Декларация о прибыли предприятия:
рекомендации по составлению
Необходимость составления и представления декларации о прибыли предусмотрена положениями пункта 16.4 ст. 16 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон о налоге на прибыль). Порядок составления декларации о прибыли предприятия (далее - декларация) утвержден приказом ГНАУ от 08.07.97 г. N 214, с изменениями и дополнениями (далее Порядок N 214).
Сроки представления декларации
Сроки, установленные законодательством для уплаты налога на прибыль и представления отчетности по этому виду обязательного платежа, различны: налог уплачивается в бюджет не позднее 20 числа, представление же декларации осуществляется не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 16.4 ст. 6 Закона о налоге на прибыль).
Налогоплательщики имеют право не позднее чем за 10 дней до окончания срока представления документов выслать их налоговому органу почтой с уведомлением о вручении согласно Порядку оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, утвержденному постановлением Кабинетом Министров Украины от 28.07.97 г. N 799.
Кроме того, плательщики имеют возможность сдавать декларацию вместе с документами и отчетами в электронном виде (на дискетах) в соответствии с приказом ГНАУ от 27.11.98 г. N 581.
Оригинал декларации (в двух экземплярах) представляется плательщиком в налоговый орган по месту его регистрации независимо от того, возникло в отчетном периоде у плательщика налоговое обязательство или нет, т. е. независимо от состояния финансово-хозяйственной деятельности плательщика налога. Представление ксерокопии не допускается.
Порядок
оформления декларации
В декларации указываются все предусмотренные в ней показатели, рассчитанные нарастающим итогом с начала отчетного финансового года. Строки, в которых отсутствуют данные, должны быть прочеркнуты. Декларация заполняется чернилами, пастой шариковых ручек, при помощи печатных машинок, принтеров, средств механизации и других средств, которые обеспечивают сохранность этих записей в течение установленного срока хранения отчетности (заполнение карандашом не допускается).
В декларации не должно быть никаких подчисток, помарок, незаметных исправлений. Исправление ошибок в декларации производится с соблюдением Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. N 88.
Декларация заполняется в тысячах гривень с одним десятичным знаком.
Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета (отчетности), достоверность которых подтверждается подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, а при отсутствии на предприятии бухгалтерской службы - специалиста, который ведет учет, и заверяется печатью.
Порядок
заполнения декларации
Форма декларации утверждена приказом N 214 и включает в себя заглавную часть, семь основных частей, а также 20 приложений.
Кроме того, в определенных Законом о налоге на прибыль случаях вместе с декларацией должны подаваться:
- отчет о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица;
- отчет об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов;
- отчет об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений;
- отчет о полученных доходах предприятиями всеукраинских общественных организаций инвалидов;
- уведомление об уменьшении валовых доходов по операциям, связанным с реализацией товаров (выполнением работ, предоставлением услуг);
- отчет о результатах выполнения предприятием долгосрочных договоров (контрактов);
- ведомости о балансовой стоимости материальных ресурсов малоценных предметов;
- ведомости о балансовой стоимости товарных запасов;
- расчет уплаты консолидированного налога на прибыль;
- справки, расчеты, акты, утвержденные постановлением КМУ от 27.04.98 г. N 568 (с изменениями и дополнениями), которые представляются плательщиком налога для возмещения инвестиций, направленных на строительство жилья для военнослужащих.
В случае если отдельные строки декларации не заполняются из-за отсутствия операций, плательщики налога не представляют налоговому органу предусмотренные соответствующей строкой декларации приложения.
Теперь подробно остановимся на заполнении основных частей декларации.
Часть 1. Валовые доходы
Суммы валовых доходов (далее - ВД) отражаются в строках 1 - 11. Эти строки заполняются на основании показателей, указанных в приложениях А, Б, В, Г, Д, Е, Є к декларации.
Для заполнения строки 1 декларации используются данные приложения А.
В строке 1.1 этого приложения отражается стоимость отгруженных товаров, а также фактически предоставленных плательщиком результатов выполненных работ, услуг (при наличии подписанных актов о выполненных работах, услугах и т. д.) или сумма средств, поступивших в оплату за эти товары (работы, услуги), в зависимости от того, какое из событий произошло раньше в течение отчетного периода.
Данные суммы отражаются в этой строке без учета НДС и акцизного сбора.
В строке 1.1 приложения А также отражаются доходы в иностранной валюте, связанные с продажей товаров (работ, услуг), которые получены (начислены) плательщиком в течение отчетного периода. Эти суммы должны быть пересчитаны в гривни по курсу НБУ, действовавшему на дату их получения (начисления). Датой получения может быть дата выписки банка о поступлении валюты на счет в оплату за товары (работы, услуги) либо дата, указанная в отгрузочных документах, либо дата подписания акта о выполненных работах, предоставленных услугах - в зависимости от того, какое событие произошло раньше.
Несмотря на обобщающую формулировку данной строки приложения А, в ней отражаются не все виды доходов, полученных в связи с продажей товаров (работ, услуг). Так, доходы от продажи товаров (работ, услуг) по бартеру отражаются в строке 1.2 приложения А, доходы, начисленные исполнителем долгосрочного контракта - в строках 1.3, 1.4 приложения А, доходы от продаж связанным лицам - в строке 1.5 приложения А, доходы от продажи товаров (работ, услуг), стоимость которых была ранее исключена из валового дохода в связи с задержкой оплаты их стоимости, в случае неудовлетворения иска плательщика, и сумма начисленной пени на эту стоимость - в строке 1.6 приложения А, доходы от операций по продаже ценных бумаг и доходы от операции по продаже основных фондов отражаются в приложении Б и в приложении В соответственно, доходы от лизинговых операций - в строке 6 Декларации.
В строке 1.2 приложения А отражается сумма ВД, возникших в результате осуществления бартерных операций независимо от того, какое событие произошло раньше в течение отчетного периода: получение товаров, а для работ (услуг) подписание акта, подтверждающего фактическое их получение, либо отгрузка товаров, а для работ (услуг) - подписание акта, подтверждающего фактическое их предоставление.
В случае осуществления товарообменных (бартерных) операций как на территории Украины, так и за ее пределами, плательщик налога определяет финансовый результат по каждой операции отдельно. Расчет финансовых результатов по таким операциям плательщиком налога представляется ежеквартально по форме приложения С в налоговый орган вместе с декларацией о прибыли предприятия. Следует обратить внимание, что согласно Рекомендациям относительно приема и сроков рассмотрения налоговых деклараций по налогу на прибыль и механизма реализации выявленных правонарушений, утвержденным приказом ГНАУ от 11.05.99 г. N 253 (далее - Рекомендации N 253), приложение С подается также в тех случаях, когда бартерный контракт еще не закрыт, т. е. имела место только одна операция.
В строке 1.3 приложения А отражаются доходы, начисленные исполнителем долгосрочного договора (контракта) в течение отчетного периода с применением оценочного коэффициента выполнения такого долгосрочного контракта. Напоминаем, что оценочный коэффициент выполнения долгосрочного договора определяется как отношение суммы фактических расходов отчетного периода к общей сумме расходов, планируемых исполнителем при выполнении такого контракта. Механизм расчета таких сумм регулируется Порядком ведения и составления налогового отчета о результатах деятельности исполнителя долгосрочных договоров (контрактов), утвержденным приказом ГНА Украины от 31.07.97 г. N 275. Вместе с декларацией плательщик - исполнитель долгосрочного договора (контракта) представляет в налоговую инспекцию отчет по форме 1-ддз, в котором отражены результаты вышеупомянутого расчета.
В строке 1.4 приложения А отражается сумма занижения налоговых обязательств прошлых отчетных периодов, выявленная после выполнения долгосрочных договоров (контрактов). В случае завышения налоговых обязательств расчетные суммы будут отражены в строке 10.6 приложения Є.
В строке 1.5 приложения А отражается сумма ВД, полученных от продажи товаров (работ, услуг) связанным лицам.
В строке 1.6 приложения А отражается, стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, не оплаченных покупателем (заказчиком), исключенная в предыдущих налоговых периодах (строка 10.1 приложения Є) из валового дохода
в случае обращения плательщика с заявлением в суд (арбитражный суд) о взимании задолженности с такого покупателя либо о признании покупателя банкротом
или в случае осуществления нотариусом исполнительной надписи о взимании долга с покупателя, о взимании заложенного имущества,
а также сумма начисленной пени, если:
- суд не удовлетворил иск налогоплательщика по его вине;
- иск судом был удовлетворен, но решение суда было проигнорировано покупателем, и при этом налогоплательщик в течение 30 дней не обратился в арбитражный суд о признании такого покупателя банкротом.
Если же иск был удовлетворен судом и задолженность покупателем была возмещена, то сумма возмещения отражается плательщиком в строке 5.9 Приложения Д.
В строке 1.7 приложения А отражается итоговая сумма всех строк данного приложения, которая заносится в строку 1 декларации.
Строка 2 декларации заполняется на основании данных приложения Б. Рассмотрим лишь некоторые особенности заполнения этого приложения.
В строках 2.1 и 2.2 приложения Б отражается сумма прибыли, полученная от продажи ценных бумаг и деривативов.
В строке 2.3 приложения Б указывается сумма средств, полученная от продажи иностранной валюты. Осуществление таких операций регулируется п.п. 7.3.5 ст. 7 Закона о налоге на прибыль.
В строке 2.4 отражается положительная разница по результатам пересчета иностранной валюты в гривни в случае увеличения обменного курса НБУ, действовавшего на последний рабочий день отчетного периода. В случае уменьшения валютного (обменного курса) НБУ отрицательная разница от пересчета в гривни иностранной валюты, состоявшей на учете плательщика налога на конец отчетного периода, отражается в строке 29.9 приложения 3 к декларации.
В строке 2.5 отражается положительная разница от пересчета дебиторской задолженности в иностранной валюте, состоявшей на учете плательщика налога на конец отчетного периода, в гривни - при увеличении официального валютного (обменного) курса НБУ, а также отрицательная разница от пересчета кредиторской задолженности - в случае уменьшения официального валютного (обменного) курса НБУ.
При уменьшении валютного (обменного) курса НБУ отрицательная разница от пересчета в гривни дебиторской задолженности в иностранной валюте, состоявшей на учете у плательщика налога на конец отчетного периода, а также положительная разница от пересчета кредиторской задолженности в случае увеличения указанного курса отражаются в строке 29.10 приложения 3 к декларации.
Также хотелось бы обратить внимание на следующий момент. Законом о налоге на прибыль предусмотрен пересчет в гривни задолженности в иностранной валюте:
на дату продажи (погашения) такой задолженности в течение отчетного периода по курсу НБУ, действовавшему на эту дату (п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль);
на конец отчетного периода по курсу НБУ, действовавшему на последний рабочий день отчетного периода (п.п. 7.3.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль).
Однако в п.п. 7.3.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль, где указан порядок налогового учета курсовых разниц по результатам пересчета валюты и задолженности, говорится о необходимости отнесения на валовые расходы и доходы только тех курсовых разниц, которые возникают при пересчете задолженности на конец отчетного периода. А как же быть с теми курсовыми разницами, которые возникают при продаже (погашении) задолженности в валюте в течение отчетного периода? Хотя в Законе о налоге на прибыль нет прямого указания отражать такие курсовые разницы в налоговом учете, Порядком N 214 предусмотрено, что разница от пересчета при погашении дебиторской или кредиторской задолженности в течение отчетного периода должна отражаться в декларации и в приложениях к ней так же, как и разница от пересчета такой задолженности на конец отчетного периода, а следовательно, в таком же порядке влиять на налогооблагаемую прибыль.
Особое внимание следует уделить строкам 2.6, 2.7 приложения Б и напомнить плательщикам, что, начиная с третьего квартала, функциональное назначение этих строк изменилось. Это связано со вступлением в силу Закона Украины "О внесении изменений в некоторые законы. Украины с целью стимулирования инвестиционной деятельности" от 15.07.99 г. N 977-XIV (далее - Закон N 977-XIV). Теперь в указанных строках отражаются доходы от доверительных операций. Однако перед плательщиками сразу возник закономерный вопрос: "А где же тогда отразить те доходы от операций с "ограниченными ценными бумагами" нарастающим итогом с начала года, которые раньше "были прописаны" в этих строках и отражены в графе 4 декларации за первое полугодие?".
В строке 2.12 приложения Б записывается сумма всех строк этого приложения, которая и отражается в строке 2 декларации.
Для заполнения строки 3 декларации используются данные приложения В.
В строке 3.1 отражается сумма превышения выручки (без НДС) от продажи объектов основных фондов группы 1 и нематериальных активов над их балансовой стоимостью.
В пояснениях к заполнению строки 3.1 приложения В (п.п. 3.3.1 Порядка N 214) указано, что в ней также отражаются доходы от продажи непроизводственных фондов. Однако такие доходы не должны отражаться в строке 3.1, так как в форме Приложения В для этих целей предусмотрена отдельная строка - 3.6 "Доходы от продажи непроизводственных фондов".
В строке 3.2 приложения В отражается сумма превышения продажной стоимости основных фондов групп 2 и 3 над их балансовой стоимостью в связи с их продажей (товарообменом). Увеличение валовых доходов на указанную сумму осуществляется в случае, если в налоговом периоде сумма стоимости основных фондов равнялась или превышала балансовую стоимость соответствующей группы, а балансовая стоимость такой группы была приравнена к нулю.
В строке 3.3 приложения В отражается капитальный доход в случае применения плательщиком налога ежегодной индексации балансовой стоимости групп основных фондов и нематериальных активов.
На основании данных всех строк приложения В определяется сумма, которая записывается в строку 3 декларации.
Ввиду того, что ряд строк приложений заполняют лишь отдельные категории плательщиков, укажем на некоторые особенности заполнения остальных строк декларации, в которых отражены суммы ВД.
В строку 4 декларации заносится сумма доходов, полученных в виде безвозвратной финансовой помощи и безвозмездно предоставленных товаров. Эта строка заполняется на основании данных приложения Г. Особый интерес у плательщиков вызывает отражение сумм кредиторской безнадежной задолженности плательщика налога, по которой истек срок исковой давности (три года) в условиях действия новой редакции Закона о налоге на прибыль, с момента вступления в силу которой три года еще не прошло.
В строке 5 декларации отражаются доходы от урегулирования сомнительной, безнадежной задолженности. Строка заполняется на основании приложения Д.
В строке 6 декларации отражаются доходы от осуществления оперативного, финансового, обратного лизинга (аренды), аренды земли, жилых помещений и других зданий и сооружений. Следует обратить внимание на то. что в данной строке не отражались (до вступления в силу Закона N 977-XIV) доходы, полученные резидентом от операций по сдаче в аренду имущества за пределами таможенной территории Украины. Такие доходы относились к пассивной прибыли, полученной за пределами территории Украины и отражались в строке 7 декларации о прибыли. Со вступлением в силу указанного Закона доходы от арендных операций, полученные за пределами таможенной территории Украины, будут отражаться либо в строке 6 декларации, либо в строке 10.7 приложения 6 (при наличии международного договора об избежании двойного налогообложения).
В строке 7 декларации отражаются доходы в виде пассивной прибыли (дивидендов, процентов, страхования, роялти), полученные за пределами таможенной территории Украины при условии как наличия, так и отсутствия международных договоров об избежании двойного налогообложения, ратифицированных Верховной Радой Украины. Сумма дохода в этой строке отражается вместе с суммой налогов, уплаченных за пределами Украины.
В строке 8 декларации отражаются другие виды доходов, которые входят в состав базы налогообложения. Эта строка заполняется на основании данных приложения Е. Здесь хотелось бы обратить внимание на заполнение строки 8.6 приложения Е, в которой, помимо доходов, не учтенных в прошедших отчетных периодах, отражаются и расходы, ошибочно отнесенные на валовые в прошлых отчетных периодах. Когда появление таких доходов (расходов) является результатом самостоятельного выявления бухгалтером ошибки, допущенной им в предыдущих отчетных периодах, то ему необходимо руководствоваться п. 20.4 ст. 20 Закона о налоге на прибыль, в соответствии с которым штрафные санкции не применяются к плательщикам налога на прибыль, которые до начала проверки налоговым органом обнаружили факт занижения налогооблагаемой прибыли, письменно уведомили об этом налоговый орган и уплатили сумму недоимки, а также пеню, исчисленную исходя из 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на день уплаты, начисленную на полную сумму недоимки за весь ее срок. Сумма начисленной и уплаченной пени в декларации не отражается.
В строке 10 отражаются доходы, которые по своему содержанию подлежат исключению из состава валовых доходов с целью налогообложения. Эта строка заполняется на основании данных приложения Є.
В строке 11 декларации отражается сумма скорректированного ВД, т. е. уменьшенного на сумму доходов, подлежащих исключению из состава валовых доходов в целях налогообложения (стр. 9 - стр. 10 декларации).
Часть 2. Валовые расходы
Суммы валовых расходов (далее - ВР) записываются в строки 12 - 33 декларации. Эти строки заполняются на основании соответствующих показателей, указанных в приложениях Ж, 3, I, К, Л.
Строка 12 декларации заполняется на основании данных приложения Ж.
В строке 1 приложения Ж отражаются суммы расходов, связанных с приобретением материалов, сырья, включая стоимость топлива для электростанций и предприятий, где оно является основным сырьем, комплектующих изделий и полуфабрикатов (кроме тех, которые приобретены у нерезидентов на территории оффшорных зон) как за национальную, так и за иностранную валюту, при условии, что эти материальные ценности будут использованы в хозяйственной деятельности плательщика и не подлежат последующей перепродаже. Напоминаем, что данные суммы отражаются в этой строке без учета НДС и акцизного сбора.
В комментариях Порядка N 214 по заполнению данной строки говорится об отражении расходов по приобретению материалов, сырья, топлива, комплектующих изделий и полуфабрикатов за денежные средства (национальную и иностранную валюту) и не упоминается о расходах по приобретению таких ценностей, возникающих в связи с осуществлением бартерных контрактов. Ввиду того, что в форме декларации для "бартерных" расходов не предусмотрено отдельной строки, такие расходы следует отражать в строке 1 приложения Ж.
При этом плательщик ведет отдельный учет прироста или убыли балансовой стоимости таких материальный ценностей и отражает суммы прироста в строке 33.1 приложения Л, а суммы убыли - в строке 4 приложения Ж.
В приложении Ж не предусмотрена отдельная строка для отражения расходов по приобретению МБП, поэтому производственным предприятиям было бы целесообразно такие расходы отражать в строках 1 - 3, а торговым - в строках 5 - 7 этого приложения. Если же предприятие занимается и производством, и торговлей, то расходы по приобретению МБП (чтобы не усложнять учет) можно отражать либо как по материалам (сырью), либо как по покупным товарам.
В строке 2 приложения Ж указываются суммы расходов, связанных с приобретением материалов, сырья, включая стоимость топлива для электростанций и предприятий, где оно является основным сырьем, комплектующих изделий и полуфабрикатов. Суммы таких затрат включаются в состав ВР в размере 85 % от стоимости приобретенных материалов.
В строке 3 приложения Ж отражаются расходы, связанные с приобретением материалов, сырья, включая стоимость топлива для электростанций и предприятий, где оно является основным сырьем, комплектующих изделий и полуфабрикатов у связанных лиц.
Аналогичным образом заполняются строки 5, 6, 7 приложения Ж, где отражаются суммы расходов, связанных с приобретением покупных товаров, а также строки 9, 10, 11, где показаны расходы, связанные с оплатой стоимости выполненных работ, предоставленных услуг.
В строках 12 и 13 отражаются расходы, понесенные плательщиком налога заказчиком долгосрочного договора, если объект долгосрочного контракта не относится к основным фондам заказчика. При этом заказчик увеличивает валовые расходы отчетного периода на сумму средств, материальных или нематериальных активов, предоставленных исполнителю в виде авансов (предоплаты) или стоимости объекта долгосрочного договора (контракта) или его части, переданных на баланс заказчика в таком отчетном периоде.
Данные, полученные в результате суммирования строк 1-3, 5-7, 9-3 приложения Ж, записываются в строку 12 декларации.
В строке 13 декларации записывается сумма прироста или убыли балансовой стоимости материальных ценностей на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции. На эти суммы в зависимости от того, выявлены прирост или убыль указанных ценностей, осуществляется увеличение или уменьшение ВР плательщика. Для заполнения этой строки используются данные строк 4, 8, 14 приложения Ж (убыль) и строк 33.1, 33.2, 33.3 приложения Л (прирост). Учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), малоценных предметов на складах, материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции ведется плательщиком в порядке, установленном приказом Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. N 124 (далее - Порядок N 124). Результаты учета балансовой стоимости материальных ресурсов и товарных запасов должны находить свое отражение в Сведениях о балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных предметов и в Сведениях о балансовой стоимости товарных запасов (далее - Сведения), составляемых согласно приложениям 1, 2 к Порядку N 124. Сведения подаются вместе с декларацией о прибыли.
В строке 14 декларации отражаются расходы на оплату труда, включая взносы на социальные мероприятия. Для расшифровки сумм, отражаемых в строке 14 декларации, используются данные строк 15, 16, 17 приложения Ж.
В строке 15 приложения Ж отражаются расходы на оплату труда физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (далее работники), которые включают расходы на выплату основной, дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторских вознаграждений и выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон.
Не отражаются в данной строке следующие выплаты:
- выплаты (при наличии документальных доказательств) вознаграждений или других видов поощрений связанным физическим лицам за фактически предоставленную услугу (отработанное время) в суммах, не больше рассчитанных по обычным ценам;
- обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, которые предоставляются работникам в случаях, предусмотренных законодательством;
- выплаты суточных командированному лицу.
Суммы таких выплат будут отражены в строке 18 приложения Ж.
В строке 16 приложения Ж отражаются также суммы сборов на обязательное государственное пенсионное страхование и другие виды общеобязательного (в том числе государственного) социального страхования (в том числе на случай безработицы) физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком налога или выполняют работы (услуги) согласно договорам гражданско-правового характера, начисленные на выплаты, указанные в строке 15 приложения Ж, по действующим ставкам и в установленном порядке.
Сборы в Пенсионный фонд, уплачиваемые плательщиками при осуществлении операций купли-продажи валюты, реализации ювелирных изделий, производстве и импортировании табачных изделий, при пользовании услугами сотовой мобильной связи, будут отражены в строке 19 декларации о прибыли.
В данной строке не отражаются взносы предприятия на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством (виды обязательного страхования регламентированы ст. 6 Закона Украины "О страховании" от 07.03.96 г. N 85/96-ВР, с изменениями и дополнениями). Такие взносы будут отражены в строке 18 приложения Ж.
В строке 18 декларации отражаются суммы НДС, уплаченные в составе цены приобретения товаров (работ, услуг) неплательщиками НДС. Тем плательщикам налога на прибыль, которые зарегистрированы как плательщики НДС, суммы налога на добавленную стоимость, которые в определенных случаях, оговоренных Законом об НДС, включаются в валовые расходы (увеличивают балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов) предприятия, рекомендуем отражать в строке 31.5 приложения К, а не в строке 18 самой декларации. Так как согласно Рекомендациям N 253 строка 18 должна заполняться только предприятиями, которые не зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, то в случае наличия данных в строке 18 налоговый инспектор по предписанию этих же Рекомендаций должен навести соответствующие справки в управлении (отделе) непрямых налогов относительно учета данного предприятия.
В строке 19 декларации отражаются суммы внесенных (начисленных) налогов и сборов, установленных Законом Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251-XII (с изменениями и дополнениями), за исключением налога на прибыль, на недвижимость, на дивиденды, налогов с выигрышей (в казино, бинго, другие игры в игорных заведениях), с доходов нерезидентов у источника выплаты таких доходов, НДС, стоимости торгового патента, пени, штрафов, неустоек, уплаченных в бюджет, а именно суммы таких налогов и сборов, как:
- акцизный сбор;
- пошлина;
- государственная пошлина;
- плата (налог) за землю;
- рентные платежи;
- налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
- налог на промысел;
- сбор на геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;
- сбор за специальное использование природных ресурсов;
- сбор за загрязнение окружающей природной среды;
- сбор в Государственный инновационный фонд;
- отчисления и сборы на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования;
- гербовый сбор;
- сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;
- местные налоги и сборы;
- сбор на обязательное государственное пенсионное страхование, уплачиваемый при осуществлении операций по купле-продаже валюты, реализации ювелирных изделий, пользовании услугами мобильной связи, при импортировании табачных изделий, при продаже табачных изделий их производителями (суммы указанного сбора, начисленные на выплаты, связанные с оплатой труда физических лиц, отражаются в строке 15 приложения Ж, а затем в строке 14 декларации о прибыли).
В строке 23 Декларации отражаются суммы расходов, не отнесенные к составу валовых в предыдущих отчетных периодах в связи с:
- утратой, порчей документов, установленных правилами налогового учета и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде;
- ошибками, допущенными в предыдущих налоговых периодах и обнаруженных в отчетном периоде.
Данные этой строки принимаются налоговыми инспекторами в случае представления плательщиком налога расшифровок и письменного объяснения относительно допущенных ошибок.
В строке 24 декларации записываются суммы расходов, связанных с улучшением основных фондов (текущий, капитальный ремонты; реконструкция; модернизация и т.п.), в сумме, не превышающей 5 процентов от совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года.
В строке 25 декларации записываются суммы расходов, связанных с осуществлением арендных операций в форме оперативного, финансового, обратного лизинга, аренды земли и аренды жилых помещений. При этом не включаются в состав ВР арендодателя расходы на покупку объектов финансового лизинга. Данная строка заполняется арендодателями, отражающими в ней расходы, связанные с содержанием, эксплуатацией и т. п. фондов, переданных в аренду.
В строке 27 декларации отражаются расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам, если такие выплаты связаны с хозяйственной деятельностью плательщика. Строка заполняется на основании приложения 3 (сумма строк с 29.6 по 29.8 этого приложения). Особое внимание следует уделить строкам 29.1, 29.2 приложения 3 и напомнить плательщикам, что, начиная с третьего квартала, функциональное назначение этих строк изменилось. Это связано со вступлением в силу Закона N 977-XIV. Теперь в указанных строках отражаются расходы от доверительных операций. Здесь также возникает проблема нарастающего итога по суммам расходов от операций с "ограниченными ценными бумагами", которые раньше (в первом и во втором кварталах) отражались в этих строках.
В строке 28 декларации отражаются суммы прочих расходов, связанных с организацией, ведением процесса производства и реализацией продукции. Эта строка заполняется на основании данных строки 18 приложения Ж. Перечень прочих расходов, отражаемых в строке 18, оговорен в п. 4.23 Порядка N 214.
В строке 29 декларации отражаются расходы, связанные с приобретением плательщиком налога - покупателем облигаций, сберегательных сертификатов, других ценных бумаг с ограниченным сроком действия и с погашением плательщиком налога - эмитентом их номинальной стоимости с начислением процентов. В этой строке отражаются также расходы, связанные с осуществлением операций с валютными ценностями и с оплатой услуг других лиц, осуществляющих конверсионные (обменные) операции по поручению таких плательщиков налога.
В строку 31 декларации заносятся суммы расходов по прочим операциям. Эта строка заполняется на основании данных приложения К. В строку 31.5 указанного приложения записываются прочие расходы, не учтенные в приложениях Ж, 3, I, К декларации.
В строке 32 декларации указывается общая сумма ВР плательщика, которая определяется суммированием соответствующих строк декларации.
Часть 3. Амортизационные отчисления
Сумма амортизационных отчислений отражается в строке 34 декларации на основании данных приложения М. В данном приложении по строкам 34.1, 34.2 и 34.3 отражаются фактически начисленные суммы амортизационных отчислений соответственно по группам 1 - 3 основных фондов. Эти суммы (начиная со второго квартала) исчисляются путем умножения балансовой стоимости группы (на начало отчетного квартала) на квартальную норму амортизации и на понижающий коэффициент 0.8.
На величину, указанную в данной строке, уменьшается скорректированный валовой доход (строка 11 декларации).
Часть 4. Прибыль, подлежащая налогообложению
Сумма прибыли, подлежащей налогообложению, записывается в строках 36 37 декларации.
Строка 36 декларации заполняется на основании данных строк декларации и приложения О.
В строке 36.1 декларации отражается прибыль, полученная за счет изменения понижающего коэффициента с 1 на 0,8. Строка 36.1 декларации заполняется на основании приложения П-1 к декларации, которым декларация о прибыли была дополнена в июле 1998 в связи с изменением понижающего коэффициента с 0,7 на 0,6, который учитывался при расчете сумм амортизационных отчислений в 1998 году. Затем в связи с введением с 01.01.99 г. 10-процентного амортналога надобность в указанном приложении отпала, и вспомнили о нем только в июле 1999 года, когда измененные нормы ст. 22 Закон о налоге на прибыль отменили 10- процентный налог и опять ввели понижающий коэффициент 0,8, который должен использоваться при расчете сумм амортизационных отчислений со II квартала 1999 года. Однако особенности применения коэффициента 0,8 внесли существенные изменения в предыдущую форму приложения П-1.
В строке 37 декларации отражается прибыль, подлежащая налогообложению по ставке 15 %. Строка заполняется на основании данных строки 36.3 приложения О.
В строках 38 - 40 декларации учитываются балансовые убытки плательщика налога, которые возникли по результатам хозяйственной деятельности с 01.01.97 г. и переносятся на балансовые убытки последующих налоговых периодов в соответствии со ст. 6 Закона о налоге на прибыль.
Согласно Порядку N 214 в строке 38 декларации отражается отрицательное значение объекта налогообложения (убытки) с учетом суммы амортизационных отчислений, на которое плательщику налога позволяется уменьшать объект налогообложения последующего отчетного (налогового) квартала, а также каждого из последующих двадцати отчетных (налоговых) кварталов до полного погашения такого отрицательного значения объекта налогообложения.
Ввиду того, что показатели декларации о прибыли рассчитываются нарастающим итогом, при заполнении указанной строки возникало множество разногласий. Однако ГНАУ в своем письме от 27.04.99 г. N 6172/7/15-1117 разъяснила, что отрицательное значение объекта налогообложения, полученное плательщиком налога на прибыль по результатам отчетного квартала, должно отражаться в строке 38 графы 3 указанной декларации. При заполнении графы 4 по строке 38, этой декларации отражается сумма отрицательного значения объекта налогообложения, которое имело место на 1 января отчетного (налогового) года при определении объекта налогообложения за предыдущий год нарастающим итогом с начала года. То есть величина отрицательного значения объекта налогообложения, отражаемая в графе 4 строки 38, является неизменной при заполнении декларации о прибыли предприятия за 1 квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Согласно Порядку N 214, в строке 40 декларации отражается сумма убытков, подлежащая включению в расчет в течение последующих двадцати отчетных (налоговых) кварталов, а также сумма убытков, проиндексированных в соответствии с пунктом 6.3 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, оставшаяся невозмещенной в случае недостаточности валового дохода в предыдущем налоговом периоде.
Следует отметить, что право на индексацию убытков у плательщиков появилось с 01.01.99 г. Причем индексации в установленном порядке подлежат не суммы отрицательного значения объекта налогообложения (полученные до 01.01.99 г.), а убытки, возникшие по результатам хозяйственной деятельности за 1 квартал 1999 года и не перекрытые валовыми доходами II квартала, - при составлении декларации о прибыли предприятия за 1 полугодие 1999 года, убытки II квартала, не перекрытые валовыми доходами III квартала. - при составлении декларации за 9 месяцев и т. д.
Следовательно, при составлении декларации о прибыли предприятия за 1 полугодие 1999 года, девять месяцев и 1999 год проиндексированные непокрытые балансовые убытки отражаются в строке 38 графы 3 указанной декларации, а по графе 4 этой строки указывается отрицательное значение объекта налогообложения. имевшее место по состоянию на 1 января отчетного (налогового) года при определении объекта налогообложения за предыдущий год нарастающим итогом с начала года.
Часть 5. Налоговые обязательства
Суммы налоговых обязательств плательщика отражаются в строках 41 - 42 декларации. Данные в эти строки заносятся на основании показателей, указанных в приложении П.
В строку 41 декларации заносятся суммы налоговых обязательств, рассчитанные по ставкам 30 % и 15 %.
В строку 42 декларации записывается сумма, на которую уменьшаются налоговые обязательства плательщика (авансовые взносы, доначисленные суммы налога на прибыль на основании актов проверок текущего года). Что касается отражения авансовых взносов, то здесь следует обратить внимание плательщиков на то, что по графе 4 строки 42.1 следует показывать нарастающим итогом не только начисленные авансовые взносы за предыдущие и отчетный периоды, но и учесть в этой же строке суммы, начисленные по лицевому счету на основании данных деклараций предыдущих отчетных периодов (строки 43, 44 декларации). Это связано с тем, что для отражения сумм налога, который подлежит начислению по лицевому счету, используются данные строк 43, 44 приложения П.
Еще раз остановимся на проблеме отражения стоимости торговых патентов в декларации. Согласно Порядку N 214 стоимость торговых патентов отражается в строке 42.7 приложения П в пределах сумм, указанных в строке 41.4 или 41.5 приложения П. То есть не погашенная суммой начисленного налога на прибыль за отчетный период стоимость торгового патента не учитывается как переплата и не может быть погашена в следующих отчетных периодах.
Однако учитывая, что для плательщиков налога на прибыль существует два отчетных периода - квартал и год, возникает необходимость учета стоимости торгового патента нарастающим итогом за год.
Часть 6. Налог на прибыль
В этой части декларации отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет (строка 43), а также суммы переплаты (строка 44). Строки 43 - 44 декларации заполняются на основании приложения П к декларации в порядке, определенном настоящим приложением.
Строка 45 декларации заполняется в том случае, если сумма уплаченного налога на дивиденды превышает сумму налогового обязательства предприятия-эмитента за отчетный период и относится на уменьшение налогового обязательства такого предприятия в будущих налоговых периодах.
Часть 7. Суммы налогов, удержанных с
доходов у источников их выплаты
Для отражения этих сумм предусмотрена строка 46 декларации, которая заполняется на основании данных приложения Р.