Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаров
На особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по возврату товаров влияют следующие условия:
1. Факт регистрации продавца и покупателя как плательщиков НДС.
2. Наличие (или отсутствие) гарантийных сроков на товары, которые возвращаются.
3. Правовой статус покупателей и продавцов: граждане или субъекты предпринимательской деятельности (юридические лица и частные предприниматели).
4. Цель, с которой приобретаются товары, - для личного использования, дальнейшей продажи или использования в производственном процессе.
Особенности порядка обложения налогом на добавленную
стоимость операций по возврату товаров
Согласно п.4.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 168), в случае, если после продажи товаров осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации за проданные товары, включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары продавцу, НДС, начисленный в связи с указанной продажей, пересчитывается в соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом сумма налогового обязательства продавца уменьшается, а сумма налогового обязательства покупателя увеличивается на сумму НДС в цене возвращенных товаров в том отчетном периоде, в течение которого происходит уменьшение суммы компенсации продавцу.
Упомянутые операции находят отражение в Книге учета продажи товаров (работ, услуг) продавца и Книге учета приобретения товаров (работ, услуг) покупателя.
Необходимо указать, что приведенный порядок корректировки расчетов с бюджетом по НДС не применяется, если хотя бы одна из сторон процесса купли-продажи не является плательщиком НДС (что иногда характерно для розничной торговли), за исключением операций, связанных с выполнением гарантийных обязательств (то есть если неплательщиком НДС возвращается товар, на который установлены гарантийные сроки).
Одновременно Порядком учета бракованных товаров, возвращенных покупателями в случае осуществления гарантийных замен товаров, а также учета покупателей, которые получили такую замену или услуги по ремонту (обслуживанию), утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 27.06.97 г. N 203 (далее - Порядок N 203), установлено еще одно ограничение по корректировке суммы налогового обязательства продавца - в случае замены товаров, на которые не установлены гарантийные сроки, или возврата их стоимости покупателю, сумма НДС в кассовых документах (расходный кассовый ордер или платежное поручение) не указывается и не принимается в расчет уменьшения налоговых обязательств продавца. Поскольку официальных разъяснений уполномоченных органов по данному вопросу нет, то целесообразно соблюдать требования Закона N 168.
Необходимым условием возможности осуществления корректировки налогового обязательства по НДС является ведение учета возвращенных бракованных товаров и учета покупателей, которые их возвращают.
Особенности порядка обложения налогом на прибыль операций по
возврату товаров
Согласно пп.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон N 283), с изменениями и дополнениями, в отчетном периоде, на который приходится первое из событий: или отгрузка товаров покупателю, или получение от него средств в оплату товаров, у предприятия-продавца образуются валовые доходы на сумму реализации без учета суммы НДС в цене реализации. Валовые расходы согласно пп.11.2.1 п.11.2 ст.11 Закона N 283, у предприятия-покупателя возникают в отчетном периоде, на который приходится первое из событий: или получение товаров, или оплата их стоимости.
В отчетном периоде, в котором происходит надлежащим образом оформленный возврат товаров (если не требуются гарантийный ремонт, замена, обслуживание), у предприятия-продавца уменьшается объем валовых доходов, а у предприятия-покупателя уменьшается сумма валовых расходов.
По мнению авторов, операции по возврату товаров не носят экономических признаков операций по продаже товаров, хотя в данном случае имеет место переход права собственности на такие товары. Указанное подтверждается тем, что целью осуществления операций по продаже товаров является получение экономических выгод, а возврат товаров является реализацией прав и обязанностей соответственно покупателя и продавца, предусмотренных действующим законодательством и соглашениями сторон. Таким образом, продажа товаров осуществляется по добровольному согласию сторон, а операции по возврату товаров являются регламентированными или действующим законодательством, или предыдущим соглашением сторон.
Одновременно при отражении операций по возврату товаров в налоговом учете необходимо учесть влияние учета прироста/убыли стоимости товаров на начало и конец отчетного периода согласно п.5.9 ст.5 Закона № 283.
Влияние указанного пункта Закона N 283 на объект налогообложения для налога на прибыль при осуществлении операций по возврату товаров проиллюстрировано условным числовым примером 1.
Пример 1
Рассматриваются операции, которые произошли в III-м и IV-м кварталах 1999 года.
Остатка товаров на начало III квартала 1999 года у продавца и покупателя не было.
В течение III квартала предприятие-продавец приобрело товаров на сумму 300 грн., кроме того, НДС (20%) - 60 грн.
Указанные товары были реализованы покупателю. Стоимость реализации - 350 грн., кроме того, НДС (20%) - 70 грн.
В IV-м квартале 1999 года покупателем были возвращены указанные товары продавцу по соответствующим причинам.
Отражение в налоговом учете операций по возврату товаров приведено в таблице 1.
В случае, когда предприятие-продавец реализует товары с установленными гарантийными сроками, осуществляет расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены, вступает в силу пп.5.4.3 п.5.4 ст.5 Закона N 283, согласно которому приведенные расходы (на ремонт, обслуживание, замены), которые осуществляются за счет продавца и не компенсируются покупателями, относятся на валовые расходы продавца в сумме, не превышающей уровня гарантийных замен, принятых (обнародованных) продавцом, но не более 10% совокупной стоимости проданных товаров и по которым не закончился срок гарантийного обслуживания.
Под термином "обнародование" следует понимать распространенное по
рекламе, в технической документации, договоре или другом документе обязательство продавца относительно условий и сроков гарантийного обслуживания.
Необходимыми условиями для получения права на увеличение суммы валовых расходов отчетного периода в указанных пределах являются:
1. Ведение учета возвращенных бракованных товаров и покупателей, которые их возвращают.
2. Обратное получение бракованного товара при осуществлении его замены.
Законодательное регулирование и учет операций по возврату
товаров при условии, что продавец и покупатель являются
субъектами предпринимательской деятельности (юридические
лица и частные предприниматели)
Взаимоотношения между поставщиками и покупателями (субъектами хозяйствования) базируются на соглашениях (контрактах) куплипродажи, в которых определяются права, обязанности и ответственность контрагентов. Существенными в соглашении являются разделы, регламентирующие: вид товара; сроки и условия его поставки; упаковку и маркировку товара, гарантийные обязательства продавца и покупателя; требования к качеству товара и др.
В случае возврата товаров, на которые не установлены гарантийные сроки, взаимоотношения между субъектами хозяйственной деятельности регулируются договором, составленным в устной или письменной форме, условия которого не противоречат требованиям действующего законодательства.
Одновременно если обе стороны соглашения, согласно которому осуществляется возврат товара, являются предприятиями (то есть юридическими лицами), права и обязанности, предоставленные покупателю, определены "Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству", утвержденной постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 25.04.66 г. N П-7 (далее - Инструкция по приемке товаров по качеству), независимо от цели приобретения таких товаров.
Прием по качеству состоит в проверке в установленные сроки сохранения качества и комплектности товаров, соответствия требованиям стандартов, технических условий, образцам (эталонам). Прием товаров по качеству является основанием для составления актов (коммерческого, о фактическом качестве и комплектности и др.), выставления рекламаций, возврата бракованных товаров.
Если хотя бы одна сторона соглашения, в соответствии с которой осуществляется возврат товара, который приобретался для коммерческого использования, является физическим лицом - субъектом предпринимательской деятельности, покупатель не имеет прав и обязанностей, предусмотренных вышеуказанной Инструкцией. Следовательно, в данном случае единственным документом, регулирующим взаимоотношения между продавцом и покупателем относительно возврата товара, является заключенное соглашение. По мнению авторов, указанные соглашения требуют пристального внимания при их заключении, поскольку согласно ст.48 Гражданского кодекса Украины соглашения, не отвечающие требованиям действующего законодательства, признаются недействительными.
Вышеизложенное проиллюстрировано следующими числовыми примерами.
Пример 2
Возвращаются товары от покупателя, относительно которых установлены определенные недостатки согласно Инструкции по приемке товаров по качеству. Продавец и покупатель - юридические лица, зарегистрированные как плательщики НДС.
Стоимость товаров, которые были реализованы, составляет 10000 грн. по ценам реализации, кроме того, НДС (20%) - 2000 грн.
Учетная стоимость данного товара у продавца составляет 9000 грн.
Стоимость товаров, которые возвращаются, по ценам реализации составляет 3100 грн., кроме того, НДС (20%) - 620 грн.
Учетная стоимость указанного товара составляет 2790 грн.
Пример 3
Возвращаются товары, которые раньше приобретались не для личного использования и по которым выявлены определенные недостатки, от покупателя частного предпринимателя, не зарегистрированного как плательщик НДС. Продавец - юридическое лицо, плательщик НДС.
Стоимость товаров, которые были реализованы, составляет 10000 грн. по ценам реализации, кроме того, НДС (20%) - 2000 грн.
Учетная стоимость данного товара у продавца составляет 9000 грн. Стоимость товаров, которые возвращаются, по ценам реализации составляет 3100 грн., кроме того, НДС (20%) - 620 грн.
Учетная стоимость указанного товара составляет 2790 грн.
Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете указанных в данных примерах ситуаций приведен в таблице 2.
При возврате покупателем товаров, на которые установлены гарантийные сроки, документальное оформление, права и обязанности покупателей (юридических и физических лиц) и продавцов товаров регулируется Порядком N 203. Одновременно необходимо обратить внимание на то, что права на гарантийное обслуживание, установленные Порядком N 203, распространяются на непосредственных пользователей материальных ценностей.
Порядок возврата технически сложных бытовых товаров при их продаже потребителям (юридическим и физическим лицам) для собственного использования права, потребителей и обязанности продавцов предусмотрены Порядком гарантийного обслуживания или гарантийной замены технически сложных бытовых товаров, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 22.02.99 г. N 251 (далее - Порядок N 251).
Документальное оформление гарантийных обязательств производителя (продавца) товаров регламентируется Положением о порядке изготовления, заказа, применения и хранения форм бланков документов строгой отчетности по гарантийному обслуживанию или гарантийной замене технически сложных бытовых товаров, утвержденным совместным приказом Министерства промышленной политики Украины, Министерства внешних экономических связей и торговли Украины, Государственного комитета по делам защиты прав потребителей от 06.08.99 г. N 293/587/22.
В случае выявления недостатков товара, приобретенного для личного использования в течение установленного гарантийного срока покупатель согласно Порядку N 203 и Порядку N 251 имеет право на:
1. Безвозмездное устранение недостатков товара или возмещение
расходов на их исправление потребителем либо третьим лицом.
2. Замену аналогичным товаром надлежащего качества.
3. Соответствующее уменьшение его покупной цены.
4. Замену таким же товаром другой модели с соответствующим перерасчетом покупной цены.
5. Расторжение договора и возмещение убытков, которые он понес.
В случае, если товары с установленным сроком гарантийного обслуживания, которые возвращаются, приобретались не для личного использования, то взаимоотношения между продавцом и покупателем регламентируются на общих основаниях: соглашением и в отдельных ситуациях Инструкцией по приемке товаров по качеству.
Вышеизложенное проиллюстрировано следующим условным числовым примером.
Пример 4
На предприятие торговли возвращается товар, по которому установлены гарантийные сроки, в течение которых были выявлены недостатки (например, компьютер). Товар возвращается с перечислением средств покупателю. Расчеты между продавцом и покупателем осуществляются в безналичной форме.
Продавец - юридическое лицо, плательщик НДС, покупатель - юридическое лицо, неплательщик НДС.
Стоимость реализации компьютера - 2000 грн., кроме того, НДС (20%) - 400 грн.
Учетная стоимость компьютера у продавца - 1800 грн.
Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете указанной в данном примере ситуации приведен в таблице 3.
Таблица 1
-----------------------------------------------------------------------------
N ¦ Содержание ¦ Сумма, ¦ ВД ¦ ВР
п/п¦ операции /показателя ¦ грн. ¦ ¦
-----------------------------------------------------------------------------
Операции за III кв. 1999 г. у продавца
-----------------------------------------------------------------------------
1 ¦ Остаток товара на начало ¦ 0 ¦ ¦
¦ отчетного периода ¦ ¦ ¦
----+----------------------------+-------------+-----------+-----------------
2 ¦ Приобретен товар ¦ 300 ¦ ¦ +300
----+----------------------------+-------------+-----------+-----------------
3 ¦ Отпущен товар покупателю: ¦ ¦ ¦
¦ по балансовой стоимости ¦ 300 ¦ ¦
¦ по цене реализации ¦ 350 ¦ +350 ¦
----+----------------------------+-------------+-----------+----------------
4 ¦ Остаток товаров на конец ¦ ¦ ¦
¦ отчетного периода ¦ 0 ¦ ¦
----+----------------------------+-------------+-----------+-----------------
5 ¦ Прирост/убыль балансовой ¦ ¦ ¦
¦ стоимости товаров за период¦ 0 ¦ ¦
-----------------------------------------------------------------------------
Операции за IV кв. 1999 г. у продавца
----------------------------------------------------------------------------
1 ¦ Остаток товара на начало ¦ ¦ ¦
¦ отчетного периода ¦ 0 ¦ ¦
----+----------------------------+-------------+-----------+----------------
2 ¦ Оприходованные товары, ¦ ¦ ¦
¦ возвращенные покупателем ¦ ¦ -350 ¦
----+----------------------------+-------------+-----------+-----------------
3 ¦ Остаток товара на конец ¦ ¦ ¦
¦ отчетного периода ¦ 300 ¦ ¦
----+----------------------------+-------------+-----------+----------------
4 ¦ Прирост балансовой стоимос-¦ ¦ ¦
¦ ти товаров за период ¦ 300 ¦ ¦ -300
----+----------------------------+-------------+-----------+----------------
¦ Всего за III и IV кв.1999г.¦ ¦ 0 ¦ 0
----------------------------------------------------------------------------
Операции за III кв. 1999 г. у покупателя
----------------------------------------------------------------------------
1 ¦ Остаток товара на начало ¦ ¦ ¦
¦ отчетного периода ¦ 0 ¦ ¦
----+----------------------------+-------------+-----------+----------------
2 ¦ Приобретены товары от ¦ ¦ ¦
¦ поставщика ¦ 350 ¦ ¦ +350
----+----------------------------+-------------+-----------+----------------
3 ¦ Остаток товаров на конец ¦ ¦ ¦
¦ отчетного периода ¦ 350 ¦ ¦
----+----------------------------+-------------+-----------+----------------
4 ¦ Прирост балансовой ¦ ¦ ¦
¦ стоимости товаров за период¦ 350 ¦ ¦ -350
----------------------------------------------------------------------------
Операции за IV кв. 1999 г. у покупателя
----------------------------------------------------------------------------
1 ¦ Остаток товаров на начало ¦ ¦ ¦
¦ отчетного периода ¦ 350 ¦ ¦
----+----------------------------+-------------+-----------+----------------
2 ¦ Возврат товаров поставщику ¦ 350 ¦ ¦ -350
----+----------------------------+-------------+-----------+----------------
3 ¦ Остаток товаров на конец ¦ ¦ ¦
¦ отчетного периода ¦ 0 ¦ ¦
----+----------------------------+-------------+-----------+----------------
4 ¦ Убыль балансовой стоимости ¦ ¦ ¦
¦ товаров за период ¦ 350 ¦ ¦ +350
----+----------------------------+-------------+-----------+----------------
¦ Всего за III и IV кв.1999г.¦ ¦ 0 ¦ 0
----------------------------------------------------------------------------
Таблица 2
Возврат товаров, по которыс не установлены
гарантийные сроки, от субъектов хозяйственной
деятельности
Пример 2. Возврат товаров, по которым установлены определенные недостатки согласно Инструкции по приемке товаров по качеству (продавец и покупатель - юридические лица, зарегистрированные как плательщики НДС)
-----------------------------------------------------------------------------
N ¦ Содержание хозяйственных ¦ Сумма ¦ Бухгалтерский ¦ Налоговый учет
п/п¦ операций ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +----------------+-----------------
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ВД ¦ ВР
----+----------------------------+--------+-------+--------+--------+--------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7
-----------------------------------------------------------------------------
Учет у продавца
-----------------------------------------------------------------------------
1 ¦Операции по продаже товаров:¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Получение предоплаты от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦покупателя ¦ 12000 ¦ 51 ¦ 62 ¦ 10000 ¦
¦Начисляется налоговое ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательство по НДС ¦ 2000 ¦ 67/1 ¦ 68/НДС¦ ¦
¦Отражается момент ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализации товаров ¦ 12000 ¦ 62 ¦ 46 ¦ ¦
¦Списываются реализованные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товары по учетной стоимости ¦ 9000 ¦ 46 ¦ 41 ¦ ¦
¦Налоговое обязательство по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС ¦ 2000 ¦ 46 ¦ 67/1 ¦ ¦
¦Финансовый результат от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализации ¦ 1000 ¦ 46 ¦ 80 ¦ ¦
----+----------------------------+--------+-------+--------+--------+--------
2 ¦Операции по возврату ранее ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦проданных товаров: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Методом "красного сторно" ¦ 3720 ¦ 62 ¦ 46 ¦ 3100 ¦
¦уменьшается объем реализации¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товаров на стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦возвращенных товаров по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ценам реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Оприходуются возвращенные ¦ 2790 ¦ 46 ¦ 41 ¦ ¦
¦товары (методом "красного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сторно") ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Уменьшается сумма налогового¦ 620 ¦ 46 ¦ 68/НДС ¦ ¦
¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Уменьшается сумма финансовых¦ 310 ¦ 46 ¦ 80 ¦ ¦
¦результатов от операции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражается возврат средств ¦ 3720 ¦ 62 ¦ 51 ¦ ¦
¦покупателю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------------------------------------------------------------------
Учет у покупателя
-----------------------------------------------------------------------------
1 ¦Операции по приобретению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товаров: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Осуществлена предоплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продавцу товаров ¦ 12000 ¦ 60 ¦ 51 ¦ ¦ 10000
¦Начислен налоговый кредит ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по НДС ¦ 2000 ¦68/НДС¦ 67/2 ¦ ¦
¦Оприходование товаров от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦поставщика на основании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приема по количеству ¦ 10000 ¦ 41 ¦ 60 ¦ ¦
¦Сумма НДС, ранее включенная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в налоговый кредит ¦ 2000 ¦ 67/2 ¦ 60 ¦ ¦
----+----------------------------+--------+------+--------+--------+--------
2 ¦Операции по возврату продав-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦цу приобретенных товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦после осуществления приема ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по качеству: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Передача товаров, которые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦возвращаются (методом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦"красного сторно") ¦ 3100 ¦ 41 ¦ 60 ¦ ¦ 3100
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Увеличивается сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налогового обязательства по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС на сумму налогового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кредита по стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товаров, которые возвращают-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ся ¦ 620 ¦ 60 ¦ 68/НДС ¦ ¦
¦Отражается возврат средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦от продавца ¦ 3720 ¦ 51 ¦ 60 ¦ ¦
----------------------------------------------------------------------------
Пример 3. Возврат товаров, по которым установлны определенные недостатки (продавец и покупатель - юридические лица, продавец зарегистрирован как плательщик НДС, покупатель - не зарегстрирован)
Учет у продавца
-----------------------------------------------------------------------------
1 ¦Операции по продаже товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦аналогичны операциям, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приведенным в примере 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(строка 1) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
----+----------------------------+--------+------+--------¦--------¦---------
2 ¦Операции по возврату ранее ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦проданных товаров: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Методом "красного сторно" ¦ 3720 ¦ 62 ¦ 46 ¦ 3100 ¦
¦уменьшается объем ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализации товаров на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимость возвращенных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товаров по ценам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Оприходуются возвращенные ¦ 2790 ¦ 46 ¦ 41 ¦ ¦
¦товары (методом "красного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сторно") ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражается сумма налогового ¦ 620 ¦ 46 ¦ 81 ¦ ¦
¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Уменьшается сумма финансовых¦ 310 ¦ 46 ¦ 80 ¦ ¦
¦результатов от операции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражается возврат средств ¦ 3720 ¦ 62 ¦ 51 ¦ ¦
¦покупателю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------------------------------------------------------------------
Учет у покупателя
-----------------------------------------------------------------------------
1 Операции по приобретению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
товаров: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Осуществление предоплаты ¦ 12000 ¦ 60 ¦ 51 ¦ ¦ 12000
продавцу товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Оприходование товаров от ¦ 12000 ¦ 41 ¦ 60 ¦ ¦
продавца ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------------------+--------+------+--------+--------+---------
2 Операции по возврату ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
приобретенных товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
продавцу: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Передача товаров, ¦ 3720 ¦ 41 ¦ 60 ¦ ¦ 3720
которые возвращаются ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
(методом "красного сторно" )¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Отражается возврат средств ¦ 3720 ¦ 51 ¦ 60 ¦ ¦
от продавца ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------------------------------------------------------------------
Таблица 3
Возврат товаров, по которым устанавливаются
гарантийные сроки, от субъекта хозяйственной
деятельности
Пример 4. Возврат товара (например, компьютер), по которому установлены недостатки в течение гарантийного срока, с возвратом средств покупателю (продавец - юридическое лицо, плательщик НДС, покупатель - юридическое лицо, неплательщик НДС)
-----------------------------------------------------------------------------
N ¦ Содержание хозяйственных ¦ Сумма ¦ Бухгалтерский ¦ Налоговый учет
п/п¦ операций ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +----------------+-----------------
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ВД ¦ ВР
----+----------------------------+--------+-------+--------+--------+--------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7
-----------------------------------------------------------------------------
Учет у продавца
-----------------------------------------------------------------------------
1 ¦ Операции по продаже товара:¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Передача права собственности¦ 2400 ¦ 62 ¦ 46 ¦ 2000 ¦
¦на компьютер ¦ 1800 ¦ 46 ¦ 41 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражается сумма налогового ¦ 400 ¦ 46 ¦ 68/НДС¦ ¦
¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражается финансовый ¦ 200 ¦ 46 ¦ 80 ¦ ¦
¦результат от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражается оплата товара ¦ 2400 ¦ 51 ¦ 62 ¦ ¦
¦покупателем ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
----+----------------------------+--------+-------+--------+--------+--------
2 ¦Операции по возврату товара:¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Оприходование возвращенного ¦ 2400 ¦ 62 ¦ 46 ¦ 2000 ¦
¦товара (методом "красного ¦ 1800 ¦ 46 ¦ 41 ¦ ¦
¦сторно") ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражается уменьшение суммы ¦ 400 ¦ 46 ¦ 68/НДС¦ ¦
¦налогового обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражается уменьшение ¦ 200 ¦ 46 ¦ 80 ¦ ¦
¦финансовых результатов от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражается возврат покупа- ¦ 2400 ¦ 62 ¦ 51 ¦ ¦
¦телю средств за компьютер ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------------------------------------------------------------
Учет у покупателя
-----------------------------------------------------------------------------
1 ¦Операции по приобретению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товара: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Оприходование компьютера от ¦ 2400 ¦ 33 ¦ 60 ¦ ¦
¦продавца ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражается оплата компьютера¦ 2400 ¦ 60 ¦ 51 ¦ ¦
¦Отражается передача ¦ 2400 ¦ 01/2 ¦ 33 ¦ ¦
¦компьютера в эксплуатацию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражается источник ¦ 2400 ¦ 81 ¦ 88 ¦ ¦
¦осуществления капитальных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вложений ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
----+----------------------------+--------+-------+--------+--------+--------
2 ¦Операции по возврату ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦компьютера: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Передача компьютера продавцу¦ 2400 ¦ 60 ¦ 01/2 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Уменьшение источника ¦ 2400 ¦ 81 ¦ 88 ¦ ¦
¦финансирования капитальных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вложений (методом "красного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сторно") ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Получение средств от ¦ 2400 ¦ 51 ¦ 60 ¦ ¦
¦продавца ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------------------------------------------------------------------------