Порядок отражения в бухгалтерском учете начисления и выплат дивидендов
Первое января 2000 г. стало "проблемой-2000" не только для владельцев и операторов компьютерных систем. Своя "проблема-2000" появилась и у всех бухгалтеров Украины. Имя этой проблеме - Национальные стандарты бухгалтерского учета. И если компьютерщики пережили кризисную дату более-менее успешно, то для бухгалтеров все только начинается... Но "не так страшен черт, как его малюют". И хотя Национальные стандарты содержат много новой для бухгалтера информации, но там есть и много "знакомого". В этой и дальнейших наших публикациях мы будем раскрывать все тонкости учета по новым Стандартам и надеемся, что все возникшие вопросы получат свои ответы.
Следует помнить, уважаемые бухгалтера: несмотря на то что на новый План счетов вы можете перейти с любой даты в 2000 г. (по приказу руководителя предприятия), Национальные стандарты бухгалтерского учета уже действуют! И старый План счетов вы можете применять, но в соответствии с новыми Стандартами! По мнению же авторов данной статьи, лучше не затягивать с переходом на новый План счетов, так как старый не рассчитан на Национальные стандарты и при отражении некоторых хозяйственных операций по старому Плану счетов у вас могут возникнуть трудности.
Однако вернемся к нашим "баранам", т.е. дивидендам. В соответствии с Графиком разработки, утверждения и внедрения Положений (стандартов) бухгалтерского учета, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 01.12.98 г. N 248, Положение (стандарт) бухгалтерского учета 24 "Прибыль на акцию" должен быть утвержден только в марте 2001 г., а введен в действие - в июле 2001 г. Однако из этого абсолютно не следует, что отражать в бухгалтерском учете операции по начислению и выплате дивидендов нельзя. До утверждения Стандарта 24 необходимо руководствоваться Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. N 996-XIV (далее - Закон о бухгалтерском учете), действующими Стандартами бухгалтерского учета, а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (далее - Инструкция), утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. N 291.
Для учета расчетов по начислению и выплате дивидендов новым Планом счетов предусмотрен субсчет 671 "Расчеты по начисленным дивидендам" синтетического счета 67 "Расчеты с участниками". На субсчете 671 "Расчеты по начисленным дивидендам" учитывают дивиденды, начисленные собственникам простых и привилегированных акций (долей в уставном капитале) за счет прибыли или же других, предусмотренных уставными документами, источников. По кредиту счета 671 "Расчеты по начисленным дивидендам" отражается увеличение задолженности предприятия перед учредителями и участниками, по дебету - ее уменьшение (погашение), в том числе реинвестирование дивидендов. Аналитический учет по этому счету должен вестись в разрезе как каждого учредителя, так и по видам выплат.
Для отображения начисления и уплаты налога на дивиденды используется счет 641 "Расчеты по налогам". По кредиту счета показывают начисленный налог на дивиденды, по дебету - уплату налога. Так как счет 641 "Расчеты по налогам" предназначен для учета всех налогов, взимаемых в соответствии с законодательством, то для налога на дивиденды на этом счету необходимо открывать отдельный аналитический счет.
Хотелось бы также отметить, что Стандарт 15 "Доход" не распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов. Кроме того, в соответствии с п.6 Стандарта 16 "Затраты" распределение капитала между собственниками (а следовательно, и начисление дивидендов) не признается затратами отчетного периода.
Корреспонденции счетов по начислению, выплате дивидендов и налога на дивиденды рассмотрим на условных числовых примерах.
Пример 1. На собрании акционеров акционерного общества (все учредители АО - резиденты) было решено начислить участникам предприятия дивиденды в сумме 10000,00 грн. с направлением их на пополнение уставного капитала предприятия. При увеличении уставного капитала пропорции между долями акционеров не изменились.
В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом (см. таблицу 1).
Таблица 1
Корреспонденция счетов по начислению и реинвестированию дивидендов
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ +------------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦до 01.01.2000 г.¦после 01.01.2000 г.¦ ¦
¦ ¦ +----------------+-------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 1 ¦Начислены дивиденды ¦ 81 ¦ 75 ¦443 ¦671 ¦10000,00¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Прибыль,¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦исполь- ¦по начи- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦зованная ¦сленным ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в отчет- ¦дивиден- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ном пе- ¦дам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦риоде" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 2 ¦Реинвестиция дивидендов, ¦ 75 ¦ 85 ¦671 ¦40 ¦10000,00¦
¦ ¦направленная на ¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Уставный¦ ¦
¦ ¦увеличение уставного ¦ ¦ ¦по начи- ¦капитал" ¦ ¦
¦ ¦фонда* ¦ ¦ ¦сленным ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дивиден- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дам" ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
* В случае сохранения пропорций между долями всех акционеров в уставном фонде налог на дивиденды не начисляется (пп.7.8.5 п.7.8 ст.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР).
При этом не забудьте также перерегистрировать уставные документы!
Пример 2. На собрании акционеров акционерного общества (все учредители АО - резиденты) было решено начислить участникам предприятия дивиденды в сумме 10000,00 грн. Дивиденды были выплачены акционерам.
В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом (см. таблицу 2).
Таблица 2
Корреспонденция счетов по начислению и выплате дивидендов
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ +------------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦до 01.01.2000 г.¦после 01.01.2000 г.¦ ¦
¦ ¦ +----------------+-------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 1 ¦Начислены дивиденды ¦ 81 ¦ 75 ¦443 ¦671 ¦10000,00¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Прибыль,¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦исполь- ¦по начи- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦зованная ¦сленным ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в отчет- ¦дивиден- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ном пе- ¦дам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦риоде" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 2 ¦Удержан налог на дивиденды¦ ¦ ¦671 ¦641 ¦3000,00 ¦
¦ ¦(10000,00 грн. х 30%) ¦ 75 ¦ 68 ¦"Расчеты ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦по начи- ¦по нало- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сленным ¦гам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дивиден- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дам" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 3 ¦Выплачены дивиденды ¦ 75 ¦ 50, 51 ¦671 ¦301 "Кас-¦7000,00 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Расчеты ¦са в на- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦по начи- ¦циональ- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сленным ¦ной валю-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дивиден- ¦те", 311 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дам" ¦"Текущие ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦счета в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦национа- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦льной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 4 ¦Перечислен в бюджет ¦ 68 ¦ 51 ¦641 ¦311 ¦3000,00 ¦
¦ ¦налог на дивиденды ¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Текущие ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦по нало- ¦счета в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦гам" ¦национа- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦льной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 5 ¦Уменьшены суммы начислен- ¦ х ¦ х ¦981 ¦641 ¦3000,00 ¦
¦ ¦ного налога на прибыль на ¦ ¦ ¦"Налоги ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦величину уплаченного нало-¦ ¦ ¦на при- ¦по нало- ¦ ¦
¦ ¦га на дивиденды ("красное ¦ ¦ ¦быль от ¦гам" ¦ ¦
¦ ¦сторно") - после ¦ ¦ ¦обычной ¦ ¦ ¦
¦ ¦01.01.2000 г. ¦ ¦ ¦деяте- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦льности" ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ +---------+---------+--------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦791 ¦981 ¦3000,00 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Резуль- ¦"Налоги ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тат ¦на при- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦основной ¦быль от ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦деятель- ¦обычной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ности" ¦деятель- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ности" ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 6 ¦Уменьшены суммы начислен- ¦ 81 ¦ 68 ¦ х ¦ х ¦3000,00 ¦
¦ ¦ного налога на прибыль на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦величину уплаченного нало-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦га на дивиденды ("красное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сторно") - до 01.01.2000 г¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример 3. Акционерное общество приняло решение о выплате 10000,00 грн. дивидендов иностранным учредителям. Причем со страной нерезидента Украиной не подписан международный договор об избежании двойного налогообложения. Дивиденды по просьбе учредителей были выплачены в долларах США.
В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом (см. таблицу 3).
Таблица 3
Корреспонденция счетов по начислению дивидендов и их выплате
в пользу нерезидентов
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ +------------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦до 01.01.2000 г.¦после 01.01.2000 г.¦ ¦
¦ ¦ +----------------+-------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 1 ¦Начислены дивиденды ¦ 81 ¦ 75 ¦443 ¦671 ¦10000,00¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Прибыль,¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦исполь- ¦по начи- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦зованная ¦сленным ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в отчет- ¦дивиден- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ном пе- ¦дам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦риоде" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 2 ¦Удержан налог на дивиден- ¦ 75 ¦ 68 ¦671 ¦641 ¦1500,00 ¦
¦ ¦ды, выплачиваемый в пользу¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦нерезидентов ¦ ¦ ¦по начи- ¦по нало- ¦ ¦
¦ ¦(10000,00 грн. х 15%) ¦ ¦ ¦сленным ¦гам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дивиден- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дам" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 3 ¦Перечислен в бюджет налог ¦ 68 ¦ 51 ¦641 ¦311 ¦1500,00 ¦
¦ ¦на дивиденды ¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Текущие ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦по нало- ¦счета в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦гам" ¦национа- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦льной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 4 ¦Перечислены средства на ¦ 56 ¦ 51 ¦333 ¦311 ¦8500,00 ¦
¦ ¦приобретение валюты для ¦ ¦ ¦"Денежные¦"Текущие ¦ ¦
¦ ¦выплаты дивидендов ¦ ¦ ¦средства ¦счета в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в дороге ¦национа- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в нацио- ¦льной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦нальной ¦валюте" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 5 ¦Удержан сбор в Пенсионный ¦ 75 ¦ 69 ¦671 ¦651 ¦ 85,00 ¦
¦ ¦фонд (8500,00 грн. х 1%) ¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"По пен- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦по начи- ¦сионному ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сленным ¦обеспе- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дивиден- ¦чению" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дам" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 6 ¦Стоимость комиссионных ¦ 76 ¦ 56 ¦685 ¦333 ¦100,00 ¦
¦ ¦услуг, уплаченных банку за¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Денежные¦ ¦
¦ ¦покупку валюты (удержаны ¦ ¦ ¦с прочими¦средства ¦ ¦
¦ ¦банком) ¦ ¦ ¦кредито- ¦в дороге ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦рами" ¦в нацио- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нальной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 7 ¦Отнесение стоимости ¦ 75 ¦ 76 ¦671 ¦685 ¦100,00 ¦
¦ ¦комиссионных услуг за счет¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦получателя дивидендов ¦ ¦ ¦по начи- ¦с прочими¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сленным ¦кредито- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дивиден- ¦рами" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дам" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 8 ¦Уплачен (удержан банком) ¦ 69 ¦ 56 ¦651 ¦333 ¦ 85,00 ¦
¦ ¦сбор в Пенсионный фонд ¦ ¦ ¦"По пен- ¦"Денежные¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сионному ¦средства ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦обеспе- ¦в дороге ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦чению" ¦в нацио- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нальной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 9 ¦Получена приобретенная ¦ 52 ¦ 56 ¦312 ¦333 ¦8315,00 ¦
¦ ¦валюта (1663 долл. США ¦ ¦ ¦"Текущие ¦"Денежные¦ ¦
¦ ¦по курсу НБУ - 5,00 грн.) ¦ ¦ ¦счета в ¦средства ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦иностра- ¦в дороге ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦нной ¦в нацио- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦нальной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦10 ¦Перечисление дивидендов в ¦ 75 ¦ 52* ¦671 ¦312 ¦8315,00 ¦
¦ ¦пользу нерезидентов ¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Текущие ¦ ¦
¦ ¦(1663 долл. США) ¦ ¦ ¦по начи- ¦счета в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сленным ¦иностра- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дивиден- ¦нной ва- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дам" ¦люте" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
* Допустим, что курс НБУ гривни по отношению к доллару США с момента приобретения валюты до ее перечисления в пользу нерезидента не изменился.
Пример 4. Общество с ограниченной ответственностью собранием учредителей приняло решение о выплате 10000,00 грн. дивидендов (все учредители резиденты). Дивиденды были выплачены готовой продукцией предприятия.
В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом (см. таблицу 4).
Таблица 4
Корреспонденция счетов по начислению и выплате дивидендов
готовой продукцией (товарами)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ +------------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦до 01.01.2000 г.¦после 01.01.2000 г.¦ ¦
¦ ¦ +----------------+-------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 1 ¦Начислены дивиденды ¦ 81 ¦ 75 ¦443 ¦671 ¦10000,00¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Прибыль,¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦исполь- ¦по начи- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦зованная ¦сленным ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в отчет- ¦дивиден- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ном пе- ¦дам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦риоде" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 2 ¦Удержан налог на дивиденды¦ ¦ ¦671 ¦641 ¦3000,00 ¦
¦ ¦(10000,00 грн. х 30%) ¦ 75 ¦ 68 ¦"Расчеты ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦по начи- ¦по нало- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сленным ¦гам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дивиден- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дам" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 3 ¦Списание стоимости готовой¦ 46 ¦ 40,41 ¦90 "Се- ¦26 "Го- ¦4000,00 ¦
¦ ¦продукции (закупочной ¦ ¦ ¦бестои- ¦товая ¦ ¦
¦ ¦стоимости в оптовой торго-¦ ¦ ¦мость ¦проду- ¦ ¦
¦ ¦вле) на реализацию ¦ ¦ ¦реализа- ¦кция", ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ции" ¦28 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Товары" ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 4 ¦Отражение выручки от ¦ 75 ¦ 46 ¦671 ¦70 ¦7000,00 ¦
¦ ¦реализации* ¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Доходы ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦по начи- ¦от реа- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сленным ¦лизации" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дивиден- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дам" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 5 ¦Начисление налоговых ¦ 46 ¦ 68 ¦70 ¦641 ¦1166,67 ¦
¦ ¦обязательств по НДС ¦ ¦ ¦"Доходы ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦от реа- ¦по нало- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизации" ¦гам" ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 6 ¦Перечислен в бюджет налог ¦ 68 ¦ 51 ¦641 ¦311 ¦3000,00 ¦
¦ ¦на дивиденды ¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Текущие ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦по нало- ¦счета в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦гам" ¦национа- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦льной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 7 ¦Определен финансовый ¦ 46 ¦ 80 ¦ х ¦ х ¦1833,33 ¦
¦ ¦результат от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- до 01.01.2000 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 8 ¦Определен финансовый ¦ х ¦ х ¦791 "Ре- ¦90 "Се- ¦4000,00 ¦
¦ ¦результат от реализации ¦ ¦ ¦зультат ¦бестои- ¦ ¦
¦ ¦- после 01.01.2000 г.** ¦ ¦ ¦основной ¦мость ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦деятель- ¦реали- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ности" ¦зации" ¦ ¦
¦ ¦ +-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ ¦ ¦ х ¦ х ¦70 ¦791 "Ре- ¦5833,33 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Доходы ¦зультат ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦от реа- ¦основной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лизации" ¦деятель- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ности" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
* В этом случае у предприятия возникают валовые доходы в размере 5833,33 грн. Что касается валовых расходов, то они уже были включены предприятием по первому событию.
Пример 5. Предприятие-резидент, владеющее акциями другого предприятия, получило выплаты по причитающимся дивидендам. Причем половина суммы была выплачена деньгами, а половина - товарами. Предприятием-эмитентом был удержан налог на дивиденды в размере 30%.
В бухгалтерском учете это будет отражено таким образом (см. таблицу 5).
Таблица 5
Корреспонденция счетов по получению дивидендов
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ +------------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦до 01.01.2000 г.¦после 01.01.2000 г.¦ ¦
¦ ¦ +----------------+-------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 1 ¦Начислены дивиденды к ¦ 76 ¦ 80 ¦373 ¦731 ¦10000,00¦
¦ ¦получению ¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Диви- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦по начи- ¦денды ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦сленным ¦полу- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦доходам" ¦ченные" ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 2 ¦Получены дивиденды в ¦ 51 ¦ 76 ¦311 ¦373 ¦5000,00 ¦
¦ ¦денежной форме ¦ ¦ ¦"Текущие ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦счета в ¦по начи- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦нацио- ¦сленным ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦нальной ¦доходам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 3 ¦Получены товары в счет ¦ 41* ¦ 76 ¦281 ¦373 ¦4166,67 ¦
¦ ¦погашения задолженности ¦ ¦ ¦"Товары ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦за начисленные дивиденды ¦ ¦ ¦на ¦по начи- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦складе" ¦сленным ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦доходам" ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 4 ¦Отражен налоговый кредит ¦ 68** ¦ 76 ¦641 ¦373 ¦833,33 ¦
¦ ¦по НДС (при наличии на- ¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦логовой накладной) ¦ ¦ ¦по ¦по начи- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогам" ¦сленным ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦доходам" ¦ ¦
+---+--------------------------+-------+--------+---------+---------+--------¦
¦ 5 ¦Списаны на доходы получен-¦ х ¦ х ¦731 ¦792 ¦10000,00¦
¦ ¦ные дивиденды ¦ ¦ ¦"Дивиден-¦"Резуль- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ды полу- ¦тат фи- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ченные" ¦нансовых ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦операций"¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
* В данном случае у предприятия возникают валовые расходы в размере 4166,67 грн. при условии использования в дальнейшем указанных товаров для собственных хозяйственных нужд.
** В случае, если налогоплательщик приобретает товары (роботы, услуги), стоимость которых относится в состав валовых расходов производства (обращения) или подлежит амортизации. В случае несоблюдения указанных требований суммы НДС, уплаченные в связи с приобретением таких ТМЦ, возмещаются за счет соответствующих источников и в состав налогового кредита не включаются (см. пп.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР).
Остановимся еще на отражении сумм начисленных и полученных дивидендов в финансовой отчетности. Начиная с 01.01.2000 г. финансовая отчетность состоит из баланса (ф. N 1), отчета о финансовых результатах (ф. N 2), отчета о движении денежных средств (ф. N 3) и отчета о собственном капитале (ф. N 4).
В соответствии со Стандартом 2 "Баланс" в статье баланса 590 "Текущие обязательства по расчетам с участниками" отражается задолженность предприятия его участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли, т.е. с начислением дивидендов.
Отражение в финансовой отчетности дивидендов предусмотрено и Стандартом 3 "Отчет о финансовых результатах". Так, по строке 340 "Дивиденды на одну простую акцию" формы N 2 отражается показатель, рассчитываемый путем деления суммы объявленных дивидендов на количество простых акций, по которым уплачиваются дивиденды. Причем этот показатель заполняется только теми акционерными обществами, простые акции которых открыто продаются на фондовых биржах. Предприятия, получающие дивиденды, включают их в сумму прочих финансовых доходов и отображают по строке 120 отчета о финансовых результатах.
Выплаченная эмитентом корпоративных прав сумма дивидендов должна быть отражена в строке 350 "Уплаченные дивиденды" отчета о движении денежных средств (Стандарт 4 "Отчет о движении денежных средств"). Предприятия, получают дивиденды, должны отразить их сумму в строке 220 "Полученные дивиденды" формы N 3.
Кроме того, сумма выплаченных дивидендов указывается в строке 140 "Выплаты собственникам (дивиденды)" отчета о собственном капитале (Стандарт 5 "Отчет о собственном капитале") в соответствии с источниками выплаты дивидендов.
Однако, если решение о выплате дивидендов было принято после составления отчетности, то информация о начисленных и выплаченных дивидендах должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности (Стандарт 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах").
И последнее. В соответствии со ст.13 Закона о бухгалтерском учете квартальная финансовая отчетность, которую все предприятия будут сдавать в скором времени, содержит только баланс (ф. N 1) и отчет о финансовых результатах (ф. N 2). Что касается отчета о движении денежных средств (ф. N 3) и отчета о собственном капитале (ф. N 4), то они должны сдаваться только в конце года.