ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 16.11.99 г. N 631/4/16-1210
Относительно правомерности регистрации плательщиком НДС и
срока действия фиксированного налога
ГНА Украины рассмотрела письмо... относительно правомерности регистрации плательщиком НДС и срока действия фиксированного налога, и сообщает.
Законом Украины от 13.02.98 г. N 129 "О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" (заменены абзацы шестой - десятый пункта 1 статьи 14) установлено, что граждане, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, имеют право самостоятельно избрать способ налогообложения доходов, полученных от этой деятельности, по фиксированному размеру налога, путем приобретения патента, при определенных условиях. Плательщик фиксированного налога освобождается от уплаты начислений на фонд оплаты труда, отчислений и сборов на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автодорог общего пользования, налога на промысел, сборов, которые начисляются на фонд оплаты труда, а также приобретение торгового патента, который, согласно Закону Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности", выдается на срок от одного до двенадцати месяцев.
Вследствие применения вышеуказанных норм, установленных к субъекту предпринимательской деятельности, и учитывая требования ст. 9 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", лица, которые создаются как субъекты предпринимательской деятельности, после 01.10.97 г. обязаны быть зарегистрированными плательщиками НДС и уплачивать его в порядке, установленном законодательством независимо от избранного ими способа налогообложения собственных доходов.
Однако поскольку Указом Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" определено, что физические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, в течение года находится не более 10 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. грн., не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, то физические лица, которые перешли на такую систему налогообложения, учета и которые до вступления в силу Указа Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99 были зарегистрированы плательщиками налога на добавленную стоимость, обязаны срочно сдать в налоговую администрацию (инспекцию) по месту регистрации оригинал Свидетельства плательщика НДС и все заверенные налоговым органом копии этого свидетельства, подав в орган государственной налоговой службы заявление относительно принятия указанных документов и отмены регистрации в качестве плательщика НДС.
Одновременно с указанным в предыдущем абзаце такие физические лица обязаны представить органу государственной налоговой службы налоговую декларацию по НДС, в которую должны быть включены все операции за период, прошедший с начала текущего отчетного периода до дня сдачи органу государственной налоговой службы Свидетельства плательщика НДС и его копий, и внести в бюджет суммы налога, подлежащие уплате согласно этой декларации, а также погасить задолженность перед бюджетом за предыдущий отчетный период (в случае ее наличия), поскольку субъекты предпринимательской деятельности могут перейти на уплату единого налога в соответствии с Указом Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99 только при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей за предыдущий отчетный (налоговый) период.
Учитывая то, что физические лица, которые уплачивают единый налог, не являются плательщиками НДС, такие субъекты предпринимательской деятельности в соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость":
при продаже любой продукции (товаров, работ, услуг) не имеют права выписывать налоговую накладную и указывать в ней сумму НДС;
по суммам налога, уплаченным при приобретении товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины и при их ввозе на таможенную территорию Украины не имеют права на налоговый кредит, а также не имеют права на возмещение налога, уплаченного поставщиком в связи с приобретением товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины, или работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины. Указанные суммы налога включаются в стоимость товаров (работ, услуг).
Операции по дальнейшей продаже товаров (работ, услуг) как покупных, так и собственного производства осуществляются без начисления НДС.
Вышеуказанное доведено до ГНА на местах письмом ГНА Украины от 21.10.99 г. N 15795/7/16-1121.
Председатель Н. АЗАРОВ