ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
от 30.04.99
г.Киев
Методические указания относительно порядка
администрирования налоговых векселей, выдаваемых
плательщиками НДС при ввозе (пересылке) товаров
на таможенную территорию Украины
Настоящие Методические указания подготовлены во исполнение пункта 48 Мер Государственной налоговой администрации Украины на 1999 год по реализации положений Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1999 год" (378-14) и по выполнению задач, поставленных в выступлении Президента Украины на заседании Коллегии ГНА Украины 05.02.99 г. (утверждены приказом ГНА Украины от 19.02.99 г. N 91), и являются составной частью Методических указаний по организации порядка администрирования возмещения налога на добавленную стоимость.
Необходимость подготовки настоящих Методических указаний вызвана также выявленными при проведении тематических проверок областных налоговых администраций многочисленными ошибками, допускаемыми как плательщиками в отражении в налоговой отчетности выданных налоговых векселей, так и налоговыми инспекциями (администрациями) в учете и аудите налоговых векселей.
Следствием таких ошибок являются неправильный учет переплат, искусственное создание недоимки и излишнее начисление пени.
Общие положения
Простой вексель на сумму налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость на товары, ввезенные (пересланные) на таможенную территорию Украины (далее - налоговый вексель) выдается по желанию плательщика налога на добавленную стоимость согласно нормам, установленным пунктом 11.5 статьи 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
Порядок выпуска, обращения и погашения векселей, выдаваемых на сумму налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины (далее - Порядок выпуска налоговых векселей), утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 01.10.97 г. N 1104.
В указанный Порядок в соответствии с изменениями, внесенными в пункт 11.5 статьи 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" Законом Украины от 26.09.97 г. N 550/97-ВР, постановлением Кабинета Министров Украины от 13.07.98 г. N 1076, внесены соответствующие изменения и дополнения (Порядок выпуска векселей с учетом изменений и дополнений (только текст) прилагается - приложение 1*).
Кроме того, в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 25.08.98 г. N 1336 приведены в соответствие отдельные термины, касающиеся упорядочения названий местных органов государственной налоговой службы.
Указанные Методические указания объединяют в себе также отдельные вопросы применения вексельной формы уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины, которые были частично рассмотрены ранее:
- в письме ГНА Украины от 03.10.97 г. N 16-1321/10-7955;
- в разделе 6 Порядка проведения предварительной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение 1 к Методическим указаниям по организации порядка администрирования возмещения НДС, утвержденным приказом ГНА Украины от 01.08.98 г. N 376);
- в разделе 7 приказа ГНА Украины от 20.11.98 г. N 569 "Об оперативно-бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость", при этом перечисленные документы не утрачивают силы.
Порядок бухгалтерского учета налоговых векселей установлен приказом Министерства финансов Украины от 1 июля 1997 года N 141 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 4 августа 1997 года под N 284/2088). Извлечение из указанной Инструкции прилагается (приложение 2*).
Порядок выдачи налоговых векселей
плательщиками НДС
Налоговый вексель выдается зарегистрированным плательщиком НДС при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и является документом, подтверждающим право плательщика на отсрочку уплаты налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость на установленный в векселе срок за товары, ввезенные (пересланные) на таможенную территорию Украины.
Выдача налогового векселя не является обязательной и осуществляется по желанию плательщика НДС. Налоговый вексель может быть выдан на все категории импортных товаров, за исключением установленных пунктом 11.5 статьи 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) и пунктом 5 Порядка выпуска налоговых векселей - налоговый вексель не выдается при ввозе (пересылке) товаров, относящихся к товарным группам 1 - 24 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров, и подакцизных товаров, кроме табачного сырья.
До 1 января 1999 года налоговый вексель не выдавался и на товары критического импорта (такие товары были освобождены от уплаты налога при растамаживании).
Налоговый вексель выдается в трех экземплярах, порядок его составления установлен пунктом 10 Порядка выпуска налоговых векселей.
Налоговый вексель должен быть обеспечен путем авалирования его коммерческим банком. Для отдельных категорий плательщиков налога установлено разрешение на выдачу неавалированного налогового векселя. Для этого необходимым является одновременное выполнение условий, установленных подпунктом 11.5 статьи 11 Закона "О налоге на добавленную стоимость":
- объем налогооблагаемых операций плательщика по продаже товаров (работ, услуг) в течение последних 12 календарных месяцев более 5 млн. грн.;
- против плательщика не возбуждено дело о банкротстве. О соблюдении плательщиком указанных требований Закона "О налоге на добавленную стоимость" и в качестве разрешения на выдачу неавалированного налогового векселя плательщику выдается справка о статусе импортера. Порядок выдачи такой справки установлен разделом IV (пункты 14 - 17) Порядка выпуска налоговых векселей.
Векселедержателем выданного плательщиком налогового векселя является государственная налоговая инспекция (администрация) по месту регистрации векселедателя в качестве плательщика НДС.
Налоговый вексель составляется на сумму налогового обязательства, т. е. на сумму НДС, которая начислена и должна быть уплачена при растамаживании товаров, ввозимых (пересылаемых) на таможенную территорию Украины.
Срок, на который выдается налоговый вексель, не может превышать 30 дней, включая дату его выдачи, и не позднее даты, которая в соответствии с векселем является сроком платежа, подлежащего уплате векселедателем (т. е. выдавшим его плательщиком налога) без предъявления его векселедержателем.
Если сумма налогового векселя не уплачена в срок (30 дней, включая дату его выдачи), она подлежит взысканию с векселедателя государственной налоговой инспекцией (администрацией) - векселедержателем в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по обязательным платежам в бюджет.
Порядок отражения налоговых векселей в
налоговой отчетности
В соответствии с Порядком выпуска налоговых векселей и приказом ГНА Украины от 23.10.98 г. N 499, которым утверждены изменения к форме налоговой декларации, плательщик налога должен прилагать к налоговой декларации:
- перечень оплаченных в отчетном (налоговом) периоде, за который представляется декларация, налоговых векселей, суммы которых включены в налоговые обязательства;
- перечень неоплаченных векселей, срок оплаты которых наступил в отчетном периоде, с объяснением причин неоплаты по каждому векселю;
- перечень выданных в отчетном периоде налоговых векселей.
Если в одном отчетном периоде плательщиком выдано несколько векселей, то в налоговой декларации в строке 6 указывается общая сумма выданных налоговых векселей, в строке "Срок погашения векселя" делается запись "Перечень прилагается", и к декларации прилагается расшифровка строки 6 декларации в произвольной форме, в которой обязательно указываются по каждому отдельному векселю дата его выдачи, сумма, на которую он выдан, и дата его оплаты.
В налоговую декларацию с целью увеличения налоговых обязательств (строка 19б) или налогового кредита (строка 12б) могут быть включены только оплаченные налоговые векселя.
Включение суммы векселя в состав налоговых обязательств плательщика налога без его оплаты не разрешено Порядком выпуска налоговых векселей. Неоплаченный налоговый вексель ни в коем случае не может быть включен в налоговую декларацию независимо от того, сколько отчетных периодов прошло со срока оплаты до того отчетного периода, в котором налоговый вексель был оплачен.
Налоговый вексель, который только оплачен, но не включен в налоговые обязательства, не может считаться погашенным, поскольку оплата векселя является лишь подтверждением поступления средств в бюджет, и без включения такого векселя в налоговую декларацию плательщик налога будет иметь на лицевом счете только переплату на сумму, равную указанной в налоговом векселе. Включение суммы налогового векселя в налоговую декларацию является необходимым для осуществления начисления такой суммы в лицевом счете плательщика и не обязывает плательщика еще раз осуществлять оплату уже оплаченного векселя.
Каждый выданный плательщиком налоговый вексель в случае своевременной его оплаты последовательно включается в налоговые декларации трех отчетных периодов.
Пример.
Налоговый вексель выдан 10.01.99 г. Дата оплаты векселя определена 10.02.99 г., поскольку срок, на который выдается налоговый вексель, не может превышать 30 дней, включая дату его выдачи (согласно пункту 8 Порядка выпуска налоговых векселей налоговый вексель выдается сроком на определенное время от момента составления, т. е. на 30 дней со дня выдачи векселя).
Ситуация 1. Налоговый вексель оплачен своевременно.
1) налоговая декларация за январь 1999 года (представляется в государственную налоговую инспекцию (администрацию) до 20 февраля 1999 года).
В налоговую декларацию за январь 1959 года этот налоговый вексель включается в строку 6 раздела "Налоговые обязательства" и в этой же строке одновременно указывается дата оплаты такого векселя.
Одновременно в этой же налоговой декларации (за январь 1999 года) в строке 19а указывается сумма налогового векселя, указанная в строке 6, со знаком "-". Таким образом, сумма векселя в отчетном периоде, в котором он выдан (январь 1999 года), не начисляется, поскольку сумма строк 6 и 19а равна нулю;
2) налоговая декларация за февраль 1999 года (представляется в государственную налоговую администрацию до 20 марта 1999 года).
В налоговую декларацию за февраль 1999 года этот налоговый вексель включается в строку 19б со знаком "+", но только в том случае, если он оплачен в указанный в нем срок, т. е. 10.02.99 г., или если вексель оплачен с задержкой, но только до конца февраля 1999 года. Включение суммы векселя в строку 19б увеличивает налоговые обязательства плательщика на сумму векселя, обеспечивающую его погашение;
3) налоговая декларация за март 1999 года (представляется в государственную налоговую администрацию до 20 апреля 1999 года).
В налоговую декларацию за март 1999 года этот налоговый вексель включается в строку 12б, но лишь в том случае, если он оплачен и включен в налоговые обязательства предыдущего отчетного периода, т. е. погашен в предыдущем отчетном периоде, и только в том случае, если товары, в оплату налога на добавленную стоимость за которые выдан такой вексель, отнесены к валовым расходам плательщика налога и используются для осуществления налогооблагаемых операций.
Ситуация 2. Налоговый вексель оплачен досрочно, но дата его выдачи и дата оплаты - в разных отчетных периодах.
Согласно абзацу второму пункта 11.5 статьи 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 26.09.97 г. N 550/97-ВР) в случае оплаты налогового векселя досрочно, но только в том случае, если оплата налогового векселя осуществлена путем перечисления средств (т. е. как приводится в примере, до 10.02.99 г.), вексель может быть включен в налоговый кредит (строка 12б декларации) того отчетного периода, в котором он оплачен.
То есть при оплате налогового векселя, выданного 10.01.99 г. при установленном сроке оплаты 10.02.99 г., и оплаченного, например, 03.02.99 г., в налоговых декларациях этот вексель будет отражен следующим образом:
1) налоговая декларация за январь (срок представления - 20.02.99 г.):
- в строках 6 (раздел I) и 19а (раздел III);
2) налоговая декларация за февраль (срок представления - 20.03.99 г.):
- сумма векселя одновременно будет включена и в налоговые обязательства (строка 19б раздела III), и в налоговый кредит (строка 12б раздела II) налоговой декларации за февраль.
Ситуация 3. Налоговый вексель оплачен досрочно, но выдача и оплата произведены в одном отчетном периоде.
При оплате налогового векселя, выданного 10.01.99 г., при установленном сроке оплаты 10.02.99 г., и оплаченного, например, 23.01.99 г., этот вексель будет отражен только в налоговой декларации за январь (срок представления 20.02.99 г.):
- в строках 6 (раздел I) и 19а (раздел III), кроме того, сумма векселя одновременно будет включена и в налоговые обязательства (строка 19б раздела III), и в налоговый кредит (строка 12б раздела II) этой же налоговой декларации.
Указанные плательщиком в декларации налоговые векселя сверяются с Журналом учета налоговых векселей (приложение 3 к Порядку выпуска налоговых векселей).
При проверке движения налоговых векселей необходимо обратить внимание на:
- отражение плательщиком налога в налоговой декларации движения выданных им налоговых векселей, а именно: на правильность и полноту включения векселя в налоговые обязательства, оплату векселя и как именно такой вексель оплачивается - или за счет средств плательщика через учреждение банка, или за счет сумм, подлежащих к возмещению;
- правомерность отнесения налогового векселя в налоговый кредит:
- если налоговый вексель оплачен досрочно, плательщик имеет право включить его в состав налогового кредита в том же отчетном периоде, в котором он оплачен, т. е. одновременно включить его и в налоговые обязательства, и в налоговый кредит;
- при этом налоговый вексель не может быть включен в налоговый кредит раньше, чем в налоговые обязательства;
- если плательщик одновременно с осуществлением налогооблагаемых операций пользуется льготой, налоговый вексель не может быть отнесен к составу налогового кредита в полном объеме - в таком случае плательщик осуществляет корректировку сумм налогового кредита пропорционально объему налогооблагаемых и не облагаемых налогом (освобожденных от налогообложения) операций (строка 16 раздела II налоговой декларации).
Порядок погашения налогового векселя за счет
сумм бюджетного возмещения
Для зачисления сумм бюджетного возмещения в счет оплаты налогового векселя необходимым является выполнение следующих условий:
1) наличие в карточке лицевого счета плательщика суммы НДС, относящейся к какой-либо категории переплат;
при этом в оплату налогового векселя в первую очередь зачисляется и категория переплаты, которая возникла раньше и дольше учитывается в карточке лицевого счета;
2) наличие письменного заявления плательщика о зачислении суммы бюджетного возмещения в счет оплаты налогового векселя:
в заявлении должно быть указано, какой именно вексель (номер, дата выдачи, дата оплаты, сумма) оплачивается таким образом; форма заявления произвольная, но оно обязательно должно быть подписано бухгалтером, директором и заверено печатью.
Фактическая дата зачисления средств бюджетного возмещения в счет оплаты налогового векселя при условии наличия какого-либо вида переплаты в карточке лицевого счета плательщика определяется в следующем порядке:
- если заявление подано до срока оплаты, указанной в налоговом векселе, то датой оплаты векселя определяется дата, указанная в векселе как срок оплаты;
- если заявление подано после срока оплаты, указанного в налоговом векселе, то датой оплаты определяется дата регистрации заявления в государственной налоговой инспекции (администрации) по месту регистрации плательщика НДС. При этом на количество дней, истекших после срока платежа, определенного в векселе, и до даты фактического зачисления суммы бюджетного возмещения в счет оплаты векселя включительно, начисляется пеня; в журнале учета налоговых векселей в графе "Отметка об оплате..." необходимо сделать пометку о начислении пени.
Заявление подается плательщиком в отдел косвенных налогов; данные, указанные плательщиком в заявлении, сверяются с данными Журнала учета векселей, затем это заявление передается в отдел учета для проверки наличия суммы переплаты на лицевом счете плательщика и достаточности ее для зачисления в счет оплаты налогового векселя.
Если сумма переплаты отсутствует, или же размер ее для зачисления в счет оплаты налогового векселя является недостаточным, то заявление возвращается плательщику с отметкой об отсутствии необходимой суммы переплаты, но копия заявления обязательно остается в деле плательщика; на копии указываются дата передачи заявления, фамилия и должность ответственного лица плательщика налога, которому передано заявление, подпись этого лица о получении заявления.
Если же по данным лицевого счета на дату, указанную в налоговом векселе как срок платежа, или же на дату подачи заявления, если заявление подано позже этой даты, суммы переплаты (любой категории) достаточно для зачисления в счет оплаты векселя, то на заявлении плательщика делается запись:
"Оплату налогового векселя за счет суммы бюджетного возмещения зачислить (дата)".
По указанной дате делается соответствующая запись в журнале учета налоговых векселей, указывается регистрационный номер заявления.
Заявление хранится в деле плательщика и используется при проведении как предварительных проверок налоговой отчетности, так и документальных проверок.
При проведении оплаты налогового векселя путем уменьшения суммы бюджетного возмещения отражение налогового векселя в налоговой отчетности осуществляется таким же образом, как и при оплате векселя средствами.
Однако необходимо учитывать то, что, поскольку согласно абзацу четвертому пункта 11.5 статьи 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) досрочно оплаченным считается вексель, оплата которого осуществлена до срока погашения векселя путем перечисления средств, налоговый вексель, в оплату которого зачислена сумма бюджетного возмещения, не может считаться досрочно оплаченным, поскольку оплата его не сопровождается поступлением в бюджет денежных средств, а поэтому он не может быть включен в состав налогового кредита в том отчетном периоде, в котором налоговый вексель включен в налоговые обязательства.
Таким образом, отражение налогового векселя в налоговой отчетности происходит в следующем порядке:
1) в отчетном периоде выдачи векселя:
налоговый вексель отражается в строках 6 и 19а налоговой декларации, одновременно с налоговой декларацией плательщиком представляется перечень векселей, выданных в отчетном периоде, в произвольной форме;
2) в отчетном периоде, в котором плательщик подал заявление об оплате векселя за счет бюджетного возмещения, но не ранее того отчетного периода, в котором вексель должен быть оплачен согласно сроку платежа, указанному в векселе:
если согласно заявлению об оплате векселя за счет бюджетного возмещения и данным карточки лицевого счета сумма бюджетного возмещения зачислена в счет оплаты векселя, и плательщик получил от налоговой инспекции (администрации) соответствующее уведомление, сумма векселя отражается в строке 19б налоговой декларации;
до того момента, пока налоговый вексель не будет отражен в налоговой декларации в строке 19б, он не будет считаться погашенным;
3) в отчетном периоде, следующем за тем, в котором вексель включен в строку 19б, сумма векселя может быть включена в состав налогового кредита и указывается в строке 12б налоговой декларации.
Пример.
Налоговый вексель выдан 12.02.99 г.
В налоговой декларации за февраль (представляется 20.03.99 г.) налоговый вексель отражается в строках 6 и 19а.
Срок оплаты налогового векселя, указанный в векселе, - 14.03.99 г.
По состоянию на 14.03.99 г. (т. е. по данным налоговой отчетности за январь, представленной 20.02.99 г.) в лицевом счете плательщика числится сумма бюджетного возмещения (переплата).
Заявление о зачислении суммы бюджетного возмещения в счет оплаты налогового векселя подано плательщиком:
- первый вариант - 10.03.99 г.;
- второй вариант - 18.03.99 г.;
- третий вариант - 02.04.99 г.
Сумма бюджетного возмещения, числящаяся по карточке лицевого счета, уменьшается на сумму векселя, согласно заявлению плательщика, и налоговый вексель считается оплаченным в следующий срок:
- первый вариант - 14.03.99 г. - срок, указанный в векселе как дата оплаты;
- второй вариант - 18.03.99 г. - дата подачи заявления, при этом за 4 дня просрочки - с 15.03 по 18.03 включительно - начисляется пеня;
- третий вариант - 02.04.99 г., - дата подачи заявления, при этом за 19 дней просрочки - с 15.03 по 02.04 включительно - начисляется пеня, кроме того, необходимо проверить наличие на карточке лицевого счета суммы бюджетного возмещения (переплаты).
Сумма налогового векселя, в оплату которого зачислена сумма бюджетного возмещения, отражается в строке 19б налоговой декларации:
- первый и второй варианты - за март (представляется 20.04.99 г.);
- третий вариант - за апрель (представляется 20.05.99 г.).
В состав налогового кредита и в налоговой отчетности - в строку 12б налоговой декларации включается сумма налогового векселя в следующих отчетных периодах:
- первый и второй варианты - за апрель (представляется 20.05.99 г.);
- третий вариант - за май (представляется 20.06.99 г.).
Порядок оперативно-бухгалтерского учета
налоговых векселей в ГНА(И)
Плательщик налога при оплате налогового векселя в платежном поручении при заполнении поля назначения платежа ставит соответствующий код платежа 28 (29) и код бюджетной классификации 14010100 - налог на добавленную стоимость по отечественным товарам (услугам), на который направлены средства.
Государственные налоговые администрации разнесение платежных поручений на погашение векселя должны производить в карточке лицевого счета отдельно, по соответствующему коду (W), в связи с тем, что вексель еще не отражен в налоговой декларации плательщика. Переплата (W), возникшая за счет поступления этих средств, направляется на погашение начислений в карточке лицевого счета в зависимости от срока погашения векселя, а именно:
при оплате векселя досрочно, в месяце, в котором вексель был выдан, при оплате векселя досрочно, в месяце, следующем за месяцем, в котором вексель был выдан, при оплате векселя с нарушением срока сумма переплаты направляется на погашение любых начислений того отчетного периода, в котором вексель был оплачен;
при оплате налогового векселя в срок сумма переплаты направляется на погашение начислений по декларации того отчетного периода, в котором вексель был оплачен.
Например:
1) вексель выдан 4 мая, а оплачен досрочно, 28 мая, - в карточке лицевого счета по состоянию на 28 мая возникла переплата, которая учитывается в графе 9 оборотной стороны по соответствующему коду и участвует в погашении любых начислений только с 20 июня - даты представления декларации за май (при условии, что в декларации за май этот вексель отражен в строке 19б);
2) вексель выдан 4 мая, а оплачен досрочно, 1 июня, в карточке лицевого счета по состоянию на 1 июня возникла переплата, которая учитывается в графе 9 оборотной стороны по соответствующему коду и участвует в погашении любых начислений только с 20 июля - даты представления декларации за июнь (при условии, что в декларации за июнь этот вексель отражен в строке 19б); при этом необходимо проследить, чтобы эта сумма не была учтена при погашении налоговых обязательств по декларации за май, представляемой 20 июня;
3) вексель выдан 4 мая и оплачен в срок 3 июня, в карточке лицевого счета по состоянию на 3 июня возникла переплата, которая учитывается в графе 9 оборотной стороны по соответствующему коду и участвует в погашении части начислений только с 20 июля - даты представления декларации за июнь (при условии, что в декларации за июнь этот вексель отражен в строке 19б); при этом необходимо проследить, чтобы эта сумма не была учтена при погашении налоговых обязательств по декларации за май, представляемой 20 июня;
4) вексель выдан 4 мая, а оплачен с нарушением срока 8 июня, в карточке лицевого счета по состоянию на 8 июня возникла переплата, которая учитывается в графе 9 оборотной стороны по соответствующему коду и участвует в погашении начислений только с 20 июля - даты представления декларации за июнь (при условии, что в декларации за июнь этот вексель отражен в строке 19б); при этом необходимо проследить, чтобы эта сумма не была учтена при погашении налоговых обязательств по декларации за май, представляемой 20 июня;
5) вексель выдан 4 мая, а оплачен с нарушением срока 16 июля, в карточке лицевого счета по состоянию на 16 июля возникает переплата, которая учитывается в графе 9 оборотной стороны по соответствующему коду и участвует в погашении любых начислений только с 20 августа - даты представления декларации за июль (при условии, что в декларации за июль этот вексель отражен в строке 19б); при этом необходимо проследить, чтобы эта сумма не была учтена при погашении налоговых обязательств по декларации за июнь, представляемой 20 июля.
В соответствии с разделом V Порядка выпуска, обращения и погашения налоговых векселей (абзац второй пункта 18) сумма налогового векселя, не уплаченная в срок (30 дней, включая дату его выдачи), подлежит взысканию с векселедателя государственной налоговой инспекцией (администрацией), которая является векселедержателем, в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по обязательным платежам в бюджет.
Контроль за своевременностью взыскания средств по векселям, не погашенным в установленные сроки, осуществляется на основании данных Журнала учета налоговых векселей.
Журнал учета налоговых векселей ведется работниками отделов, занимающимися взиманием косвенных налогов (отделы косвенных налогов, отделы налогов и сборов с юридических лиц, отделы налогообложения физических лиц) совместно с работниками отделов учета.
В Журнал вносятся реквизиты налогового векселя, выданного плательщиком при проведении таможенного оформления ввезенных (пересланных) на таможенную территорию Украины товаров, поступившего от органов таможенного контроля в налоговую инспекцию (администрацию), в которой лицо, выдавшее вексель, зарегистрировано в качестве плательщика НДС.
Ответственный за ведение Журнала специалист отдела взимания налогов с юридических (физических) лиц (отдела косвенных налогов) ежедневно контролирует сроки оплаты векселей и осуществляет контроль за своевременностью включения их в налоговые обязательства.
При наступлении сроков оплаты выданных векселей у плательщиков выясняется состояние оплаты таких векселей. Если на дату оплаты сумма налога не уплачена, составляется реестр таких плательщиков и передается руководству для принятия соответствующего решения. После принятия руководством решения о бесспорном взыскании этих сумм указанный перечень и решения руководства о бесспорном взыскании этих сумм передаются в отдел учета.
Отделом учета на основании решения руководства в учреждение банка представляется инкассовое поручение, в котором указывается, что средства взыскиваются в счет оплаты налогового векселя, с обязательным указанием кода уплаты в соответствии с Порядком передачи информации из учреждений банков в налоговые органы. Инкассовое поручение должно быть зарегистрировано в Журнале регистрации инкассовых поручений (распоряжений) о списании сумм на оплату векселя.
Средства, взыскиваемые в бесспорном порядке в счет оплаты налогового векселя, поступают на код бюджетной классификации 14010100 - налог на добавленную стоимость по отечественным товарам (услугам).
На основании выписки банка средства, поступившие в бюджет в счет оплаты векселя, учитываются под соответствующим кодом (W) в карточке лицевого счета по форме N 5 (5а).
Учет взысканных в бесспорном порядке сумм налогового векселя производится на оборотной стороне карточки лицевого счета по форме N 5 (5а) в графе 6 "Уплачено в бюджет".
Если налоговый вексель авалирован коммерческим банком, то банку-авалисту в трехдневный срок направляется сообщение о списании средств в счет оплаты налогового векселя (при вводе в действие ПК "Учет НДС" такая операция будет выполняться в автоматическом режиме).
При оплате векселя с нарушением срока (независимо от формы расчетов: или путем перечисления денежных средств, или путем бесспорного взыскания средств, или путем зачисления в счет оплаты налогового векселя суммы бюджетного возмещения), в соответствии с данными Журнала учета налоговых векселей, начисляется пеня; в Журнале в графе 8 "Отметка об оплате векселя" делается отметка о начислении пени и составляется акт (справка) о начислении пени, и согласно данному акту (справке) сумма пени переносится в карточку лицевого счета плательщика в графу 10 "Начислено пени" (после ввода в действие ПК "Учет НДС" указанная операция будет осуществляться в автоматическом режиме).
В связи с тем, что на момент оплаты (или бесспорного взыскания, или зачисления в счет оплаты суммы бюджетного возмещения) вексель не отражен в налоговой отчетности, а значит, и в карточке лицевого счета плательщика, при разнесении сумм, взысканных в счет оплаты векселя, в графе 9 "Сальдо расчетов - переплата" возникает переплата, которая учитывается по соответствующему коду (W) и не должна возвращаться плательщику как излишне уплаченная.
После представления налоговой декларации, в которой плательщиком налоговый вексель, в оплату которого взысканы суммы в бесспорном порядке, включен в состав налоговых обязательств (в строку 19б), и проведения данных такой декларации в карточке лицевого счета, переплата, учитывавшаяся по коду (W) перекодируется, код (W) изменяется на код (N), и такая переплата участвует в расчетах, предусмотренных для этого кода переплаты.
При этом общая сумма переплаты по карточке лицевого счета не изменяется, но с учетом того, что изменяется ее направленность, - изменяются и соответствующие коды видов переплаты.
При зачислении суммы бюджетного возмещения в счет оплаты налогового векселя в карточке лицевого счета делается запись "Зачисление суммы переплаты в счет оплаты налогового векселя по заявлению плательщика", а оформление указанной операции происходит в том же порядке, что и оформление расчета без наличия уплаты.
Кроме того, при зачислении переплаты по лицевому счету плательщика (или суммы бюджетного возмещения) в счет оплаты налогового векселя необходимо проконтролировать, чтобы не возникла такая ситуация, когда средства, зачисленные в оплату налогового векселя, который еще не включен в налоговые обязательства, используются для оплаты следующего налогового векселя или налоговых обязательств налоговой декларация предыдущего отчетного периода, т. е. сумма, зачисленная в оплату налогового векселя, должна быть сохранена (заблокирована) до момента начисления по лицевому счету полученной налоговой декларации за следующий отчетный период с обязательным включением в налоговые обязательства суммы оплаченного налогового векселя.
Пример.
Налоговый вексель оплачен 13.05, в налоговые обязательства он будет включен в налоговой декларации за май - 20.06; таким образом, средства, поступившие за этот вексель, не могут считаться переплатой и не могут быть зачислены в оплату налогового векселя, срок оплаты которого наступает, например, 10.06, или зачислены в качестве оплаты налоговых обязательств или погашения недоимки по налоговой декларации за апрель - 20.05.
При зачислении в оплату налоговых векселей сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих бюджетному возмещению, государственная налоговая инспекция (администрация) при снятии налогового векселя с учета в Журнале учета налоговых векселей должна в трехдневный срок уведомить плательщика, а если налоговый вексель авалирован, то и учреждение банка, предоставившее аваль, об оплате налогового векселя за счет суммы бюджетного возмещения (указанная функция после ввода в постоянную эксплуатацию ПК "Учет НДС" будет выполняться в автоматическом режиме).
Налоговая администрация также направляет банкам-авалистам уведомления об оплате налоговых векселей путем снятия средств со счета плательщика (инкассо) в трехдневный срок после снятия таких средств.
В случае необходимости на сумму бюджетного возмещения, зачисленную в счет оплаты налогового векселя, уменьшается сумма, указанная в заключении, представляемом в орган государственного казначейства.
Суммы переплат, в том числе и суммы бюджетного возмещения, учитываемые в карточке лицевого счета под соответствующими кодами, направляются на оплату налогового векселя в календарной очередности возникновения переплат и имеют код (W), при этом общая сумма переплаты - данные графы 9 "Переплата" оборотной стороны карточки лицевого счета ф. N 5 (5а) - не изменяется, уменьшается только за счет переплаты (W) та сумма переплаты, которая участвовала в погашении налогового векселя и учитывалась под другим кодом, например (Q4). Переплата, учитываемая под кодом (W), не участвует в погашении любых начислений до срока представления декларации, в которой такой вексель включается как оплаченный в состав налоговых обязательств (в строку 19б) - пример уже был приведен.
* Приложения не публикуются.
Заместитель председателя Г.Оперенко