Акцизная революция: Обзор изменений в акцизном
законодательстве и практические рекомендации плательщикам
Под занавес 1999 года законодатели обратили свой взор на один из наиболее стойких нормативных актов Украины - Декрет Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе", который не претерпевал принципиальных изменений с 1995 года. В результате этого пристального взгляда, который материализовался в виде Закона Украины "О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе" от 18.11.99 N 1243-XIV и других законов, изменился перечень плательщиков, объект налогообложения, механизм расчета акцизного сбора, появился термин "налоговый агент" и др. Вихрем также пронеслись изменения ставок. Появился Порядок лишения статуса налогового агента. В ситуации временного хаоса, вызванного всеми этими изменениями, для того чтобы продолжать работать, необходимо восстановить точку опоры. С этой целью мы рассмотрим ключевые элементы акцизного сбора и определим их современное состояние.
1. Плательщики акцизного сбора
Изменения, внесенные Законом Украины "О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе" от 18.11.99 N 1243-XIV (далее - Закон N 1243), вступили в силу с момента опубликования этого Закона в газете "Урядовий кур'єр", то есть с 15 декабря 1999 года. С этой даты перечень плательщиков сбора стал следующим: согласно статье 2 Декрета КМУ "Об акцизном сборе" N 18-92 от 26.12.92 г. (далее - Декрет) плательщиками акцизного сбора являются:
а) субъекты предпринимательской деятельности, а также их филиалы, отделения (другие обособленные подразделения) - производители подакцизных товаров (услуг) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья;
б) нерезиденты, которые осуществляют изготовление подакцизных товаров (услуг) на таможенной территории Украины непосредственно или через их постоянные представительства либо лиц, приравненных к ним согласно законодательству;
в) любые субъекты предпринимательской деятельности, другие юридические лица, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, которые импортируют на таможенную территорию Украины подакцизные товары, независимо от наличия внесенных в них иностранных инвестиций;
г) физические лица - резиденты или нерезиденты, которые ввозят (пересылают) подакцизные вещи или предметы на таможенную территорию Украины в виде сопровождаемого или несопровождаемого багажа, а также физические лица, которые получают такие подакцизные вещи (предметы), пересланные (отправленные) из-за таможенной границы Украины в виде почтовых или других отправлений либо несопровождаемого багажа, в объемах или стоимостью, превышающих нормы беспошлинного провоза (пересылки) для таких физических лиц, определенные таможенным законодательством;
д) юридические или физические лица, которые покупают (получают в другие формы владения, пользования или распоряжения) подакцизные товары у налоговых агентов.
Какие же изменения произошли? Во-первых, перечень плательщиков детализирован и разбит на пункты. Так, производителей подакцизных товаров поделили на две категории:
- субъекты предпринимательской деятельности, а также их филиалы, отделения (другие обособленные подразделения);
- нерезиденты, осуществляющие изготовление подакцизных товаров (услуг) на таможенной территории Украины.
Суть изменения - в дополнении к перечню плательщиков филиалов, отделений и других обособленных подразделений субъекта предпринимательской деятельности. То есть теперь, если филиал производит подакцизные товары, он является плательщиком акцизного сбора, даже если главное предприятие занимается, например, изготовлением чайников и к акцизному сбору никакого отношения не имеет. Условием уплаты филиалом акцизного сбора, на наш взгляд, является наличие у него собственного расчетного счета, ведение филиалом обособленного бухгалтерского учета и составление отдельного баланса, в противном случае - уплачивать будет главное предприятие.
К импортерам стали относиться, кроме субъектов предпринимательской деятельности, другие юридические лица, их филиалы, отделения и другие обособленные подразделения. Это означает, что в категорию плательщиков акцизного сбора попали неприбыльные организации, и теперь плательщиком акцизного сбора может быть даже церковь, если она решит ввезти из-за рубежа эшелон бензина.
Более детально расписаны физические лица - импортеры (пункт "г" Декрета). Если ранее плательщиками были только физические лица, которые ввозят или пересылают подакцизные товары на таможенную территорию Украины, то теперь плательщиками стали и получатели таких подакцизных товаров. Теперь уплачивать акцизный сбор будет или тот, кто пересылает подакцизные товары на таможенную территорию Украины, или тот, кто получает эти подакцизные товары. Наверное, налоговая администрация столкнулась с определенными трудностями при взимании акцизного сбора с физических лиц, пересылающих подакцизные товары, например, из: Аргентины.
К плательщикам отнесли юридических и физических лиц, которые покупают (получают в другие формы владения, пользования или распоряжения) подакцизные товары у налоговых агентов. Фактически же плательщиком является сам налоговый агент, так как на него возложены обязанности по перечислению акцизного сбора в бюджет, подаче отчетности налоговым органам и ответственность за своевременность и полноту уплаты акцизного сбора. Подробно вопросы налоговых агентов и порядок лишения их этого статуса рассмотрены ниже.
И наконец, изменение, которое дамокловым мечом висело над давальцами и исполнителями в течение последнего года. Плательщиками акцизного сбора стали производители подакцизных товаров (услуг) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья. Президент Украины Указом "О плательщиках и порядке уплаты акцизного сбора" от 11.05.98 N 453/98 уже пытался отнести производителей подакцизных товаров из давальческого сырья и заказчиков такого производства к плательщикам акцизного сбора, но так как Указ вступал в противоречие с Декретом, имеющим силу закона, он исполнялся только иногда, да и то с последствиями в виде арбитражных судов между налоговыми инспекциями и теми, кто с перепугу заплатил акцизный сбор согласно этому Указу. Теперь же платить придется всем переработчикам давальческого сырья, которые изготавливают из него подакцизные товары (продукцию). Как происходит уплата акцизного сбора при производстве на давальческих условиях, мы рассмотрим ниже.
Отметим также достаточно приятное изменение, которое выпало на долю потенциальных плательщиков. Больше не нужно уплачивать акцизный сбор при реализации подакцизных товаров, приобретенных до 1 января 1992 года. Этот небольшой пунктик Декрета уже успел набить оскомину тем, кто собирался реализовать автомобиль, приобретенный до 01.01.92 г., ведь стоимость таких автомобилей невысокая, а сумма акцизного сбора значительная из-за того, что начисляется он исходя из рабочего объема двигателя, который с годами почему-то не уменьшается. В целом же перечень плательщиков акцизного сбора стал более корректным и жестким. К плательщикам отнесли всех, кого только можно было. В то же время нельзя не отметить, что перечень стал конкретным, исключающим двоякую трактовку.
2. Объект налогообложения
К объектам обложения акцизным сбором согласно ст.3 Декрета (с изменениями, внесенными Законом N 1243) относятся:
а) обороты по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции) путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передаче товаров (продукции) или с частичной их оплатой;
б) обороты по реализации (передаче) товаров (продукции) для собственного потребления, промышленной переработки (кроме оборотов по реализации (передачи) для производства подакцизных товаров), а также для своих работников;
в) таможенная стоимость товаров (продукции), которые импортируются (ввозятся, пересылаются) на таможенную территорию Украины, в том числе в пределах бартерных (товарообменных) операций или без оплаты их стоимости либо с частичной оплатой.
При продаже (других видах отчуждения) налоговыми агентами подакцизных товаров (продукции) объектом налогообложения являются:
- для произведенных на территории Украины товаров (продукции) - обороты по реализации таких подакцизных товаров (продукции), включая стоимость любых дополнительных услуг или работ, связанных с такой реализацией;
- для импортированных (ввезенных, пересланных) на таможенную территорию Украины товаров (продукции) - обороты по реализации таких подакцизных товаров (продукции), включая стоимость любых дополнительных услуг или работ, связанных с такой реализацией на таможенной территории Украины, но не менее таможенной стоимости таких подакцизных товаров (продукции), с учетом сумм уплаченной или начисленной, но не уплаченной ввозной (импортной) пошлины.
Если не брать во внимание изменения, связанные с налоговыми агентами, то мы увидим, что все нововведения состоят в том, что пункт "в" изложили в новой редакции. Формулировка этого пункта стала более конкретной и однозначной. Если ранее объектом считалась таможенная стоимость импортных товаров, то теперь таможенная стоимость импортируемых товаров. Суть в чем: до этого изменения под объект налогообложения подпадали даже импортные товары, приобретенные у резидентов на территории Украины.
3. Ставки акцизного сбора
Начнем с наиболее революционных или, точнее говоря, неожиданных изменений. Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на табачные изделия" от 19 ноября 1999 года N 1246-XIV (далее - Закон N 1246) установил ставки акцизного сбора на табачные изделия в: гривнях. Проблему обесценивания гривни законодатели решили очень "просто": в этом Законе указано, что ставки акцизного сбора на табачные изделия подлежат индексации. Индексация - это изменение ставок, так как в условиях инфляции бюджет начнет терять деньги. Это означает, что при более-менее ощутимом снижении курса гривни придется принимать новый Закон о внесении изменений в Закон Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на табачные изделия". Здесь есть свои плюсы и минусы. То, что изменять ставки в законодательном порядке пропорционально снижению курса гривни невозможно, - безусловный плюс. Ведь некоторое время ставки будут опережать курс гривни (уже опережают). Но из этого плюса следует минус. Не имея возможности изменять ставки часто, законодатели будут изменять их рывками, увеличивая ставки с запасом. Как говорят - "редко, но метко". Следовательно, со временем нужно быть готовым к увеличению ставок не на 15-20%, а в полтора-два раза. Проведем небольшой расчет. Закон N 1246 вступил в силу 04.12.99 г. Курс евро, установленный НБУ на 04.12.99 г.: 479,1577 грн. за 100 евро. До внесения изменений ставка на "сигареты из табака (папиросы)" была 2,5 евро за 1000 шт. В гривневом эквиваленте 2,5 х 4,791577 = 11,98 грн. Почти 12 грн. А Закон N 1246 ввел ставку 10 грн. за 1000 шт. Как видим, по новым ставкам уплатили немного меньше. По состоянию на 22.01.2000 г. курс НБУ - 557,627 грн. за 100 евро. Если бы ставка осталась 2,5 евро за 1000 шт., то в гривнях бы вышло: 2,5 х 557,627 = 13,94 грн. А это уже существенно отличается от 10 грн. Следовательно, плюс, описанный выше, уже работает и по сравнению со старыми новые ставки на табачные изделия постепенно снижаются.
Следует также отметить, что ставка акцизного сбора на сигареты без фильтра временно, до 1 июля 2000 г., установлена на уровне 7 грн. за 1000 шт.
Второй Закон - "О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам налогообложения подакцизных товаров (продукции)" от 04.11.99 г. N 1214-XIV (далее - Закон N 1214) - ворвался в "тихую заводь" подакцизных товаров более решительно. Как следствие - магнитофоны, крабовые палочки, икра, шоколад, кофе, меха, кухонные наборы, мебель, оружие, кассеты, телевизоры перестали быть подакцизными товарами. Перечень подакцизных товаров был резко сокращен. В Законе Украины "О ставках акцизного сбора на некоторые товары (продукцию)" от 11 июля 1996 года N 313/96-ВР остались только следующие товары: пиво солодовое, легкие, средние и тяжелые дистилляты, специальные бензины, бензины моторные, бензины моторные смесевые с содержанием не менее 5% высокооктановых кислородосодержащих добавок, бензины моторные, ювелирные изделия.
Причем ставка акцизного сбора в процентах осталась только для ювелирных изделий. Она была увеличена с 35% до 55%. Размеры твердых ставок на остальные перечисленные товары сохранены без изменений. Исключения составляют "средние дистилляты для специфических процессов переработки" (код по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров 2710 00 410), ставка на которые была увеличена с 12 до 20 евро за тонну.
Этим же Законом N 1214 были внесены изменения в Закон Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним" от 24 мая 1996 года N 216/96-ВР. Суть изменений вот в чем. Из перечня подакцизных товаров исключили "шины пневматические резиновые, для легковых автомобилей, включая автомобили легковые многоместные с откидными сидениями, задним откидным бортом и спортивные автомобили" (код по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров 40.11 10 000). В связи с этим отменили и льготы, установленные на шины.
Раздел II Закона N 1214 содержит два довольно-таки принципиальных аспекта. Во-первых, по товарам, отгруженным на таможенной территории Украины, но не оплаченным по состоянию на 1 января 2000 года, налоговые обязательства начисляются по правилам, действовавшим до вступления в силу этого Закона. Во-вторых, инвентаризация подакцизных товаров, находившихся на балансовом учете субъектов предпринимательской деятельности на момент вступления в силу этого Закона, не осуществляется для целей налогообложения, определенных этим Законом.
4. Методика расчета акцизного сбора
Что касается твердых ставок, то тут господствуют спокойствие и тишина. Сумма акцизного сбора рассчитывается по-прежнему: количество реализованных единиц товара умножается на ставку с единицы товара. Например, для пива единица товара - 1 литр. Ставка - 0,02 евро за 1 л. Объем реализации - 10000 бутылок по 0,5 л. Расчет: 0,5 х 10000 бут. = 5000 л, сумма акцизного сбора: 5000 л х 0,02 евро = 100 евро. Остается умножить эту сумму на курс евро, установленный на первый день квартала месяца, за который подается отчет, и получим сумму акцизного сбора, которую необходимо перечислить в бюджет.
Далеко не все так просто с процентными ставками, точнее, ставкой. Ведь из всего перечня подакцизных товаров только по ювелирным изделиям сумма акцизного сбора исчисляется по ставке в процентах. Как указывалось выше, она была увеличена с 35% до 55%. Но! На размер обязательств по акцизному сбору это почти не повлияло. И вот почему. Законом N 1243 в статью 4 Декрета было внесено одно довольно существенное изменение. Теперь акцизный сбор по ставкам в процентах исчисляется из оборотов с продажи товаров, реализуемых по свободным ценам, - исходя из их стоимости по этим ценам, без учета акцизного сбора, без налога на добавленную стоимость. То есть прямым счетом. Формула для расчета суммы акцизного сбора теперь выглядит следующим образом:
1) для отечественных товаров: Са = (От х А) : 100%, где Са - сумма акцизного сбора; Ст - оборот с продажи товаров по отпускной цене, без акцизного сбора и НДС; А - ставка акцизного сбора.
2) для импортируемых товаров: Са = (Ст х А) : 100%,
где Ст - таможенная (закупочная) стоимость импортируемых товаров.
Для примера произведем расчет суммы акцизного сбора на партию ювелирных изделий:
1) по старой методике и ставке 35%;
2) по новой методике и ставке 55%.
Допустим, что предприятие-производитель реализовало ювелирных изделий на 10000 грн. Тогда сумма акцизного сбора по старой методике будет равна:
Са = (От х А) : (100% - А) = (10000 грн. х 35%) : (100% - 35%) = 5384,6 грн.;
а по новой методике, то есть без учета акцизного сбора и по ставке 55%:
Са = (От х А) : 100% = (10000 грн. х 55%) : 100% = 5500 грн.
Как видим, разница есть (115,4 грн.), но не такая ужасная, как казалось.
5. Налогообложение операций с давальческим сырьем
В операции с давальческим сырьем принимают участие две стороны: заказчик и исполнитель. Кого же из них в новой редакции Декрета отнесли к плательщикам акцизного сбора? Исполнителей. Такое решение противоречит логике вещей, ведь если бы при решении этого вопроса руководствоваться последней, плательщиком следует сделать заказчика. Сырье, готовая продукция принадлежит заказчику, реализовывать готовую продукцию тоже будет он. У него имеется объект налогообложения. Ему бы и быть плательщиком. Да, видно, такая уже судьба исполнителя и придется ему пока что удерживать акцизный сбор и перечислять его в бюджет.
Механизм обложения акцизным сбором операций с давальческим сырьем, когда плательщиком выступает исполнитель, никем и нигде не отрабатывался. Поэтому мы предлагаем свое видение этого процесса. Прежде всего исполнителю необходимо предусмотреть в договоре на переработку сырья условия получения суммы акцизного сбора. Сделать это можно следующим образом: в договоре оговорить, что сумма акцизного сбора, подлежащая начислению и уплате в бюджет, должна быть перечислена переработчику заказчиком отдельным платежным документом одновременно с оплатой услуг по переработке или до осуществления такой оплаты в зависимости от сроков перечисления в бюджет сумм акцизного сбора (ежедекадно или ежемесячно).
Акцизный сбор по процентной ставке рассчитывается исходя из стоимости сырья плюс себестоимость переработки плюс прибыль переработчика. Акцизный сбор по твердым ставкам рассчитывается с единицы товара (продукции), переданной заказчиком.
Рассмотрим пример (все цифры условные). Предприятие-исполнитель заключило соглашение на изготовление из давальческой нефти 100 тонн бензина А-95. Ставка акцизного сбора на такой бензин - 40 евро за 1000 кг. Стоимость сырья - 75000 грн. Курс евро - 5,5. Сумма акцизного сбора - 100000 кг х 40 евро х 5,5 = 22000 грн. Бухгалтерские проводки, рекомендованные для осуществления операции по переработке и уплате акцизного сбора, приведены в таблице:
-----------------------------------------------------------------------------
N ¦Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦ Сумма,
п/п¦ +------------------------------------------¦ грн.
¦ ¦По старому ¦ По новому Плану счетов ¦
¦ ¦Плану счетов ¦ ¦
¦ +-------------+----------------------------¦
¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦
---+---------------------+------¦------+---------------+------------+--------
1 ¦ Оприходовано сырье ¦ ¦ ¦022 "Материалы,¦ ¦
¦ заказчика ¦ 0026*¦ ¦ принятые для ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ переработки" ¦ ¦ 75000
---¦---------------------+------¦------+---------------¦------------+--------
2 ¦ Списаны расходы ¦ ¦ ¦ 903 ¦ 23 ¦
¦ на переработку ¦ 46 ¦ 20 ¦ "Себестоимость¦ "Производс-¦ 10000
¦ ¦ ¦ ¦ реализованных ¦ тво" ¦
¦ ¦ ¦ ¦ работ и услуг"¦ ¦
---¦---------------------+------¦------+---------------+------------+--------
3 ¦ Начислен акцизный ¦ ¦ ¦ 377 "Расчеты ¦ 641 ¦
¦ сбор и выставлен ¦ 76 ¦ 68 ¦ с прочими ¦ "Расчеты по¦ 22000
¦ счет заказчику на ¦ ¦ ¦ дебиторами" ¦ налогам" ¦
¦ его перечисление** ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+---------------------+------+------+---------------+------------+--------
4 ¦ Начислена задолжен- ¦ ¦ ¦ 361 "Расчеты ¦ 703 "Доход ¦
¦ ность заказчику за ¦ 62 ¦ 46 ¦ с отечествен-¦ от реализа-¦ 18000
¦ переработку ¦ ¦ ¦ ными покупа- ¦ ции работ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ телями" ¦ и услуг" ¦
---+---------------------¦------+------+---------------+------------+--------
5 ¦ Начислен НДС ¦ 46 ¦ 68 ¦ 703 "Доход от ¦641 "Расчеты¦
¦ ¦ ¦ ¦ реализации ¦ по налогам"¦ 3000
¦ ¦ ¦ ¦ работ и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ услуг" ¦ ¦
---¦---------------------+------¦------+---------------+------------+--------
6 ¦ Получена от заказчи-¦ ¦ ¦ 311 ¦ 361 ¦
¦ ка плата за перера- ¦ 51 ¦ 62 ¦ "Текущие счета¦ "Расчеты с ¦ 18000
¦ ботку ¦ ¦ ¦ в националь- ¦ отечествен-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ной валюте" ¦ ными поку- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ пателями" ¦
---+---------------------+------+------¦---------------+------------+--------
7 ¦ Получен от заказчика¦ 51 ¦ 76 ¦ 311 ¦ 377 ¦
¦ акцизный сбор ¦ ¦ ¦ "Текущие ¦ "Расчеты с ¦ 2000
¦ ¦ ¦ ¦ счета в ¦ прочими ¦
¦ ¦ ¦ ¦ национальной ¦ дебиторами"¦
¦ ¦ ¦ ¦ валюте" ¦ ¦
---¦---------------------+------¦------+---------------+------------¦--------
8 ¦ Перечислен акцизный ¦ 68 ¦ 51 ¦ 641 "Расчеты ¦ 311 ¦
¦ сбор в бюджет ¦ ¦ ¦ по налогам" ¦ "Текущие ¦ 22000
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ счета в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ националь- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ной валюте"¦
---+---------------------+------¦------+---------------¦------------+--------
9 ¦ Отгружена готовая ¦ ¦ ¦ ¦ 022 ¦
¦ продукция заказчику ¦ ¦ 0026 ¦ ¦ "Материалы ¦ 75000
¦ ¦ ¦ ¦ ¦принятые для¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦переработи" ¦
---+---------------------+------+------+---------------+------------+---------
10 ¦ Определен финансовый¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ результат от перера-¦ 46 ¦ 80 ¦ X ¦ X ¦ 5000
¦ ботки сырья (по ста-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ рому Плану счетов) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------+------+---------------+------------+--------
¦ Определен финансовый¦ ¦ ¦703 "Доход ¦793 "Резуль-¦
¦ результат от ¦ ¦ ¦от реализации ¦тат прочей ¦ 15000
¦ переработки сырья ¦ ¦ ¦работ и услуг" ¦обычной ¦
¦ (по новому Плану ¦ ¦ ¦ ¦деятельнос- ¦
¦ счетов) ¦ ¦ ¦ ¦ти" ¦
¦ ¦ X ¦ X +---------------+------------+--------
¦ ¦ ¦ ¦793 Результат ¦ 903 ¦
¦ ¦ ¦ ¦прочей ¦ "Себестои- ¦
¦ ¦ ¦ ¦обычной ¦ мость реа- ¦
¦ ¦ ¦ ¦деятельности" ¦ лизованных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ работ и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ услуг" ¦
-----------------------------------------------------------------------------
* В бухгалтерском учете принимаем субсчет 0026 "Сырье, принятое в переработку".
** В связи с тем что сумма акцизного сбора, которая выставляется заказчику, не может быть отражена по кредиту счета 46, так как реализация не происходит, автор предлагает одновременно начислять акцизный сбор и задолженность заказчика по уплате акцизного сбора.
При составлении расчета акцизного сбора переработчик указывает в графе 6 "Обороты по реализации (получения) подакцизных товаров (продукции)" объемы готовой продукции, переданной заказчику.
Учитывая неотработанность этой схемы, автор подчеркивает то, что разработанный им механизм носит рекомендательный характер.
6. Налоговые агенты и акцизный сбор
Тема эта довольно свежая, поэтому регулируется только двумя нормативными документами: Декретом КМУ "Об акцизном сборе" (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Украины "О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе" от 18.11.99 г. N 1243) и приказом Государственной налоговой администрации Украины N 4 от 06.01.2000 г. "Об утверждении Порядка лишения статуса налогового агента" (далее - Порядок).
Рассмотрим самые узкие места этого вопроса. Во-первых, в пункте "а" статьи 4 Порядка говорится, что налоговый агент может быть лишен этого статуса по решению суда. В Порядке не определяется, что может быть основанием для подачи иска. Нет там ни слова и о том, кто может подать такой иск. Из этого всего можно сделать вывод, что подать в суд может кто-либо (вероятнее всего, это может сделать "налоговая"), а основание можно найти всегда. Например: деятельность не соответствует уставу, недовнесение 3 долл. иностранной инвестиции, экономический шпионаж и т.д. и т.п.
Основной смысл внесения изменений в Декрет - заставить платить акцизный сбор налоговых агентов. Для этого Декрет изменили следующим образом:
1) субъектов предпринимательской деятельности, созданных в форме предприятий с иностранными инвестициями, право которых на освобождение от налогообложения отдельными налогами, сборами (обязательными платежами) было подтверждено решением суда (арбитражного суда), нарекли налоговыми агентами;
2) с одной стороны, налоговых агентов уполномочили взимать с покупателей и перечислять в бюджет акцизный сбор;
3) а с другой стороны, запретили получать марки акцизного сбора и лицензии на право осуществлять импорт, оптовую или розничную торговлю подакцизными товарами.
И все. Потом был принят Порядок, в котором налоговым агентам предлагаются два варианта лишения этого статуса: или на добровольной основе путем подачи заявления, или на принудительной основе. Для воплощения в жизнь последнего и предусмотрели возможность лишения статуса налогового агента по решению суда. Но самое интересное впереди.
Во-вторых, после того как налогового агента суд лишит этого статуса (а сделать он это может, только приняв решение об отмене первого решения, которое подтверждает право налогового агента на освобождение от налогообложения), он теряет право не уплачивать акцизный сбор, то есть становится обычным плательщиком акцизного сбора. Теперь он должен, импортируя подакцизные товары, уплачивать акцизный сбор при предоставлении грузовой таможенной декларации или при приобретении марок акцизного сбора. А потом (как этого требует Порядок), при продаже таким субъектом подакцизных товаров обязательства по начислению и уплате акцизного сбора возлагаются на покупателей таких товаров, причем в порядке, предусмотренном для налоговых агентов. Выходит, акцизный сбор будет перечислен в бюджет дважды по одним и тем же товарам.
И в-третьих, в абзаце 11 статьи 6 Декрета подчеркнуто, что налоговый агент не является плательщиком акцизного сбора, а только уполномочен начислять, взимать акцизный сбор с его плательщиков и вносить его в бюджет. Выходит, если налоговый агент каким-то образом умудрится уплатить акцизный сбор как плательщик, то он может смело требовать возмещения этого акцизного сбора, ведь плательщиком он не является.
Итак, "акцизная революция" закончилась. Точка опоры восстановлена. В сложившихся условиях работать в принципе можно. Некоторые коррективы не помешали бы механизму обложения акцизным сбором давальческих операций. Неплохо было бы также расставить точки над "?" в вопросе налоговых агентов. Неплохо бы. Но давайте учиться работать с тем, что есть, а эти противоречия будут урегулированы, так как они мешают нормально работать не только плательщикам, но и государству.