НДС в 2000-м году
ВОПРОС: Согласно действующему законодательству с 1 января очень часто начинают (или прекращают) действовать те или иные нормы, положения, законы и т.д. И если, допустим, открыть Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС), то это становится более чем очевидным.
Итак, какие же основные изменения в учете НДС произошли с 1 января 2000 года?
ОТВЕТ: I. С 1 января 2000 года вступил в силу Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.12.99 г. N 1274-XIV, согласно которому из Закона о НДС были исключены пп.6.2.5 и пп.6.2.7, а также п.11.22. Из этого следуют два факта:
1. 31 декабря 1999 года стало последним днем, когда операции по продаже:
-угля и продуктов его обогащения, угольных и торфяных брикетов;
- электроэнергии;
-газа, импортированного в Украину, имели право облагаться налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
Итак, льготный пункт 6.2 Закона о НДС, в котором говорится, по каким операциям НДС исчисляется по нулевой ставке, "похудел" на два подпункта 6.2.5 и 6.2.7. Другими словами, отныне, с 01.01.2000 г., операции по продаже вышеуказанных товаров как за денежные средства, так и путем бартера не льготируются и облагаются налогом на добавленную стоимость на общих основаниях, т.е. по ставке 20%.
Следует отметить, что такие товары как:
- уголь коксовый (код согласно ТН ВЭД - 2701 12100);
- уголь каменный другой (код согласно ТН ВЭД - 2701 12900);
- уголь каменный, другое (код согласно ТН ВЭД - 2701 19000), а также
- газ природный
включены в перечень товаров критического импорта (постановление КМУ от 18.06.99 г. N 1080, с учетом изменений и дополнений). Следовательно, согласно п.11.5 Закона о НДС до 01.01.2001 года ввоз этих товаров для отечественного производства в момент пересечения таможенной территории Украины осуществляется без уплаты налога на добавленную стоимость. Таким образом, налоговые обязательства по НДС у предприятия - импортера таких товаров (равно как и всех остальных товаров критического импорта) возникают только в случае их продажи на территории Украины.
2. С 01.01.2000 г. прекратился особый порядок использования (исключительно на закладывание материальных ценностей в государственный резерв с целью поддержки неснижаемого запаса в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины) Государственным комитетом Украины по материальным резервам сумм НДС, уплаченных по операциям по отпуску материальных ценностей, которые были заложены в государственный материальный резерв согласно договорам, заключенным до 01.01.98 г.
Напомним: "дата рождения" п.11.22 Закона о НДС - 28 марта 1998 года, когда вступил в силу Закон Украины N 169/98-ВР от 04.03.98 г.
В качестве справки здесь можно добавить, что согласно ст.3 Закона Украины "О государственном материальном резерве" от 24.01.97 г. N 51/97-ВР государственный материальный резерв предназначается для:
- обеспечения потребностей Украины в особый период;
- предоставления государственной поддержки отдельным отраслям народного хозяйства, предприятиям, учреждениям и организациям с целью стабилизации экономики в случае временных нарушений сроков поставки важных видов сырья и топливно-энергетических ресурсов, продовольствия, возникновения диспропорции между спросом и предложением на внутреннем рынке;
- предоставления гуманитарной помощи;
- обеспечения первоочередных работ при ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций.
II. В соответствии со второй частью пункта 11.6 Закона о НДС с 1 января 2000 года налогоплательщики, экспортирующие товары (работы, услуги) путем бартерных (товарообменных) операций, наконец-то получили право включать в состав налогового кредита суммы НДС, уплаченные (или начисленные!) в связи с приобретением этих товаров (работ, услуг). Ранее такие суммы НДС включались в состав валовых расходов экспортеров. Правда, возникает вопрос: как долго "проживет" это приятное НДС-ное нововведение? Ведь при внешнеэкономическом бартере, в отличие от внутреннего (на территории Украины), "работает" нулевая ставка - согласно пп.6.2.1 и пп.6.2.2 Закона о НДС. По сути у налогоплательщика-экспортера (допустим, происходит обмен товарами) после закрытия внешнеэкономического контракта с иностранным партнером возникает двойной налоговый кредит. Первый - при оприходовании товаров, подлежащих экспортированию. Второй - при импорте товаров (после уплаты "импортных" налоговых обязательств). И если при дальнейшей продаже импортированных товаров возникают отличные от нуля налоговые обязательства, то отдебетованные суммы НДС по экспортированным товарам ничем "не компенсируются". Почему? Потому что, повторяем, при экспорте товаров налоговые обязательства возникают в размере 0 грн.
III. С 01.01.2000 г. отменен "кассовый" метод возникновения налоговых обязательств (и, соответственно, налогового кредита) по операциям по транспортировке газа. Но есть исключение: до 1 января 2003 года налоговые обязательства по предоставлению услуг по транспортировке газа населению и учреждениям, финансируемым за счет бюджета, по-прежнему будут определяться "по деньгам", а не "по первому событию".
IV. С 1 января 2000 года вступил в силу Закон Украины от 14.07.99 г. N 942-XIV, также внесший изменения в Закон о НДС (пп.5.1.20). Здесь уже речь идет не об "ужесточении" налогового пресса, а наоборот - о предоставлении дополнительных льгот.
Итак, с 01.01.2000 г. операции по выполнению работ (стоимость работ) по строительству жилья независимо от источников финансирования освобождаются от налогообложения.
Заметьте, "старая" редакция пп.5.1.20 предписывала освобождение от НДС выполнение работ по строительству жилья только за счет средств физических лиц, а также передачу этого жилья в собственность таким физическим лицам.
У многих может возникнуть вопрос: а возникают ли налоговые обязательства при передаче построенного жилья в собственность тому, кто "заказывал музыку"? По нашему мнению, Закон о НДС предполагает следующее.
Если предприятие (организация) выполняет работы по строительству жилья за счет средств заказчика (юридического или физического лица), то передача такого жилья заказчику налогом на добавленную стоимость не облагается, потому что в этом случае происходит продажа не жилья, а именно работ по выполнению его строительства.
Действительно, жилье которое строиться за счет заказчика, НЕ является собственностью того, кто его строит.
Другое дело, если какая-либо строительная организация решила за счет своих собственных средств построить дом и затем его продать. Здесь, разумеется, возникает продажа товара, потому что право собственности на дом перешло от этой организации к покупающей стороне. Значит в данном случае на основании п.1.4 и пп.3.1.1 Закона о НДС у строительной организации возникает объект налогообложения по продаже построенного жилья и пп.5.1.20 здесь уже не "сработает".