Порядок начисления и уплаты налога с владельцев транспортных средств
Летом прошлого года Верховная Рада Украины приняла закон, которым внесены существенные изменения в Закон Украины "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов". В этой статье мы рассмотрим порядок начисления и уплаты налога с владельцев транспортных средств, что в нем изменилось, как отразить этот налог в бухгалтерском (с учетом новых стандартов) и налоговом учете.
Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (далее - транспортный налог) является источником финансирования строительства, реконструкции, ремонта и содержания автомобильных дорог общего пользования (реальное состояние наших дорог всем известно, оно не улучшается несмотря на рост количества автомобилей в Украине) и проведения природоохранных мероприятий на водоемах.
В Украине транспортный налог взыскивается в соответствии с Законом Украины "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" от 11.12.91 г. N 1963-XII (далее - Закон о налоге с владельцев транспортных средств). Со дня его подписания в этот Закон было внесено ряд изменений. Последнее на сегодняшний день изменение было внесено Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно финансирования дорожного хозяйства" от 16.07.99 г. N 986-XIV и вступило в силу 1 января 2000 г. Кроме того, во исполнение Закона о налоге с владельцев транспортных средств Государственной налоговой администрацией был издан приказ "Об утверждении формы расчета по налогу с владельцев транспортных средств" от 02.02.98 г. N 54.
1. Налогоплательщики
Кто же должен уплачивать транспортный налог? Согласно ст.1 Закона о налоге с владельцев транспортных средств плательщиками этого налога являются юридические лица (как резиденты, так и нерезиденты), а также физические лица (граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства), имеющие зарегистрированные в Украине собственные транспортные средства.
В соответствии со ст.34 Закона Украины "О дорожном движении" от 30.06.93 г. N 3353-XII государственной регистрации и учету в ГАИ подлежат предназначенные для эксплуатации на улично-дорожной сети общего пользования автомобили, автобусы, самоходные машины, сконструированные на шасси автомобилей, мотоциклы всех типов, марок и моделей, прицепы, полуприцепы и мотоколяски. Все другие механические транспортные средства подлежат ведомственной регистрации и учету.
Налог с владельцев транспортных средств должны уплачивать не все владельцы транспортных средств. С 1 января 2000 г. уменьшилось количество юридических лиц, имеющих льготы по уплате налога с владельцев транспортных средств. Зато для граждан сделано некоторое послабление. Остановимся на перечне владельцев транспортных средств, которым разрешено не платить налог.
Во-первых, от уплаты налога с владельцев транспортных средств освобождаются предприятия автомобильного транспорта независимо от форм собственности относительно транспортных средств, занятых на перевозке пассажиров, на которые определены тарифы оплаты проезда.
Во-вторых, отныне все бюджетные организации (в т.ч. Минобороны, Пограничные войска, Гражданская оборона, СБУ, МВД, Прокуратура Украины) должны уплачивать транспортный налог. Учебные заведения, которые полностью финансируются из бюджетов, освобождаются от уплаты транспортного налога относительно учебных транспортных средств (если те используются по назначению).
В-третьих, как и раньше, сельскохозяйственные предприятия уплачивают в половинном размере налог за колесные тракторы, автобусы и спецмашины для перевозки не менее 10 людей.
Что касается граждан, то раньше некоторые из них имели право не уплачивать налог за один легковой автомобиль с объемом двигателя до 2200 см3 (ГАЗ-24 до 2500 см3), а инвалиды I и II групп - за один автомобиль с ручным управлением. Если такие лица имели, скажем, мотоцикл, то за него налог уплачивался в полном размере.
Отныне гражданами льготных категорий налог не уплачивается или за один легковой автомобиль с объемом двигателя до 2500 см3, или за один мотоцикл с объемом двигателя до 650 см3, или за одну моторную лодку или катер (кроме спортивного) с длиной корпуса до 7,5м.
Кто же имеет право на льготы по уплате транспортного налога? Приведем перечень таких граждан:
- инвалиды из числа участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и потерпевших от Чернобыльской катастрофы, относительно которых установлена причинная связь инвалидности с Чернобыльской катастрофой, больные вследствие Чернобыльской катастрофы лучевой болезнью, категория 1 (п.1 ст.14 Закона Украины "О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы" от 28.02.91 г. N 796-XII, далее - Закон N 796);
- участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, которые работали в зоне отчуждения (п.2 ст.14 Закона N 796):
1) с момента аварии до 01.07.86 г. - независимо от количества рабочих дней;
2) с 01.07.86 г. по 31.12.86 г. - не менее 5 календарных дней;
3) в 1987 г. - не менее 14 календарных дней, а также потерпевшие от Чернобыльской катастрофы;
4) эвакуированные в 1986 г. из зоны отчуждения (в том числе лица, которые на момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития, после достижения ими совершеннолетия);
5) лица, которые постоянно проживали в зоне безусловного (обязательного) отселения с момента аварии до принятия постановления об отселении, категория 2;
- ветераны войны: участники боевых действий, инвалиды войны, участники войны, определенные Законом Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты" от 22.10.93 г. N 3551-XII;
- Герои Советского Союза, полные кавалеры ордена Славы, лица, награжденные четырьмя и более медалями "За отвагу", а также Герои Социалистического Труда, удостоенные этого звания за труд в период Великой Отечественной войны 1941-1945 гг.;
- ветераны труда, а также Герои Социалистического Труда и полные кавалеры ордена Трудовой Славы.
Кроме того, освобождаются от уплаты транспортного налога (за один легковой автомобиль с объемом двигателя до 2500 см3, или за один мотоцикл с объемом двигателя до 650 см3, или за одну моторную лодку или катер (кроме спортивного) с длиной корпуса до 7,5м) до отселения из зоны гарантированного добровольного отселения или зоны усиленного радиоэкологического контроля, а также в течение трех лет после отселения такие граждане:
- участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, которые работали:
1) в зоне отчуждения с 01.07.86 г. по 31.12.86 г. - от 1 до 5 календарных дней;
2) в зоне отчуждения в 1987 г. - от 1 до 14 календарных дней;
3) в зоне отчуждения в 1988-1990 гг. - не менее 30 календарных дней;
4) на действующих пунктах санитарной обработки населения и дезактивации техники или их строительстве - не менее 14 календарных дней в 1986 г.;
- потерпевшие от Чернобыльской катастрофы (не отнесены к категории 2), которые:
1) постоянно проживали на территориях зон безусловного (обязательного) и гарантированного добровольного отселения на день аварии или которые по состоянию на 01.01.93 г. прожили в зоне безусловного (обязательного) отселения не меньше двух лет, а на территории зоны гарантированного добровольного отселения - не менее трех лет и отселены или самостоятельно переселились с этих территорий;
2) постоянно проживают или постоянно работают или постоянно обучаются в зонах безусловного (обязательного) и гарантированного добровольного отселения при условиях, что они по состоянию на 01.01.93 г. прожили или отработали или постоянно обучались в зоне безусловного (обязательного) отселения не менее двух лет, а в зоне гарантированного добровольного отселения - не менее трех лет, - категория 3;
- лица, которые постоянно проживают или постоянно работают или постоянно обучаются на территории зоны усиленного радиоэкологического контроля, при условии, что они по состоянию на 01.01.93 г. прожили или отработали или постоянно обучались в этой зоне не менее четырех лет, - категория 4.
И последняя льгота, которая появилась только в 2000 г., - граждане, владеющие легковыми автомобилями, произведенными на территории СНГ и поставленными на учет в Украине до 1990 г. включительно, уплачивают налог с владельцев транспортных средств в половинном размере.
2. Исчисление и уплата налога
Если до 2000 г. ставки налога с владельцев транспортных средств были установлены в ЭКЮ (позже - в ЕВРО), то отныне - в гривнях. Это, на наш взгляд, значительно упростило дело - размер налога больше не привязан к изменениям валютных курсов, отпала необходимость проводить перерасчеты. Кроме того, на сегодняшний день установление налога в гривнях - это еще и уменьшение его размеров относительно легковых автомобилей, мотоциклов, автомобилей с электродвигателями и водных транспортных средств. По другим транспортным средствам ставки налога возросли, причем по грузовикам достаточно существенно. Перечень ставок налога с владельцев транспортных средств приведен в таблице 1.
Таблица 1
Ставки налога с владельцев транспортных средств
+----------------------------------------------------------------------+
¦ Код ¦ Транспортные средства ¦ Ставка налога на год ¦
¦ТН ВЭД ¦ +------------------------------¦
¦ ¦ ¦с 01.01.2000 г.¦до 2000 г. в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ЕВРО, в ¦
¦ ¦ ¦ ¦пересчете в ¦
¦ ¦ ¦ ¦гривни по ¦
¦ ¦ ¦ ¦курсу ЕВРО ¦
¦ ¦ ¦ ¦5,50 грн. ¦
+-------+-------------------------------+---------------+--------------¦
¦ 8701 ¦Колесные тракторы ¦2,50 грн. со ¦0,32 ЕВРО ¦
¦ ¦ ¦ 100 см3 ¦(1,76 грн.) ¦
+-------+-------------------------------+---------------+--------------¦
¦ 8702 ¦Автомобили для перевозки не ¦3,60 грн. со ¦0,45 ЕВРО ¦
¦ ¦менее 10 лиц, включая водителя ¦100 см3 ¦(2,48 грн.) ¦
+-------+-------------------------------+---------------+--------------¦
¦ 8703 ¦Легковые автомобили (кроме ¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобилей с электродвигателем¦ ¦ ¦
¦ ¦- код 8703.90.100) с объемом ¦ ¦ ¦
¦ ¦двигателя: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦до 1000 см3 ¦3,00 грн. со ¦0,68 ЕВРО ¦
¦ ¦ ¦100 см3 ¦(3,74 грн.) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 1001 см3 до 1500 см3 ¦4,00 грн. со ¦1,14 ЕВРО ¦
¦ ¦ ¦100 см3 ¦(6,27 грн.) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 1501 см3 до 1800 см3 ¦5,00 грн. со ¦1,36 ЕВРО ¦
¦ ¦ ¦100 см3 ¦(7,48 грн.) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 1801 см3 до 2500 см3 ¦10,00 грн. со ¦1,81 ЕВРО ¦
¦ ¦ ¦100 см3 ¦(9,96 грн.) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 2501 см3 до 3500 см3 ¦20,00 грн. со ¦4,55 ЕВРО ¦
¦ ¦ ¦100 см3 ¦(25,03 грн.) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 3501 см3 и более ¦30,00 грн. со ¦4,55 ЕВРО ¦
¦ ¦ ¦100 см3 ¦(25,03 грн.) ¦
+-------+-------------------------------+---------------+--------------¦
¦8703. ¦Автомобили с электродвигателем ¦0,50 грн с 1 ¦0,22 ЕВРО ¦
¦90.100 ¦ ¦кВт ¦(1,21 грн.) ¦
+-------+-------------------------------+---------------+--------------¦
¦8704 ¦Грузовые автомобили с объемом ¦ ¦ ¦
¦ ¦двигателя: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦до 8200 см3 ¦10,00 грн. со ¦0,45 ЕВРО ¦
¦ ¦ ¦100 см3 ¦(2,48 грн.) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 8201 см3 до 15000 см3 ¦15,00 грн. со ¦0,45 ЕВРО ¦
¦ ¦ ¦100 см3 ¦(2,48 грн.) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 15001 см3 и более ¦20,00 грн. со ¦0,45 ЕВРО ¦
¦ ¦ ¦100 см3 ¦(2,48 грн.) ¦
+-------+-------------------------------+---------------+--------------¦
¦8705 ¦Автомобили специального ¦3,60 грн. со ¦0,45 ЕВРО ¦
¦ ¦назначения ¦100 см3 ¦(2,48 грн.) ¦
+-------+-------------------------------+---------------+--------------¦
¦8711 ¦Мотоциклы (мопеды), велосипеды ¦2,00 грн. со ¦0,45 ЕВРО ¦
¦ ¦с двигателем ¦100 см3 ¦(2,48 грн.) ¦
+-------+-------------------------------+---------------+--------------¦
¦ ¦Яхты и суда парусные со ¦ ¦ ¦
¦ ¦всопмогательным двигателем или ¦ ¦ ¦
¦ ¦без него: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦8903. ¦Морские ¦10,00 грн. со ¦3,00 ЕВРО ¦
¦91.100 ¦ ¦100 см длины ¦(16,50 грн.) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦8903. ¦другие с массой до 100 кг или с¦5,00 грн. со ¦1,00 ЕВРО ¦
¦91.910,¦длиной корпуса до 7,5 м ¦100 см длины ¦(5,50 грн.) ¦
¦8903. ¦ ¦ ¦ ¦
¦91.930 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦8903. ¦другие с длиной корпуса более ¦10,00 грн. со ¦2,00 ЕВРО ¦
¦91.990 ¦7,5 м ¦100 см длины ¦(11,00 грн.) ¦
+-------+-------------------------------+---------------+--------------¦
¦ ¦Моторные лодки и катера (кроме ¦ ¦ ¦
¦ ¦лодок с подвесным двигателем): ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦8903. ¦Морские ¦10,00 грн. со ¦3,00 ЕВРО ¦
¦91.990 ¦ ¦100 см длины ¦(16,50 грн.) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦8903. ¦другие с длиной корпуса до ¦5,00 грн. со ¦1,00 ЕВРО ¦
¦92.910 ¦7,5 м ¦100 см длины ¦(5,50 грн.) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦8903. ¦другие с длиной корпуса более ¦10,00 грн. со ¦2,00 ЕВРО ¦
¦92.990 ¦7,5 м ¦100 см длины ¦(11,00 грн.) ¦
+-------+-------------------------------+---------------+--------------¦
¦ ¦Другие лодки: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦8903. ¦другие с массой до 100 кг или с¦5,00 грн. со ¦1,00 ЕВРО ¦
¦99.100,¦длиной корпуса до 7,5 м ¦100 см длины ¦(5,50 грн.) ¦
¦8903. ¦ ¦ ¦ ¦
¦99.910 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦8903. ¦другие с длиной корпуса более ¦10,00 грн. со ¦2,00 ЕВРО ¦
¦99.990 ¦7,5 м ¦100 см длины ¦(11,00 грн.) ¦
+----------------------------------------------------------------------+
В соответствии со ст.2 Закона о налоге с владельцев транспортных средств не являются объектами налогообложения (и, соответственно, на них не начисляется налог):
- тракторы на гусеничном ходу (код ТН ВЭД 8701.30);
- мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем с объемом до 50 см3 (код 8711.10);
- пожарные автомобили и автомобили скорой помощи;
- транспортные средства, которые используются на заводах, складах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния;
- машины и механизмы для сельскохозяйственных работ;
- спортивные яхты, парусные суда и лодки.
Юридические лица исчисляют размер налога с владельцев транспортных средств по данным о наличии у них транспортных средств по состоянию на 1 января. Исчисляется налог как сумма налогов за каждое транспортное средство, являющееся объектом налогообложения. Если в течение года юридические лица приобретают (продают) транспортные средства, то перерасчет налога не проводится (ст.6 Закона о налоге с владельцев транспортных средств).
Ежегодно юридические лица должны предоставлять в налоговые инспекции расчет суммы налога с владельцев транспортных средств. Расчет предоставляется "в порядке и сроки", определенные налоговиками, но не позднее 15 марта. Если в предыдущей редакции Закона о налоге с владельцев транспортных средств определялось, что расчет суммы налога должен предоставляться в налоговую инспекцию по месту своего нахождения, то отныне - "по месту своего нахождения и по месту постоянного базирования транспортных средств". По нашему мнению, такое изменение может привести к тому, что расчет суммы налога некоторым предприятиям придется предоставлять одновременно в несколько налоговых инспекций. Кроме того, в налоговую инспекцию необходимо предоставлять расчет сумм налога по транспортным средствам, которые зарегистрированы в течение года. Такой расчет предоставляется в 10-дневный срок после регистрации транспортных средств.
Физическим лицам разрешается уплачивать в половинном размере налог за транспортные средства, приобретенные во втором полугодии. Кроме того, налог может уплачивать как владелец транспортного средства, так и лицо, имеющее право на пользование этим транспортным средством на основании доверенности.
С 2000 г. законодатели, очевидно, решили несколько "подсластить пилюлю" тем, кто лишился своего автомобиля. Обратите внимание: в случае угона транспортного средства налог его владельцем не уплачивается, если факт угона подтверждается соответствующими документами органов, возбудивших уголовное дело.
3. Сроки уплаты налога
Значительные изменения произошли в сроках уплаты налога для юридических лиц. Раньше налог с владельцев транспортных средств уплачивался ими раз в год перед прохождением технического осмотра или перед регистрацией (перерегистрацией) транспортных средств.
Начиная с 2000 г. налог с владельцев транспортных средств уплачивается ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. За транспортные средства, приобретенные в течение года, налог уплачивается перед их регистрацией.
К сожалению, в Законе о налоге с владельцев транспортных средств ничего не сказано о возможности проведения авансовых платежей налога. По нашему мнению, предприятия, имеющие желание и достаточно денег, могут уплатить налог с владельцев транспортных средств одним платежом на весь год.
При прохождении техосмотра (регистрации, перерегистрации) транспортных средств юридические лица должны предъявить ГАИ платежные поручения об уплате налога с пометкой банка о зачислении налога в территориальные дорожные фонды (по наземным транспортным средствам) или в соответствующие бюджеты местного самоуправления (по водным транспортным средствам).
Граждане, имеющие транспортные средства, могут уплачивать налог раз в год или раз в два года. Налог необходимо уплатить не позднее первого полугодия года, в котором проводится техосмотр. Для прохождения техосмотра (регистрации, перерегистрации) физические лица должны предъявить ГАИ квитанции или платежные поручения об уплате налога как за предыдущий, так и за текущий годы. Если гражданин пользуется льготами по уплате транспортного налога, то он обязан предъявить документ, дающий право на пользование льготами.
Как и раньше, остается действующим требование уплатить налог до прохождения технического осмотра (регистрации, перерегистрации) транспортных средств. Как для юридических лиц, так и для граждан при отсутствии документов об уплате налога или документов, дающих право на пользование льготами, регистрация, перерегистрация и технический осмотр транспортных средств не проводятся.
4. Ответственность налогоплательщиков
Остановимся на ответственности плательщиков налога с владельцев транспортных средств за нарушения, которые могут быть допущены при его расчете или уплате. Законом о налоге с владельцев транспортных средств, а также Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. N 509-XII (п.7 ст.11) предусмотрены следующие штрафные санкции:
- за утаивание или занижение объектов налогообложения с владельцев транспортных средств взыскиваются сумма неуплаченного налога, а также пеня или штраф в размере 100% доначисленной суммы налога (в случае повторного нарушения в течение года после нарушения, установленного предыдущей проверкой, - в двукратном размере доначисленной суммы налога);
- за отсутствие учета объектов налогообложения или ведение этого учета с нарушением установленного порядка, а также за непредоставление, несвоевременное предоставление налоговым органам расчетов и других документов, необходимых для начисления и уплаты налога, юридические лица уплачивают дополнительно 10% надлежащих сумм налога;
- за несвоевременную уплату налога взыскивается пеня в размере 120% годовых от учетной ставки НБУ, действующей на день составления акта (справки) документальной проверки налогоплательщика, от суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа, включая день уплаты.
И последний вид санкций - административные штрафы на руководителей и должностных лиц, виновных в занижении суммы налога, утаивании (занижении) объектов налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета объектов налогообложения или ведение его с нарушениями установленного порядка, в непредоставлении, несвоевременном предоставлении или предоставлении по не установленной форме расчета налога, платежных поручений, связанных с исчислением и уплатой налога. За такие нарушения может налагаться штраф от 85 грн. до 170 грн., а за те же действия, совершенные повторно лицом, которое в течение года подвергалось административному взысканию за одно из указанных правонарушений, - от 170 грн. до 255 грн.
5. Отражение налога с владельцев транспортных средств в бухгалтерском и налоговом учете
Сразу хотелось бы напомнить, что с 1 января 2000 г. вступили в силу Национальные стандарты бухгалтерского учета. Отныне бухгалтерский учет и налоговый учет - это абсолютно разные вещи.
Налоговый учет. В пп.5.2.5 п.5.2 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) отмечено, что к составу валовых расходов предприятия относятся "суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251-XII. Согласно пп.10 п.1 ст.14 Закона Украины "О системе налогообложения" налог с владельцев транспортных средств относится к общегосударственным налогам. Итак, сумма транспортного налога может быть включена в состав валовых расходов предприятия.
Бухгалтерский учет. Для ответа на вопрос об отражении налога с владельцев транспортных средств в бухгалтерском учете обратимся к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 "Расходы". В соответствии с п.6 этого Стандарта расходами признаются "или уменьшение активов, или увеличение обязательств". Когда мы начисляем налог с владельцев транспортных средств, у нас возрастают обязательства перед бюджетом. Таким образом, и в бухгалтерском учете сумма налога с владельцев транспортных средств будет относиться к составу расходов. Как видите, с введением Национальных стандартов принципиальных изменений в отражении в бухгалтерском учете налога с владельцев транспортных средств не произошло (ранее этот налог также включался к составу расходов).
На наш взгляд, налог с владельцев транспортных средств следует учитывать в составе административных расходов предприятия (п.18 Стандарта 16 "Расходы").Для этого в составе счета 92 "Административные расходы" необходимо открыть соответствующий субсчет (например, 921 "Налог с владельцев транспортных средств").
Напоследок - об отражении в учете сумм штрафов и пени, которые уплачиваются в случае нарушений, допущенных налогоплательщиком. В налоговом учете суммы пени и штрафов не включаются в состав валовых расходов предприятия (пп.5.3.5 п.5.3 ст.5 Закона о прибыли).
В бухгалтерском же, в соответствии с п.20 Стандарта 16 "Расходы", суммы штрафов и пени включаются в состав прочих операционных расходов. Следует также помнить, что в примечаниях к финансовой отчетности должны приводиться состав и сумма расходов, отраженных в статьях "Прочие операционные расходы". Поэтому аналитический учет уплаченных штрафов и пени необходимо организовать так, чтобы была возможность правильно заполнить финансовую отчетность и примечания к ней.
Начисление налога с владельцев транспортных средств будет осуществляться следующей корреспонденцией счетов (см. таблицу 2).
Таблица 2
Бухгалтерский учет начисления и уплаты налога с владельцев
транспортных средств, а также пени и штрафов
+-------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденции счетов ¦
¦п/п¦ +------------------------------------¦
¦ ¦ ¦После 01.01.2000 г.¦До 01.01.2000 г.¦
¦ ¦ +-------------------+----------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦
+---+--------------------------+---------+---------+-------+--------¦
¦ 1 ¦Начислен налог с ¦92 ¦641 ¦ 26 ¦ 68 ¦
¦ ¦владельцев транспортных ¦"Админи- ¦"Расчеты ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств ¦стратив- ¦по ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные ¦налогам"*¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+---------+---------+-------+--------¦
¦ 2 ¦Перечислен налог в бюджет ¦641 ¦311 ¦ 68 ¦ 51 ¦
¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Текущие ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦по ¦счета в ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогам"*¦национа- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦льной ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+---------+---------+-------+--------¦
¦ 3 ¦Начислен штраф за ¦948 ¦641 ¦ 81 ¦ 68 ¦
¦ ¦несвоевременное ¦"Призна- ¦"Расчеты ¦ ¦ ¦
¦ ¦предоставление расчета и ¦нные ¦по ¦ ¦ ¦
¦ ¦пеня за несвоевременную ¦штрафы, ¦нало- ¦ ¦ ¦
¦ ¦уплату налога ¦пени, ¦гам"** ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦неус- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тойки" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+---------+---------+-------+--------¦
¦ 4 ¦Уплачена пеня в бюджет ¦641 ¦311 ¦ 68 ¦ 51 ¦
¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Текущие ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦по ¦счета в ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогам" ¦национа- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦** ¦льной ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------+
* Аналитический счет "Налог с владельцев транспортных средств".
** Аналитический счет "Расчеты по пене и штрафам".