Учет-2000. Стандартизированный. Что нового?
С 1 января 2000-го года вступил в силу Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. N 996 (далее - Закон N 1) с многочисленными стандартами, утвержденными Минфином Украины (далее Стандарты).
Сразу же отметим, субъекты предпринимательской деятельности плательщики единого налога ведут бухгалтерский учет и подают финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством об упрощенной системе учета и отчетности, и на них принятые нововведения не распространяются.
На момент подготовки данного материала Минфином Украины утверждены, подписаны и зарегистрированы в Минюсте Украины следующие двенадцать Стандартов:
N 1. "Общие требования к финансовой отчетности"
N 2. "Баланс" (Форма 1)
N 3. "Отчет о финансовых результатах" (Форма 2)
N 4. "Отчет о движении денежных средств" (Форма 3)
N 5. "Отчет о собственном капитале" (Форма 4)
N 6. "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах"
N 8. "Нематериальные активы"
N 9. "Запасы"
N 10. "Дебиторская задолженность"
N 15. "Доход"
N 19. "Объединение предприятий"
N 20. "Консолидированная финансовая отчетность".
Как следует из положений приказа Минфина Украины от 01.12.98 г. N 248, в ближайшее время ожидается принятие следующих Стандартов:
N 7. "Основные средства"
N 11. "Обязательства"
N 12. "Инвестиции"
N 13. "Финансовые инструменты"
N 14. "Аренда"
N 16. "Затраты"
N 17. "Налог на прибыль"
N 18. "Долгосрочные контракты"
N 21. "Влияние изменений валютных курсов"
N 22. "Влияние изменений цен и инфляции"
N 23. "Раскрытие информации, касающейся связанных сторон и сегментов деятельности"
N 24. "Прибыль на акцию".
Следует отметить, что новый План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению пока еще не зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины. Это не должно вызывать у вас особого беспокойства, так как в соответствии с письмом Минфина Украины от 15.10.99 г. N 31-18-2-3-8/4684 План счетов будет внедряться предприятиями по мере их готовности к таким действиям. Следовательно, если ваше предприятие перейдет на новый План счетов 31 декабря 2000 года, нарушением это считаться не будет.
Прийдя на работу в январе 2000-го года, вы можете продолжать вести бухгалтерский учет по старому, как вы привыкли. У вас впереди есть еще целый год. И, спокойно все взвесив, вы можете принять правильное, выверенное решение и внести изменения в порядок ведения бухгалтерского учета на вашем предприятии в соответствии с новым Законом и Стандартами.
Тем не менее помните, что понятие "расходы", введенное в соответствии с Законом N 1 и приложениями к нему (Стандартами), не соответствует понятию "валовые расходы", введенному Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли).
Да, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета (п.2 ст.3 Закона N 1), но, несмотря на это, налоговый учет необходимо вести в порядке, установленном соответствующими Законами (Закон о прибыли и Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР), действия которых никто не отменял.
При переходе на новый порядок ведения бухгалтерского учета очень не рекомендуется для составления налоговой отчетности использовать понятия и термины, введенные Законом N 1.
Закон N 1, по которому нам с вами предстоит работать, а также приложения к нему (Стандарты), содержат очень много новых непривычных терминов и понятий. Но если при первоначальном прочтении Закона N 1 и Стандартов вы не будете особо акцентировать свое внимание на не знакомых вам терминах, то по прочтении всего документа (всех документов) увидите, что ничего особо нового и страшного там нет.
Неспроста говорится, что все новое - это хорошо забытое старое. А в нашем с вами случае это может быть не только забытое старое, но и просто несколько иная трактовка привычных для нас терминов и понятий.
До недавнего времени все мы в своей работе использовали такие привычные нам документы, как Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.99 г. N 250, и именуемое в народе Положением N 250, и Указания по организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденные приказом Минфина Украины от 07.05.93 г. N 25. Теперь же мы будем учиться пользоваться Законом N 1 и Стандартами 6, 8-10, 15, 19 и 20.
Так, если для составления финансовой отчетности мы использовали Инструкцию о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности предприятия, утвержденную приказом Минфина Украины от 18.08.95 г. N 139 (далее - Инструкция), то теперь нам предстоит пользоваться Стандартами 1-5. И так далее.
Но такое разделение достаточно условно, так как вы сами прекрасно понимаете, что все эти нормативные документы взаимосвязаны.
Рассмотрим основные, на наш взгляд, термины, введенные Законом N 1: активы, расходы, доходы, хозяйственная операция, обязательство, экономическая выгода.
Активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.
Другими словами, это - принадлежащие предприятию ресурсы, которые в будущем будут реализованы, и в результате будет получена прибыль. Например: предприятие заключило договор с поставщиком на покупку товара, отвезло его к себе на склад, получило деньги от покупателя этого товара и отгрузило товар. В данном случае такой товар является ресурсом, контролируемым предприятием, даже если оплата за товар произойдет после продажи этих товаров покупателю.
Активы в бухгалтерском учете подразделяются на оборотные и необоротные.
Оборотные активы - это денежные средства и их эквиваленты (облигации, полученные векселя и прочее), а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты Баланса.
Необоротные активы - это все активы, не являющиеся оборотными.
К другим оборотным активам в данном случае относятся: производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, дебиторская задолженность и тому подобное.
Понятием "запасы" обозначаются те активы, которые:
1) находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;
2) содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;
3) содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также в управлении предприятием.
Операционный цикл - это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации изготовленной из них продукции (товаров, услуг).
Это значит, что если вы, например, приобрели сырье в феврале, изготовили из него продукцию в марте, отгрузили продукцию покупателю в апреле, а деньги (или вами были использованы другие виды расчетов) получили в августе, то в этом случае операционный цикл - это промежуток времени между февралем и августом.
К необоротным активам относятся: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность, отсроченные налоговые активы и прочие необоротные активы. При этом следует добавить, что статья расходов "Незавершенное строительство" включает в себя не только стоимость незавершенного строительства, но и стоимость оборудования для монтажа.
Расходы - это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).
Понятие "уменьшение экономических выгод", на наш взгляд, включает все те расходы (затраты), которые несет предприятие в процессе осуществления своей деятельности. Примером тому служит производство товаров для населения. Ведь для того чтобы произвести товар, необходимо закупить сырье, привлечь трудовые ресурсы, привлечь при необходимости сторонние организации и продать этот товар. На каждом этапе предприятие несет затраты (расходы), которые законодатель назвал "Уменьшение экономических выгод".
Расходы подразделяются на:
- расходы, включаемые в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг) или реализуемых товаров;
- административные расходы;
- расходы на сбыт;
- прочие операционные расходы;
- финансовые расходы
- прочие расходы.
К прочим операционным расходам относятся: себестоимость реализованных производственных запасов, сомнительные (безнадежные) долги, потери от обесценивания запасов, потери от операционных курсовых разниц, признанные экономические санкции и прочие расходы (кроме расходов, которые включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)).
Доходы - это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов владельцев).
Другими словами, это:
- доход (выручка) от основной деятельности предприятия (реализации продукции, товаров, работ или услуг);
- доход от операционной аренды активов;
- доход от операционных курсовых разниц;
- доход от возмещения ранее списанных активов;
- доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций);
- финансовые доходы;
- другие виды доходов.
Хозяйственная операция - это действие или событие, вызывающее изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия.
Здесь, на наш взгляд, подразумевается следующее: всякая хозяйственная операция приводит к изменению данных в регистрах бухгалтерского учета.
Так, например, списано сырье в производство, из него изготовлена продукция, которая передана заказчику. Заказчик оплатил произведенную продукцию. Это означает, что такой оборотный актив, как "производственные запасы", видоизменился в оборотный актив "готовая продукция". Затем "дебиторская задолженность" и, в конце концов, в "денежные средства". Производственные запасы предприятия уменьшились, а собственный капитал увеличился.
Обязательство - это задолженность предприятия, возникшая в результате прошедших событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих экономические выгоды.
Приведем пример: на предприятие поступила продукция (товары, работы, услуги). В результате этого возникла кредиторская задолженность. В ближайшем будущем предприятию предстоит рассчитаться за продукцию (товары, работы, услуги) деньгами, продукцией собственного производства или услугами. В этом случае ресурсы предприятия (денежные средства, продукция, сырье и прочее) уменьшатся.
Экономическая выгода - это потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов.
Другими словами, насколько эффективно предприятие распорядится своими активами (изготовит высоколиквидную продукцию, перепродаст сырье или товары и прочее) - такую прибыль оно и получит.
Внимание!
Убедите себя в том, что расходы, которые несет предприятие в соответствии Законом N 1 и приложениями к нему (Стандартами), не соответствует валовым расходам, отражаемым в налоговом учете предприятия в соответствии с Законом о прибыли.
Налоговый учет ведем отдельно от бухгалтерского!