в действие новой редакции Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР появилось такое понятие, как налоговый учет, существенно изменивший порядок расчета налогооблагаемой прибыли. Поэтому с 01.07.97 г. предприятия обязаны вести наряду с бухгалтерским учетом еще и налоговый. Причем данные налогового учета отличаются от бухгалтерского и ни для кого не является секретом то, что на сегодняшний момент существуют такие ситуации, когда по бухгалтерскому учету получается прибыль, а по налоговому - убытки, и наоборот. Необходимо отметить, что указанные нововведения намного усложняют порядок расчета налогооблагаемой прибыли. Так, ранее для определения размера налогооблагаемой прибыли (или убытка) достаточно было взять данные из Главной книги (сальдо по счету 80 "Прибыли и убытки"). Сейчас же, по данным бухгалтерского учета, рассчитать "налоговую прибыль возможно, лишь затратив определенные усилия.
Предметом нашего детального рассмотрения будет финансовый результат предприятия, определенный по данным бухгалтерского учета. Для раскрытия данного вопроса использовались следующие документы:
1. Постановление N 250 - Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250.
2. Инструкция по основным фондам - Инструкция по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 24.07.97 г. N 159 и зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 14.08.97 г. под N 310/2114.
3. Инструкция по заполнению - Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. N 139 (согласовано с Минстатом Украины) и зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 01.09.95 г. под N 321/857.
4. Письмо N 18 - письмо Министерства финансов Украины от 12.08.92 г. N 18-4116.
5. Инструкция об арендных операциях - Инструкция по бухгалтерскому учету арендных операций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 25.07.95 г. N 128 и зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 02.08.95 г. под N 273/809.
6. Инструкция о НДС - Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 01.07.97 г. N 141 и зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 04.08.97 г. под N 284/2088.
7. Положение об иностранной валюте - Положение по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 14.02.96 г. N 29 и зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 20.02.96 г. под N 82/1.
8. Приказ N 25 - Указания по организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 07.05.93 г. N 25 и зарегистрированные в Министерстве юстиции Украины 21.05.93 г. под N 52.
Что же это такое финансовый результат и из чего он складывается? Прежде всего необходимо заметить то, что финансовый результат - один из главных показателей эффективности деятельности субъекта предпринимательской деятельности. Следует также отметить, что на практике возможны три варианта финансовых результатов:
1. Балансовая прибыль.
2.Балансовые убытки.
3. Нулевой результат, т.е. прибыль равняется убыткам.
Всоответствии с п.71 постановления N 250: балансовая прибыль (убытки) это сумма финансовых результатов от всех видов деятельности предприятия за отчетный период, включая финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), в т.ч. продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, основных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг, валютных ценностей, иных видов финансовых ресурсов и материальных ценностей, а также прибыль (убытки) от арендных (лизинговых) операций, роялти и других внереализованных операций.
Как мы видим из вышеуказанного определения, финансовый результат учитывает результаты по всем видам деятельности предприятия, подводя конечный итог (причем у предприятия одна деятельность может быть прибыльной, другая - убыточной).
В бухгалтерском учете для финансовых результатов используется счет 80 "Прибыли и убытки". Сальдо по кредиту счета 80 отражает прибыль, а по дебету - убытки.
Однако предприятия не только получают прибыль, но и используют ее. Направление использования прибыли может быть самым разнообразным, начиная с модернизации и реконструкции производства и заканчивая непроизводственными затратами. Но для того чтобы тратить или, говоря на бухгалтерском языке, использовать прибыль, необходимо иметь источники покрытия таких затрат. В этой связи, как правило, на каждом предприятии производится формирование (за счет прибыли) различных фондов (например, фонды экономического стимулирования, фонды специального назначения, резервные (страховые) фонды), расходуемых ими в дальнейшем по собственному усмотрению.
На практике нередко встречаются такие ситуации, когда предприятия перерасходуют указанные фонды. В таких случаях суммы перерасхода списываются в декабре отчетного года по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счетов учета соответствующих фондов: 87 "фонды экономического стимулирования", 88 "Фонды специального назначения".
Но вот закончился год. Необходимо подводить итоги деятельности предприятия и "сворачивать" баланс. Для этого предприятию независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности надо произвести реформацию баланса. Начинающие бухгалтеры могут задать вопрос: что такое реформация баланса и как его производить?
На это любой бухгалтер со стажем ответит, что до составления годового отчета необходимо сделать такую бухгалтерскую запись:
Кт 81 "Использование прибыли" Дт 80 "Прибыли и убытки" на сумму использованной в отчетном году прибыли.
После составления и утверждения годового бухгалтерского отчета в первом после отчетного года месяце (январе) предприятие обязано закрыть счет 80 "Прибыли и убытки" (за отчетный период). В случае, если у субъекта предпринимательской деятельности будут нераспределенные убытки, то они спишутся (дебетовое сальдо счета 80 "Прибыли и убытки" на конец отчетного года) в дебет счета 98, а если прибыль - то наоборот (кредитовое сальдо счета 80 "Прибыли и убытки" на конец отчетного года списывается в кредит счета 98).
Для наглядности приведем несколько условно-числовых примеров.
Пример 1.
Допустим балансовая прибыль ("бухгалтерская") предприятия за 1998 г. составила 1000 грн. (кредитовое сальдо счета 80 по состоянию на 31.12.98 г.); использованная прибыль - 500 грн. (дебетовое сальдо счета 81 по состоянию на 31.12.98 г.).
Таблица 1
+-----------------------------------------------------------------+
¦ Наименование операции ¦Бухгалтерский учет¦
¦ +------------------¦
¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма ¦
+----------------------------------------------+-----+-----+------¦
¦31.12.98 г. Реформация баланса ¦ 80 ¦ 81 ¦ 500 ¦
+----------------------------------------------+-----+-----+------¦
¦01.01.99 г. Списание нераспределенной прибыли ¦ 80 ¦ 98 ¦ 500 ¦
+-----------------------------------------------------------------+
Пример 2.
Допустим, балансовая прибыль ("бухгалтерская") предприятия за 1998 г. составила 500 грн. (кредитовое сальдо счета 80 по состоянию на 31.12.98 г.); использованная прибыль - 1000 грн. (дебетовое сальдо счета 81 по состоянию на 31.12.98 г.).
Таблица 2
+-----------------------------------------------------------------+
¦ Наименование операции ¦Бухгалтерский учет¦
¦ +------------------¦
¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма ¦
+----------------------------------------------+-----+-----+------¦
¦31.12.98 г. Реформация баланса ¦ 80 ¦ 81 ¦ 1000 ¦
+----------------------------------------------+-----+-----+------¦
¦01.01.99 г. Списание нераспределенных убытков ¦ 98 ¦ 80 ¦ 500 ¦
+-----------------------------------------------------------------+
Пример 3.
Допустим, балансовые убытки ("бухгалтерские") предприятия за 1998 г. составили 500 грн. (дебетовое сальдо счета 80 по состоянию на 31.12.98 г.); использованная прибыль - 1000 грн. (дебетовое сальдо счета 81 по состоянию на 31.12.98 г.).
Таблица 3
+-----------------------------------------------------------------+
¦ Наименование операции ¦Бухгалтерский учет¦
¦ +------------------¦
¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма ¦
+----------------------------------------------+-----+-----+------¦
¦31.12.98 г. Реформация баланса ¦ 80 ¦ 81 ¦ 1000 ¦
+----------------------------------------------+-----+-----+------¦
¦01.01.99 г. Списание нераспределенных убытков ¦ 98 ¦ 80 ¦ 1500 ¦
+-----------------------------------------------------------------+
Бухгалтерские проводки, влияющие на финансовый результат, представлены в таблице 4.
Таблица 4
+---------------------------------------------------------------------------+
¦Ссылка на ¦ Цитата из документа ¦Бухгалтерские ¦
¦нормативный¦ ¦ проводки ¦
¦акт ¦ +---------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Финансовые результаты от внереализационных операций ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦п.74 ¦Прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, ¦ ¦ ¦
¦постановле-¦но относящаяся к операциям прошлых лет, за- ¦ ¦ ¦
¦ния N 250, ¦числяется в результаты финансово-хозяйственной ¦ ¦ ¦
¦пп.1.13 ¦деятельности отчетного года. ¦ ¦ ¦
¦Инструкции ¦Убыток (в тех случаях, когда: предприятие ¦ 80 ¦05,06,13¦
¦по ¦осуществляет исправление ¦ ¦ ¦
¦заполнению ¦неправильно списанных затрат на производство). ¦ ¦ ¦
¦ ¦Прибыль в тех случаях, когда: ¦ ¦ ¦
¦ ¦1) в затраты на производство продукции ¦02,81,¦ 80 ¦
¦ ¦включены расходы, которые надлежит относить в ¦86,87,¦ ¦
¦ ¦соответствии с действующим порядком за счет ¦88,89,¦ ¦
¦ ¦прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,¦96 ¦ ¦
¦ ¦или других источников (амортизационный фонд, ¦ ¦ ¦
¦ ¦специальные фонды, резервные средства), или ¦ ¦ ¦
¦ ¦излишне начисленные амортизация основных ¦ ¦ ¦
¦ ¦фондов, износ нематериальных активов и средств ¦ ¦ ¦
¦ ¦в обороте; ¦ ¦ ¦
¦ ¦2) предприятие осуществляет исправление ¦05,06,¦ 80 ¦
¦ ¦неправильно исчисленных затрат на производство ¦ 13 ¦ ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦п.61 ¦Штрафы, пеня, неустойки, признанные должником ¦51,76,¦ 80 ¦
¦постановле-¦или в отношении которых получены решения суда ¦60,61 ¦ ¦
¦ния N 250 ¦(арбитражного суда) об их взыскании (до их ¦ 62 ¦ ¦
¦ ¦получения или уплаты отражаются в отчетности ¦ ¦ ¦
¦ ¦получателя и плательщика соответственно в ¦ ¦ ¦
¦ ¦статьях дебиторов или кредиторов) ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦пп.4.8 ¦Использование сумм, полученных из бюджета и ¦ 96 ¦ 80 ¦
¦Инструкции ¦внебюджетных фондов по назначению ¦ ¦ ¦
¦по ¦ ¦ ¦ ¦
¦заполнению ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦п.62 ¦Списание суммы дебиторской задолженности, по ¦ 80 ¦60,61, ¦
¦постановле-¦которой истек срок исковой давности (списы- ¦ ¦62,76 ¦
¦ния N 250 ¦вается по решению руководителя предприятия) ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦п.63 ¦Списание суммы кредиторской задолженности ¦60,61,¦ 80 ¦
¦постановле-¦(между предприятиями негосударственной формы ¦62,76 ¦ ¦
¦ния N 250 ¦собственности), по которой срок исковой давно- ¦ ¦ ¦
¦ ¦сти истек (подлежат отнесению на результаты ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансово-хозяйственной деятельности в следу- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ющем месяце после окончания срока исковой дав- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ности) ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦п.64 ¦Списание невозмещенных потерь вследствие сти- ¦ 80 ¦01,05, ¦
¦постановле-¦хийного бедствия, в том числе затраты на пре- ¦ ¦06,07, ¦
¦ния N 250 ¦дотвращение потерь от стихийного бедствия (по ¦ ¦08,12, ¦
¦ ¦решению руководителя предприятия списываются ¦ ¦20,40, ¦
¦ ¦на результаты финансово-хозяйственной дея- ¦ ¦ 41 ¦
¦ ¦тельности предприятия отчетного года, если на ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятии не создается резервный фонд или ¦ ¦ ¦
¦ ¦при его недостаточности) ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦пп.9.3 ¦Курсовые разницы (кроме случаев, предусмотрен- ¦50,60,¦ 80 ¦
¦Инструкции ¦ных подпунктами 9.4 и 9.5 Инструкции об инос- ¦62,61,¦ ¦
¦об иност- ¦транной валюте) ¦76,52,¦ ¦
¦ранной ¦ ¦71 ¦ ¦
¦валюте, ¦ ¦ ¦ ¦
¦п.73 ¦ ¦ 80 ¦50,60, ¦
¦постановле-¦ ¦ ¦62,61, ¦
¦ния N 250 ¦ ¦ ¦76,52, ¦
+-----------+---------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Регулирование расхождения фактического наличия материальных ¦
¦ ¦ценностей и средств с данными бухгалтерского учета, ¦
¦ ¦установленными при инвентаризаций и других проверках ¦
¦ +---------------------------------------------------------------¦
¦п.21 ¦Основные средства, материальные ценности, цен- ¦01,05,¦ 80 ¦
¦постановле-¦ные бумаги, средства и другое имущество, кото- ¦06,07,¦ ¦
¦ния N 250 ¦рые выявились в избытке (с последующим уста- ¦08,12,¦ ¦
¦ ¦новлением причин возникновения избытка и ви- ¦40,41,¦ ¦
¦ ¦новных в этом лиц) ¦50,58,¦ ¦
¦ ¦ ¦ 59 ¦ ¦
¦ +-----------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦Списание сверхнормированных потерь и недостач ¦ 80 ¦01,05, ¦
¦ ¦материальных ценностей, включая готовую про- ¦ ¦06,07, ¦
¦ ¦дукцию, в тех случаях, когда виновные не уста- ¦ ¦08,12, ¦
¦ ¦новлены или во взыскании с виновных лиц отка- ¦ ¦40,41 ¦
¦ ¦зано судом ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦пп.4.23 ¦Суммы уценки материальных ресурсов, готовой ¦ 80 ¦05,06, ¦
¦Инструкции ¦продукции и товаров, на которые продажная це- ¦ ¦40,41 ¦
¦по ¦на уменьшилась или когда они устарели либо ут- ¦ ¦ ¦
¦заполнению,¦ратили первоначальное качество, в случае не- ¦ ¦ ¦
¦п.54 ¦достаточности источников (торговые надбавки с ¦ ¦ ¦
¦постановле-¦уцененных товаров (счет 42 "Торговая наценка") ¦ ¦ ¦
¦ния N 250 ¦и фонд дооценки товарно-материальных ценнос- ¦ ¦ ¦
¦ ¦тей (счет 88 "Фонды специального назначения")) ¦ ¦ ¦
¦ ¦относятся на финансовые результаты (счет 80 ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Прибыли и убытки") ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦пп.2.33 ¦Создание страхового резерва небанковскими фи- ¦ 80 ¦88/11 ¦
¦Инструкции ¦нансовыми учреждениями в соответствии с поста- ¦ ¦ ¦
¦по ¦новлением Кабинета Министров Украины от 28 ок- ¦ ¦ ¦
¦заполнению ¦тября 1997 г. N 1182 "Об утверждении Методики ¦ ¦ ¦
¦ ¦признания кредитов (других видов задолженнос- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ти) нестандартными при создании небанковскими ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансовыми учреждениями страхового резерва" ¦ ¦ ¦
¦ ¦для покрытия рисков невозврата основного дол- ¦ ¦ ¦
¦ ¦га по кредитам ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦Уменьшение страхового резерва небанковскими ¦88/11 ¦ 80 ¦
¦ ¦финансовыми учреждениями ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦п.4 ¦Списание суммы остатка резерва на следующую ¦ 89 ¦ 80 ¦
¦приказа ¦оплату отпусков работникам, созданного в пре- ¦ ¦ ¦
¦N 25 ¦дыдущих периодах в случае принятия решения ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятием о его несоздании в будущем ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦Создание резерва сомнительных долгов ¦ 80 ¦ 88/5 ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦п.5 ¦Если суд (арбитражный суд) не удовлетворяет ¦88/5 ¦60,61, ¦
¦приказа ¦(полностью или частично) исковое заявление ¦ ¦62,76 ¦
¦N 25 ¦предприятия, то такая сумма задолженности спи- ¦ ¦ ¦
¦ ¦сывается на основании решения суда (арбитраж- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ного суда) ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦Уменьшение сальдо созданного резерва сомни- ¦88/5 ¦ 80 ¦
¦ ¦тельных долгов на сумму задолженности пред- ¦ ¦ ¦
¦ ¦приятию, которое подлежит уплате (полностью ¦ ¦ ¦
¦ ¦или частично) по решению суда (арбитражного ¦ ¦ ¦
¦ ¦суда) ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦п.18 ¦Убытки от ликвидации зданий, сооружений, их ¦ ¦ ¦
¦Инструкции ¦структурных компонентов и передаточных ус- ¦ ¦ ¦
¦по основным¦тройств всеми предприятиями, ¦ ¦ ¦
¦фондам ¦кроме малых ¦ 80 ¦ 85 ¦
¦ ¦малыми предприятиями ¦ 80 ¦ 46 ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦п.18.2 ¦В случаях списания с баланса нематериальных ¦ 80 ¦ 46 ¦
¦Инструкции ¦активов, кроме случаев, приведенных в пункте ¦ ¦ ¦
¦по основным¦17 Инструкции по основным фондам ¦ ¦ ¦
¦фондам ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦п.20 ¦Расходы на ликвидацию основных производствен- ¦ 80 ¦65,68, ¦
¦Инструкции ¦ных фондов ¦ ¦69,70,76¦
¦по основным+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦фондам ¦Стоимость товарно-материальных ценностей, по- ¦05,08 ¦ 80 ¦
¦ ¦лученных от ликвидации основных средств ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦п.22 ¦В случаях отсутствия сальдо на субсчетах уче- ¦02/2, ¦ 80 ¦
¦Инструкции ¦та основных производственных фондов 01/2 и ¦02/4 ¦ ¦
¦по основным¦01/4 счета 01 "Основные средства" и наличия ¦ ¦ ¦
¦фондам ¦сальдо на соответствующих субсчетах учета из- ¦ ¦ ¦
¦ ¦носа этих же основным фондам основных произ- ¦ ¦ ¦
¦ ¦водственных фондов (счета 02 "Износ (амортиза- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ция) имущества") ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦п.23 ¦В случае принятия решения о нецелесообразнос- ¦ 80 ¦ 33 ¦
¦Инструкции ¦ти проведения дальнейшей разведки или разра- ¦ ¦ ¦
¦по основным¦ботки запасов (месторождений) в связи с их ¦ ¦ ¦
¦фондам ¦экономической нецелесообразностью ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Финансовый результат от других операционных доходов и расходов ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦п.п.8,13 ¦Определение финансовых результатов от опера- ¦ ¦ ¦
¦Инструкции ¦ций по предоставлению имущества в аренду (раз- ¦ ¦ ¦
¦об арендных¦ница между суммами кредитовых и дебетовых обо- ¦ ¦ ¦
¦операциях ¦ротов счета 46 "Реализация") ¦ ¦ ¦
¦ ¦- прибыль ¦ 46 ¦ 80 ¦
¦ ¦- убыток ¦ 80 ¦ 46 ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦Сумма дисконта (учетного процента) при осущес- ¦ ¦ ¦
¦ ¦твлении дисконтных операций (продажа векселей ¦ ¦ ¦
¦ ¦векселедержателем) ¦ ¦ ¦
¦ ¦- прибыль ¦ 59 ¦ 80 ¦
¦п.6 письма ¦- убыток ¦ 80 ¦ 59 ¦
¦N 18 +-----------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦Финансовый результат при продаже векселей ¦ ¦ ¦
¦ ¦(приобретенных за плату как ценные бумаги) ¦ ¦ ¦
¦ ¦(разница между стоимостью продажи и стоимос- ¦ ¦ ¦
¦ ¦тью приобретения векселей) ¦ ¦ ¦
¦ ¦- убыток ¦ 80 ¦ 58 ¦
¦ ¦- прибыль ¦ 58 ¦ 80 ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦п.8 письма ¦Расходы на уплату банку вознаграждения за ус- ¦ 80 ¦ 76 ¦
¦N 18 ¦луги по хранению векселей ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦На сумму дохода, который надлежит получить по ¦ 76 ¦ 80 ¦
¦ ¦облигациям и аналогичным ценным бумагам (в ¦ 80 ¦ 58 ¦
¦ ¦случаях превышения стоимости приобретения об- ¦ ¦ ¦
¦ ¦лигаций и аналогичных ценных бумаг над их но- ¦ ¦ ¦
¦ ¦минальной стоимостью при каждом начислении ¦ ¦ ¦
¦ ¦надлежащего по ним дохода (процентов) списы- ¦ ¦ ¦
¦ ¦вается часть разницы между покупной и номи- ¦ ¦ ¦
¦п.14 ¦нальной стоимостью)* ¦ ¦ ¦
¦приказа +-----------------------------------------------+------+--------¦
¦N 25 ¦При начислении надлежащего дохода (процентов) ¦ 58 ¦ 80 ¦
¦ ¦по облигациям и аналогичным ценным бумагам ¦ ¦ ¦
¦ ¦осуществляется отражение доначисленной части ¦ ¦ ¦
¦ ¦разницы между номинальной стоимостью и стои- ¦ ¦ ¦
¦ ¦мостью приобретения (если стоимость приобрете- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния облигаций и аналогичных ценных бумаг ниже ¦ ¦ ¦
¦ ¦их номинальной стоимости)* ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦пп.11.1 ¦Финансовые результаты от продажи иностранной ¦ ¦ ¦
¦Инструкции ¦валюты ¦ ¦ ¦
¦об иност- ¦- прибыль ¦ 46 ¦ 80 ¦
¦ранной ¦- убыток ¦ 80 ¦ 46 ¦
¦валюте ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦пп.11.2 ¦Финансовые результаты от приобретения инос- ¦ ¦ ¦
¦Инструкции ¦транной валюты (разница между стоимостью ¦ ¦ ¦
¦об иност- ¦приобретенной иностранной валюты и суммой всех ¦ ¦ ¦
¦ранной ¦расходов на ее приобретение) ¦ ¦ ¦
¦валюте ¦- прибыль ¦ 56 ¦ 80 ¦
¦ ¦- убыток ¦ 80 ¦ 56 ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦ ¦Сумма превышения выручки от реализации над ба- ¦ ¦ ¦
¦ ¦лансовой (остаточной) стоимостью отдельных ¦ ¦ ¦
¦ ¦зданий, сооружений, их структурных компонен- ¦ ¦ ¦
¦ ¦тов и передаточных устройств (основных средств ¦ ¦ ¦
¦ ¦1 группы), отражается всеми предприятиями, ¦ ¦ ¦
¦ ¦кроме малых ¦ 85 ¦ 80 ¦
¦пп.16.1 ¦малыми предприятиями ¦ 46 ¦ 80 ¦
¦Инструкции +-----------------------------------------------+------+--------¦
¦по основным¦Сумма превышения балансовой (остаточной) стои- ¦ ¦ ¦
¦фондам ¦мости отдельных зданий, сооружений, их струк- ¦ ¦ ¦
¦ ¦турных компонентов и передаточных устройств ¦ ¦ ¦
¦ ¦(основных средств 1 группы) над выручкой от ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализации отражается всеми предприятиями, ¦ ¦ ¦
¦ ¦кроме малых ¦ 80 ¦ 85 ¦
¦ ¦малыми предприятиями ¦ 80 ¦ 46 ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦пп.16.3 ¦Сумма превышения выручки от реализации основ- ¦ ¦ ¦
¦Инструкции ¦ных средств над балансовой (остаточной) стои- ¦ ¦ ¦
¦по основным¦мостью 2 или 3 группы основных средств отра- ¦ ¦ ¦
¦фондам ¦жается ¦ ¦ ¦
¦ ¦всеми предприятиями, кроме малых ¦ 85 ¦ 80 ¦
¦ ¦малыми предприятиями ¦ 46 ¦ 80 ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦пп.17 ¦При продаже нематериальных активов ¦ ¦ ¦
¦Инструкции ¦- прибыль ¦ 46 ¦ 80 ¦
¦по основным¦- убыток ¦ 80 ¦ 46 ¦
¦фондам ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Финансовый результат от реализации товаров (работ, услуг) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦п.5 ¦Суммы товарных надбавок, относящихся к реали- ¦ 80 ¦ 42/1 ¦
¦Инструкции ¦зованным товарам (предприятия, которые осущес- ¦"сто- ¦ "сто- ¦
¦о НДС ¦твляют торгово-посредническую, оптово-сбыто- ¦ рно" ¦ рно" ¦
¦ ¦вую и розничную торговую деятельность и бух- ¦ ¦ ¦
¦ ¦галтерский учет товаров ведут в продажных це- ¦ ¦ ¦
¦ ¦нах) ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦п.72 ¦Финансовые результаты от реализации товаров ¦ ¦ ¦
¦постановле-¦(работ, услуг) (разница между суммами кредито- ¦ ¦ ¦
¦ния N 250 ¦вых и дебетовых оборотов счета 46 "Реализа- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ция") ¦ ¦ ¦
¦ ¦- прибыль ¦ 46 ¦ 80 ¦
¦ ¦- убыток ¦ 80 ¦ 46 ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦пп.10.3 ¦Ежемесячное списание суммы валютной маржи в ¦ 80 ¦ 42/1 ¦
¦Инструкции ¦части, приходящейся на проданную обменными ¦"сто- ¦ "сто- ¦
¦об иност- ¦пунктами иностранную валюту ¦ рно" ¦ рно" ¦
¦ранной ¦ ¦ ¦ ¦
¦валюте ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+-----------------------------------------------+------+--------¦
¦пп.2.13 ¦Ежемесячное списание издержек обращения, отно- ¦ 80 ¦ 44 ¦
¦Инструкции ¦сящихся к реализованным товарам ¦ ¦ ¦
¦по ¦ ¦ ¦ ¦
¦заполнению ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
* Доначисление (списание) разницы производится в таком порядке, чтобы на время погашения облигаций и аналогичных ценных бумаг их стоимость на счете 58 была равна номинальной стоимости.
** Для распределения валютной маржи определяется ее средний процент делением суммы остатка валютной маржи на начало месяца и валютной маржи за отчетный месяц на сумму проданной в отчетном месяце иностранной валюты и остатка иностранной валюты в обменных пунктах на конец отчетного месяца. Умножением суммы проданной обменными пунктами за отчетный месяц иностранной валюты на средний процент валютной маржи определяется та ее сумма, которая подлежит списанию со счета 42.
Расшифровка счетов бухгалтерского учета:
58 - счет "Финансовые вложения", 59 - счет "Векселя полученные", 88/11 счет 88 "Фонды специального назначения" субсчет 11 "Резервный (страховой) фонд", 88/5 - счет 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Резерв сомнительных долгов", 89 - счет "Резервы будущих расходов и платежей", 98 счет "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет".