Порядок и способы налогообложения
отдельных видов доходов граждан
Обращаясь к всегда актуальной теме налогообложения доходов физических лиц, остановимся на двух конкретных ситуациях, которые в последнее время приобретают значительное распространение: сдача в поднаем жилья и предоставление транспортных успуг по перевозке пассажиров в такси и маршрутных такси. Особенно плательщиков тревожит вопрос избрания рационального способа налогообложения доходов, полученных от указанной деятельности, в том числе, возможность уплаты подоходного налога по фиксированному размеру (поскольку именно такой способ налогообложения был установлен в прошлом году на территории Автономной Республики Крым Постановлением Верховной Рады АР Крым "О пведении фиксированных ставок налогообложения отдельных видов доходов граждан в Автономной Республике Крым").
Декретом Кабинета Министров Украины от 21 января 1999 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" с соответствующими изменениями и дополнениями в частности, внесенными в статью 14 Декрета Законом Украины от 13 февраля 1998 г. N 129/98-ВР "О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан", установлено, что граждане, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, наряду с общепринятой системой налогообложения получаемых доходов имеют право самостоятельно избрать способ налогообложения доходов, полученных от отдельных видов деятельности, по фиксированному размеру налога путем приобретения патента при определенных условиях, одним из которых является осуществление гражданином предпринимательской деятельности по продаже товаров и предоставлению сопутствующих такой продаже услуг на рынках и уплата рыночного сбора согласно законодательству.
Размеры фиксированного налога устанавливаются соответствующим местным советом в зависимости от территориального расположения места торговли в пределах, предусмотренных указанным Законом, а именно от 20 до 100 гривен за календарный месяц для граждан, которые осуществляют предпринимательскую деятельность самостоятельно.
За торговые места на рынках и в павильонах, на крытых и открытых столах, площадках для торговли с автомашин, тележек, мотоциклов, ручных тележек, юридические лица и граждане, которые реализуют сельскохозяйственную, промышленную продукцию и другие товары, уплачивают рыночный сбор в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 20.05.93 г. N 56-93 "О местных налогах и сборах".
Таким образом, доходы гражданина, полученные от осуществления других видов деятельности, в том числе от сдачи в поднаем жилья и предоставления транспортных услуг по перевозке пассажиров не могут облагаться налогом по фиксированным ставкам подоходного налога, в том числе на территории Автономной Республики Крым, поскольку распространение этого способа налогообложения на указанные виды доходов может быть установлено только путем принятия Верховной Радой Украины закона о внесении соответствующих изменении в Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" (статьи 1 и 14 Закона Украины "О системе налогообложения"). Вышеуказанное Постановление Верховной Рады Автономной Республики Крым (которым утверждено Положение о налогообложении в Автономной Республике Крым доходов граждан, полученных от сдачи в поднаем жилья, и субъектов предпринимательской деятельности, которые оказывают транспортные услуги по перевозке пассажиров в такси и маршрутных такси) принято вопреки Конституции Украины, статьей 135 которой установлено, что нормативно-правовые акты Верховной Рады АР Крым и решения Рады министров АР Крым не могут противоречить Конституции и законам Украины и принимаются в соответствии с Конституцией Украины, законами Украины, актами Президента Украины и Кабинета Министров Украины.
В настоящее время доходы, получаемые гражданами, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности, от сдачи жилья в поднаем облагаются подоходным налогом в порядке, определенном четвертым разделом Декрета "О подоходном налоге с граждан" как другие доходы. получаемые от регулярной деятельности. При возникновении у граждан такого источника дохода они в пятидневный срок после окончания месяца с дня его возникновения обязаны подать в налоговый орган декларацию. В декларации указывается размер фактического дохода за первый месяц и размер ожидаемого (оценочного) дохода до конца текущего года.
Подоходный налог, рассчитанный налоговыми органами таким гражданам, выплачивается в следующем порядке: плательщиками, которые получали такие доходы в прошлом году, - в течение года ежеквартально по 25 процентов годовой суммы налога, рассчитанной из доходов за предыдущий год; плательщиками, которые впервые должны уплатить налог, - 25 процентов суммы, рассчитанной им налоговыми органами по оценочному доходу на текущий год. Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие сроки в течение года: до 15 мая, до 15 марта, до 15 августа и до 15 ноября. В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщика, налоговыми органами может быть проведен перерасчет суммы налога по срокам уплаты, которые не наступили.
После окончания года, в котором были получены доходы от сдачи в поднаем жилья, гражданам необходимо до 1 февраля следующего года подать в налоговый орган по месту проживания декларацию о фактически полученных в течение отчетного года доходах для проведения перерасчета подоходного налога с учетом уплаченных авансовых платежей.
При условии прекращения в течение года получения дохода от сдачи жилья в поднаем, гражданин должен в пятидневный срок с дня такого прекращения подать в налоговую инспекцию декларацию, в которой необходимо отметить размер фактического дохода за период существования источника дохода (т. е. за период сдачи жилья) в пределах календарного года. На основании этой декларации осуществляется окончательный расчет сумм налога.
Что касается налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности от предоставления транспортных услуг по перевозке пассажиров в такси и маршрутных такси, то в настоящее время наряду с общепринятой системой налогообложения доходов от осуществления предпринимательской деятельности действует и упрощенная система налогообложения, учета и отчетности по единому налогу.
Согласно Указу Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" в редакции от 28 июня 1999 года N 746/99 субъекты малого предпринимательства физические лица имеют право самостоятельно избрать способ налогообложения доходов по единому налогу путем получения свидетельства об уплате единого налога. Такое право может быть использовано и гражданами, которые предоставляют транспортные услуги населению, при условии, что в трудовых отношениях с ними, включая членов их семей, в течение года находится не более 10 лиц, а объем выручки от предоставления транспортных услуг не превышает 500 тыс. гривен за год.
Субъект малого предпринимательства, который уплачивает единый налог по ставке, установленной местным советом по месту государственной регистрации в зависимости от вида деятельности в пределах от 20 до 200 гривен на месяц, не является плательщиком налогов и сборов по перечню, приведенному в пункте 6 указанного Указа Президента Украины, в том числе не является плательщиком подоходного налога на доходы физических лиц.
Особого предостережения требует вопрос выдачи билетов пассажирам при предоставлении транспортных услуг. Освобождение субъектов предпринимательской деятельности, которые предоставляют транспортные услуги населению, от применения таксометра и выдачи билетов, предусмотренное постановлением Верховной Рады АР Крым, нарушает требования действующего законодательства, в частности, Закона Украины от 6 июля 1995 года N 265/95-ВР "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарнокассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг" и вышеупомянутого Указа Президента Украины.
Согласно этому Указу Президента право не применять электронные контрольно-кассовые аппараты для проведения расчетов с потребителями имеют только субъекты малого предпринимательства - физические лица, которые являются плательщиками единого налога. В Перечне отдельных форм деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, специфика которых позволяет осуществлять расчеты с потребителями без применения электронных контрольно-кассовых аппаратов с использованием товарно-кассовых книг, утвержденном приказом Министерства экономики Украины от 12 марта 1998 года с изменениями и дополнениями, в частности внесенными приказом от 9 декабря 1999 года N 146, предусмотрена выдача талонов и билетов в пассажирском транспорте городского, пригородного и междугородного сообщения при предоставлении транспортных услуг населению.
Следовательно сегодня физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, в зависимости от вида осуществляемой деятельности, места ее осуществления, количества работающих у него по найму работников и в зависимости от объемов реализации товаров (работ, услуг) могут самостоятельно выбирать наиболее приемлемый для них способ налогообложения доходов в пределах действующего законодательства.