Порядок надання відстрочки чи розстрочки для сплати податків
або інших обов'язкових платежів
Державну податкову службу відповідно до п. 9 ст. 11 Закону України від 05.02.98 р. N 83/98-ВР "Про внесення змін до Закону України "Про державну податкову службу в Україні" наділено правом давати в межах своїх повноважень відстрочку або розстрочку сплати податків, інших платежів на умовах податкового кредиту з урахуванням фінансового стану платника податків (Необхідно мати на увазі, що надане Державній податковій службі право з 1 січня 2000р. приймати рішення в процедурах санації про прощення (списання) і (або) відстрочку (розстрочки) сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) урегульовано не Порядком, який ми розглядаємо, а Законом України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" (2343-12), разом із прийняттям якого й було внесено зміни до ст. 11 Закону "Про державну податкову службу в Україні" ( 509-12 ).
Для забезпечення цієї діяльності наказом ДПА України від 08.04.98 р. N 172 затверджено Порядок надання органами державної податкової служби відстрочок і розстрочок сплати податків, інших обов'язкових платежів, зареєстрований у Мін'юсті України 23.04.98 р. за N 259/2699 (далі Порядок). Відповідно до п. 1.3 Порядку під відстрочкою на умовах податкового кредиту (далі - відстрочка) розуміється перенесення сплати податку, іншого обов'язкового платежу на пізніший термін відповідно до умов, установлених кредитною угодою, за рішенням відповідного органу державної податкової служби.
Згідно з п. 1.4 Порядку під розстрочкою необхідно розуміти розподіл суми податку, іншого обов'язкового платежу на декілька періодів сплати відповідно до умов, визначених кредитною угодою.
Перед тим як прийняти рішення про звернення за відстрочкою або розстрочкою податкових платежів, треба зважити на певні умови, які можуть тією або іншою мірою вплинути на прийняття рішення про одержання податкового кредиту.
Перше. Під платежами, які можна відстрочити або розстрочити, у цьому випадку мають на увазі:
податки і збори (обов'язкові платежі) до бюджету та державних цільових фондів, сплату яких передбачено Законом України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 );
платежі за надання послуг та інші платежі до бюджетів, визначені Законом України про Державний бюджет України, рішеннями Верховної Ради Автономної Республіки Крим і органів місцевого самоврядування про республіканський і місцевий бюджети на відповідний рік;
суми фінансових, штрафних санкцій і пені, застосовувані до платників податків відповідно до чинного законодавства і зараховувані до бюджетів і державних цільових фондів.
Друге. Відстрочка (розстрочка) не надається на сплату прибуткового податку із заробітної плати та інших доходів, оскільки його платниками є громадяни, а на підприємства, установи, організації, фізичних осіб суб'єктів підприємницької діяльності покладено тільки обов'язок щодо обчислення, утримання та перерахування до бюджету цього податку. Водночас на нараховані суб'єктам підприємницької діяльності суми пені за прострочення встановлених термінів сплати (переказування) прибуткового податку, у тому числі не утриманого або утриманого не повністю, вона може надаватися.
Третє. Оскільки відстрочка або розстрочка є податковим кредитом, то за користування ним установлюється плата відповідно до закону. Однак, законом цей момент поки що не врегульовано, тому Державна податкова адміністрація України встановила її в розмірі 75% облікової ставки Національного банку України.
Четверте. Відстрочка або розстрочка надається в межах податкового року, тому залежно від періоду, на який вона необхідна, потрібно вибирати і час, коли за нею звертатися.
Крім того, варто врахувати ще ряд чинників, які можуть схилити до одержання відстрочки або розстрочки, зокрема такі:
ставка з податкового кредиту значно менша від ставки за надання кредиту в будь-якому комерційному банку;
на період надання розстрочки підприємство знімається з картотеки і може вільно користуватися своїм рахунком, без загрози списання коштів, що надходять, у безспірному порядку;
з моменту підписання кредитної угоди (а не подання заяви про неї) на суму недоїмки не нараховується пеня.
Якщо всі зазначені умови суб'єкта підприємницької діяльності влаштовують, то він може звернутися до відповідної податкової адміністрації або інспекції, подавши такі документи:
письмову заяву, у якій буде зазначено суму податків, інших платежів, щодо яких він просить надати розстрочку або відстрочку, а також термін, на який він просить їх надати;
аналіз його фінансового стану для одержання податкового кредиту;
графік погашення платежів на виплат; розрахунки прогнозованих доходів, які гарантують виконання графіка погашення.
Відповідь направляється у вигляді примірника рішення про надання розстрочки (відстрочки) або відмови в писемній формі з обов'язковим зазначенням її причин, однак не раніше 10 днів із моменту подання документів. Природно, що терміну, зазначеного для одержання відповіді, додержують не завжди і не тільки з вини податкового органу. Він може залежати як від розміру необхідного податкового кредиту, так і від якості підготовки документів для його одержання. Практика показує, що, приміром, У ДПА України він може становити до 30 днів.
Органами, які надають податкові кредити, є:
1) Державна податкова адміністрація України - без обмеження суми.
2) Державна податкова адміністрація в Автономній республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі - не більш як 3 млн. грн.
3) Державні податкові інспекції в містах із районним поділом, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонних і об'єднаних державних податкових інспекціях - на суму до 30 тис. грн.
Треба також відзначити, що рішення про надання відстрочки (розстрочки) приймають тільки голови державних податкових адміністрацій і начальники державних податкових інспекцій та їхні заступники.
Крім вимог, установлених зазначеним вище Порядком, є й окремі вимоги до подаваних документів. Так, у листі ДПА України від 15.06.98 р. N7141/10/20-0017 "Про методичні рекомендації щодо проведення аналізу фінансового стану підприємства-боржника при отриманні відстрочок (розстрочок)" крім того, що аналіз фінансового стану необхідно подавати за попередній звітний період, вказано на необхідність подання: балансу підприємства-боржника (ф. 1); звіту про фінансові результати; схеми розрахунків підприємства з постачальниками сировини і споживачами готової продукції;
аналізу попередньо проведених документальних перевірок і причин порушення платіжної дисципліни;
висновки податкового органу про доцільність надання цьому платнику відстрочки (розстрочки).
Щоправда, варто зробити і застереження: вимога подавати ці додаткові документи стосується тільки тих, хто звернувся за одержанням податкового кредиту до ДПА України. Це, в усякому разі, випливає зі змісту зазначеного листа. Однак, як видно з вищенаведеного, пристойна сума кредиту може бути надана тільки цим органом.
Щодо аналізу фінансової діяльності підприємства, то його рекомендується робити за поданою нижче схемою.
Характеристика підприємства боржника:
організаційно-правова форма;
динаміка виконання підприємством обсягів виробництва продукції та обсягів її реалізації;
аналіз структури доходів.
Кредитоспроможність підприємства (його надійність):
розрахунок на базі бухгалтерської звітності коефіцієнта платоспроможності, що включає коефіцієнт покриття, коефіцієнт загальної ліквідності, коефіцієнт абсолютної ліквідності, коефіцієнт оборотності оборотних коштів, коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості, термін обороту дебіторської заборгованості, коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості, терміни обороту кредиторської заборгованості, коефіцієнт відновлення платоспроможності, коефіцієнт втрати платоспроможності.
Оцінка структури власного капіталу:
оцінка його розміру і частини в загальній сумі джерел коштів;
визначення відношення податкової заборгованості до власного капіталу.
Інформація про основні засоби:
будівлі і споруди;
транспортні засоби, меблі, прилади;
приватний житловий фонд;
інші основні засоби;
доступність капіталу для погашення заборгованості;
можливість реалізації поточних активів.
Забезпечення кредиту:
наявність оборотних коштів;
наявність бізнес-плану (гарантій погашення кредиту);
прогнозування фінансової стабільності підприємства.
Крім того, треба зауважити, що розрахунки варто робити відповідно до наведених у листі від 15.06.1998 р. схем.
Якщо ж ви зважилися оформити необхідні документи й одержали податковий кредит, то наступного дня після одержання дозволу його копії буде (в усякому разі, має бути) надіслано до податкової інспекції, де ви перебуваєте на обліку (це в тому разі, коли дозвіл видається вищим органом). У 10-денний термін із моменту прийняття рішення про відстрочку або розстрочку податковий орган, у якому платник податків перебуває на обліку, підписує кредитну угоду в установленій формі (нагадаємо, що тільки з моменту підписання цієї кредитної угоди припиняється нарахування пені за несплаченими сумами податків).
Звичайно, значний обсяг роботи, яку необхідно виконати для одержання податкового кредиту, відносно невеликі розміри сум, відстрочити і розстрочити які можуть інспекції нижчої ланки, роблять реалізацію цього права не зовсім оперативною, однак при додержанні наведених вище умов одержання податкового кредиту коефіцієнт корисності від цього порядку може виявитися набагато вищим, ніж здається на перший погляд. Особливо, якщо враховувати його законність.