ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
N 125/4/16-1210 от 09.03.99
г.Киев
О НДС с операций по продаже товаров (работ, услуг),
расчеты за которые обеспечиваются векселями
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела обращение относительно обложения налогом на добавленную стоимость операций по продаже товаров (работ, услуг), расчеты за которые обеспечиваются векселями, и сообщает.
Статьей 21 Закона Украины от 18.06.91 г. N 1201-12 "О ценных бумагах и фондовой бирже" вексель характеризуется как ценная бумага, которая удостоверяет безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить после наступления срока определенную сумму денежных средств владельцу векселя (векселедержателю).
Однако, как показывает практика, не всегда безусловное денежное обязательство выполняется непосредственно погашением денежными средствами, Такое обязательство может быть погашено товарами, определение термина которых предоставляется Законом Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", а именно: товары - это материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению. Хозяйственные операции, которые предусматривают проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, отличной от денежной , включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисления денежных средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг), считаются бартерными.
Для операций с ценными бумагами Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) (пп.3.2.1 и 3.2.5 статьи 3) предусмотрена норма, согласно которой операции по выпуску, размещению и продаже за денежные средства ценных бумаг эмитированных (выпущенных в обращение) субъектами местного самоуправления; обмену ценных бумаг на другие ценные бумаги; депозитарной, регистраторской и клиринговой деятельности по ценным бумагам, а также торговле за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами, за исключением операций по инкассации долговых требований и факторинга, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Таких исключений из объекта налогообложения операций по продаже ценных бумаг при проведении расчетов путем встречных поставок товаров (работ, услуг) не предусмотрено.
Учитывая вышеприведенное, операции по выпуску, а также продаже векселей за денежные средства или их обмен на ценные бумаги не являются объектом для обложения налогом на добавленную стоимость, а в случае погашения векселя встречной поставкой товаров (работ, услуг) такая операция является бартерной и облагается налогом на добавленную стоимость на общих основаниях. Кроме того, в соответствии со ст.12 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении" при осуществлении бартерных (товарообменных) операций на территории Украины налог взимается по полной ставке, в том числе при обмене товарами (работами, услугами), операции по продаже которых освобождаются от налогообложения или облагаются налогом по нулевой ставке.
Таким образом, если за ранее отгруженные товары (работы, услуги) налогоплательщиком получен вексель, который в дальнейшем передан путем индоссамента (наличие передаточной надписи на векселе) другому лицу в счет оплаты ранее полученных товаров (работ, услуг), то в соответствии с разъяснениями, предоставленными письмом Министерства финансов Украины от 12.08.92 г. N 18-4116 "О бухгалтерском учете вексельного обращения", в данном отчетном периоде задолженность покупателя за полученные товары (работы, услуги) фактически погашается, на дату погашения которой возникают налоговые обязательства.
Председатель Н.Азаров