ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
N 306/5/16-1218 от 18.01.99
г.Киев
Об обложении налогом на добавленную стоимость
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо пенсионерки об обложении налогом на добавленную стоимость и сообщает.
В связи с отсутствием денежных средств в бюджете в последнее время на территории Украины присутствует практика ликвидации задолженности по выплате заработной платы работникам бюджетной сферы деятельности и пенсий путем проведения зачетов в счет погашения такой задолженности ранее потребленными (или которые будут потреблены) товарами (работами, услугами), в том числе товарами, которые освобождаются или облагаются по нулевой ставке налогом на добавленную стоимость.
При этом согласно п.1.19 ст.1 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР ( 334/94-ВР ) "О налогообложении прибыли предприятий" хозяйственная операция, которая предусматривает проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, отличной от денежной, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисления денежных средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг), является бартером (товарным обменом).
Таким образом, вышеуказанные операции относятся к товарообменным операциям, при осуществлении которых на территории Украины в соответствии со ст.12 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 налог на добавленную стоимость взимается по полной ставке, в том числе при обмене товарами (работами, услугами), операции по продаже которых освобождаются от налогообложения или облагаются налогом по нулевой ставке.
А поэтому, исходя из вышеприведенных законодательных норм, в случае ликвидации задолженности по выплате заработной платы работникам бюджетной сферы деятельности и пенсий путем проведения зачетов в счет погашения такой задолженности ранее потребленными (или которые будут потреблены) электроэнергией, углем или другой льготной продукцией, проведенные такого взаимозачета будет уменьшать размер заработной платы работников бюджетной деятельности и пенсии на 20 процентов, тогда как при денежной форме расчетов за такую аналогичную продукцию такой фактор отсутствует.
Согласно письму Государственной налоговой администрации Украины от 18.12.98 г. N 15093/10/16-1121, направленному налоговым органам на основании решения Кабинета Министров Украины по этому вопросу, проведение взаимозачетов по погашению задолженности бюджетных учреждений (организаций) за полученную электроэнергию и уголь путем погашения поставщикам таких энергоносителей задолженности по уплате налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и в государственные целевые фонды, а также проведение расчетов по выплате заработной платы и пенсии углем и электроэнергией не должны расцениваться как бартерные (товарообменные) операции, по которым согласно упомянутому Указу налог на добавленную стоимость взимается по полной ставке.
Заместитель Председателя Г.Оперенко