Сбор за геологоразведочные работы, выполненные только за
счет собственных средств, уплате не подлежит
ВОПРОС: Каменец-Подольский комбинат строительных материалов создан за счет взносов пайщиков? (райагростроев и колхозов области) и подчинен Украгропромстрою. Комбинат имеет Зюбровский карьер по добыче известняка. Геологоразведочные работы были проведены за счет собственных средств комбината, о чем свидетельствует справка Государственного информационного геологического фонда Украины "Геоинформ".
Считаем, что согласно постановлению КМ Украины от 29.01.99 г. N 115 наш комбинат не является плательщиком сбора на геологоразведочные работы, поскольку эти работы не проводились за счет государственного бюджета. Каменец-Подольская объединенная государственная налоговая инспекция имеет другое мнение, ссылаясь на публикацию в журнале "Вестник налоговой службы Украины" N 37 за октябрь 1999 года: "Начиная со второго квартала текущего года сбор должны уплачивать все недропользователи... независимо от того, за счет каких средств проводилась разведка полезных ископаемых на месторождениях, где осуществляется их добыча". Правильно ли это?
ОТВЕТ: Ваше мнение вполне справедливо, но в этом вопросе предлагаем разобраться с самого начала.
Отчисления на геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, является одним из видов платы за пользование недрами, что определено ст.28 гл.4 Кодекса Украины о недрах от 27.07.94 г. N 132/94-ВР (далее - Кодекс).
Кроме этого, плата за пользование недрами взимается в виде:
- платежей за пользование недрами;
- сбора за выдачу специальных разрешений (лицензий);
- акцизного сбора.
Согласно ст.33 Кодекса отчисления за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, взимаются с пользователей недр, которые осуществляют добычу полезных ископаемых на ранее разведанных месторождениях, полностью поступают в государственный бюджет и направляются на развитие минерально-сырьевой базы. Порядок установления нормативов отчислений и их взимания отнесен к компетенции Кабинета Министров Украины.
Первое постановление Кабинета Министров Украины по этому поводу было принято 11 августа 1995 г. N 645. В Порядке установления нормативов отчислений за геологоразведочные работы и их взимания, утвержденном указанным постановлением, повторялась формулировка ст.33 Кодекса относительно определения плательщиков отчислений: "с пользователей недр всех форм собственности, которые добывают полезные ископаемые на ранее разведанных месторождениях, включая предприятия с иностранными инвестициями".
В ст.37 Кодекса указывается, что геологическое изучение недр, предусмотренное государственными программами, осуществляется, как правило, за счет отчислений добывающих предприятий в бюджет за ранее выполненные геологоразведочные работы. В отдельных случаях геологическое изучение недр может выполняться за счет прямых расходов государственного и местных бюджетов.
Но жизнь не стоит на месте, изменяются условия хозяйствования. Развитие частного бизнеса и недостаточность бюджетных средств стали причиной появления новых источников финансирования. Об этом свидетельствуют изменения, внесенные 29 июня 1999 года в ст.19 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1999 год": 90% поступлений сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, направляются на финансирование расходов по защищенным статьям Государственного бюджета Украины. Защищенные - это статьи расходов, финансирование по которым является первоочередным. К ним отнесена оплата труда работников бюджетных учреждений (в том числе погашение задолженности за прошедшие годы), начисления на заработную плату (в том числе погашение задолженности за прошедшие годы), приобретение медикаментов и перевязочных материалов, трансферты населению, связанные с социальной защитой и социальным обеспечением, и др.
На наш взгляд, именно по этим причинам был принят "новый" Порядок установления нормативов сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, и его взимания, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 29.01.99 г. N 115 (далее - Порядок N 115).
Согласно Порядку N 115 сбор за выполненные геологоразведочные работы взимается с недропользователей независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями, которые добывают полезные ископаемые на ранее разведанных месторождениях, а также на расположенных в пределах территории Украины, ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны месторождениях с предварительно оцененными запасами, которые по согласию заинтересованных недропользователей переданы им для промышленного освоения. Как видим, с 1 апреля 1999 года - даты вступления в силу Порядка N 115 перечень недропользователей расширен. Теперь сбор за геологоразведочные работы уплачивается не только за полностью разведанные государством месторождения, а и за предварительно оцененные и переданные заинтересованным предприятиям.
Недропользователи, которые выполняли геологоразведочные работы частично за счет собственных средств, уплачивают сбор за геологоразведочные работы, применяя к нему коэффициенты для месторождений, где выполнены:
- общие и детальные поисковые работы и предварительная разведка за счет государственного бюджета, а детальная разведка за счет собственных средств 0,6;
- доразведка запасов полезных ископаемых за счет собственных средств 0,6;
- общие и детальные поисковые работы за счет государственного бюджета, а предварительная и детальная разведка за счет собственных средств - 0,4;
- общие поисковые работы частично за счет государственного бюджета на стадии региональных работ, а детальные поисковые работы, предварительная и детальная разведка за счет собственных средств - 0,2.
Основанием для применения коэффициентов является справка Комитета Украины по вопросам геологии и использования недр. Для получения справки недропользователь подает Государственному информационному геологическому фонду (Геоинформ) заверенные копии документов, которые подтверждают небюджетное финансирование выполненных геологоразведочных работ (извлечение из финансового плана предприятия, сметы расходов собственных средств, отчеты о выполненных геологоразведочных работах по форме 01-гр и 2-гр). Согласно "Инструкции о порядке взимания сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета", утвержденной совместным приказом Комитета Украины по вопросам геологии и использования недр и Государственной налоговой администрации Украины от 23.06.99 г. N 105/309 (далее - Инструкция) копия справки подается недропользователем в органы государственной налоговой службы и учитывается при исчислении сбора начиная с того квартала, в котором она была подана.
Как видим, чем меньше вложено государственных средств, тем меньше сумма исчисленного сбора. Отсюда логично сделать вывод, что в случае отсутствия бюджетного финансирования сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, не уплачивается.
Разъяснение начальника Управления местных налогов и сборов и неналоговых платежей ГНА Украины Г.В.Лысенко, на которое Вы ссылаетесь в своем письме, совершенно справедливо, но только для тех случаев, когда наряду с собственными средствами предприятия на поисковые работы и разведку полезных ископаемых привлекались бюджетные средства. В случае проведения этих работ исключительно собственными силами предприятие не подлежит обложению вышеуказанным сбором. На наш взгляд, представление в налоговые органы справки о небюджетном финансировании геологоразведочных работ в таком случае осуществлять не нужно, поскольку она применяется для исчисления (уменьшения) суммы сбора с его плательщиков. А Ваше предприятие вообще не является плательщиком сбора, поскольку осуществляло все работы за счет собственных средств.
И, в заключение, еще об одном важном моменте. На первый взгляд читателям может показаться, что, освобождаясь от уплаты сбора за геологоразведочные работы, предприятия совсем не платят за пользование недрами. Это не так. Как указывалось в начале консультации, такая плата взимается также в виде сбора за выдачу специальных разрешений (лицензий). Субъекты предпринимательской деятельности всех форм собственность осуществляют деятельность по поиску (разведке) и эксплуатации месторождений полезных ископаемых в пределах конкретного участка недр при наличии специального разрешения на пользование этим участком в соответствии с "Порядком предоставления специальных разрешений (лицензий) на пользование недрами", утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 31.08.95 г. N 709. Лицензия предоставляется пользователю недр после уплаты сбора за выдачу лицензии. Именно таким образом добывающие предприятия вносят плату за пользование недрами.
Также советуем предприятиям обратить внимание на п.7 Инструкции, в котором указано, что от уплаты сбора за геологоразведочные работы освобождаются землевладельцы и землепользователи, осуществляющие в установленном порядке добычу полезных ископаемых местного значения для собственных нужд (то есть без реализации добытого минерального сырья или продукции его переработки) или пользуются недрами для хозяйственных и бытовых нужд на предоставленных им в собственность или пользование земельных участках.