"Хмельной" сбор.
Механизм начисления и уплаты сбора на развитие
виноградарства, садоводства и хмелеводства
25 ноября 1999 года увидело свет постановление КМУ "О внесении изменений в Порядок взимания сбора и использования средств на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства" N 2152 (далее - постановление N 2152). Изменений, внесенных этим постановлением, немного, но действие их сравнимо с действием добротного сельского самогона - сражают наповал. С учетом этих изменений, письма "налоговой" относительно сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, выпущенные до принятия постановления N 2152, стали, мягко говоря, неактуальными. В связи с этим ГНАУ аннулирует старые письма и начинает писать новые. Появляется все больше комментариев и разъяснений по этому поводу. Одни проясняют, другие еще более запутывают ситуацию. Стало быть, давайте разбираться.
Плательщики сбора
Законом Украины "О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства" от 9 апреля 1999 года N 587-XIV (далее - Закон N 587) установлено, что плательщиками сбора являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и подчинения, которые реализуют в оптово-розничной торговой сети алкогольные напитки и пиво. Из перечня плательщиков сразу выпадают производители. По определению оптовая торговля - это деятельность по приобретению и соответственному преобразованию товаров для последующей их реализации предприятиям розничной торговли, другим субъектам предпринимательской деятельности (ст.1 Закона Украины "О государственном регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями" от 19.12.95 N 481/95-ВР). Следовательно, производители алкогольных напитков и пива не являются оптовыми торговцами, поскольку они только реализуют продукцию, а оптовая торговля предусматривает деятельность типа "купи-продай". С этой точкой зрения согласна и налоговая администрация, о чем было сказано в ее письме "О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства" от 14.01.2000 N 526/7/16-2317 (далее - письмо N 526).
Важнейшее изменение, внесенное постановлением N 2152, состоит в том, что теперь сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства уплачивается на каждом этапе реализации алкогольных напитков и пива. То есть, в цепи "крупный оптовик - оптовик - розница" платить должны и первые, и вторые, и третьи. Изменение, мягко говоря, негуманное. Идет обкатка нового налога. Это понятно. Однако неплохо было бы избегать настолько крутых виражей. Теперь если бутылка водки проходит через двух оптовиков и розницу, сбор будет уплачен три раза. Предположим, что цена крупного оптовика - 5 грн. за 1 бутылку, среднего - 6 грн. и розницы - 7,5 грн. за бутылку. В результате, с одной бутылки водки будет уплачено 5 + 6 + 7,5 = 20,5 коп. сбора. Крупный опт с партиями менее 10000 бут., как правило, не работает. А даже с такой партии он вынужден заплатить 500 грн. сбора (10000 х 5грн. х 0,01). А таких партий у него, минимум, одна в неделю. То есть за год, по нашим подсчетам, сумма сбора, которую заплатит только крупный оптовик: 500 грн. х 54 недели = 27000 грн. При этом не стоит забывать, что не меньшие суммы уплачивают средний опт и розница. Как видим, суммы налоговых обязательств по "хмельному сбору" набегают приличные, сравнимые с НДС. В свете этих расчетов отметим, что соблазн включить сумму сбора в цену продукции для плательщиков будет очень велик.
И еще. В алкогольные напитки входит водка. Какое она имеет отношение к виноградарству, садоводству, или хмелеводству, - неизвестно.
Объект обложения сбором
Согласно ст.2 Закона N 587 объектом обложения сбором является выручка, получаемая от реализации в оптово-розничной торговой сети алкогольных напитков и пива. Далее начинаются дебаты на тему "Что такое выручка?"
Известны следующие определения выручки:
1. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) - это сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за проведение операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). Это согласно п.1 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 N 727/98. Это определение касается только плательщиков единого налога. Хотя при определении термина "выручка" в данном Указе не оговорено, что это определение должно использоваться только для целей Указа.
2. Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) - это общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и налогов с продажи (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и др.). Такое определение дает нам п.13 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 N 87 (далее - приказ N 87). Исходя из такой трактовки, выручку следует определять по методу начисления, т.е. налоговые обязательства по однопроцентному сбору возникнут в том отчетном периоде, в котором будет произведена отгрузка товаров. В случае осуществления контрагентом предоплаты сумма такой предоплаты должна отражаться по кредиту счета 681 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции с дебетом счета 311 "Текущие счета в национальной валюте".
Интересно, что же думают по этому поводу специалисты "налоговой" и на что они ссылаются? Обратимся к письму N 526. Там сказано, что налоговые обязательства по сбору возникают с момента получения средств за реализованные алкогольные напитки и пиво. А в случае реализации продукции с предварительной оплатой налоговые обязательства возникают с даты фактической отгрузки оплаченной продукции. Ссылки? Никаких ссылок. Просто так считает "налоговая"! Решение, в общем-то, вполне разумное. А отсутствие нормативной основы компенсируется тем, что само письмо N 526 - какой ни какой, а всё-таки документ. Пусть не нормативный, а разъяснительный; пусть не обязательный к исполнению, но опять же: это мнение "налоговой". Посему, при отражении порядка начисления и уплаты сбора в бухгалтерском учёте будем руководствоваться разъяснением налоговой, приведённом в письме N 526. Сам порядок будет рассмотрен нами ниже.
В п.3 постановления КМУ "Об утверждении Порядка взимания сбора и использования средств на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства" от 29.06.99 N 1170 (далее - постановление N 1170) обратим внимание на второй абзац второго пункта. Там сказано, что сумма отчислений от выручки в объем реализации не включается, торговая наценка с этой суммы не рассчитывается. Что сие означает? Означает это, что сумма сбора не включается в цену реализации и не учитывается при расчете торговой наценки. То есть сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства является прямым налогом. Важным аспектом в этом вопросе является то, что сумма сбора не увеличивает выручку, а, следовательно, не увеличивается база налогообложения для налогов и сборов, которые начисляются на объем реализации или же наценку. Хотя начисляется сейчас, в общем-то, только сбор в Инновационный фонд, хотя сам Фонд ликвидирован (Указ Президента Украины "Об изменениях в структуре центральных органов исполнительной власти" от 15.12.99 N 1573/99). А дорожный сбор с 1 января 2000 года отменен.
Напрашивается вывод: если сумма сбора не входит в цену, значит в бухгалтерском учете ее следует относить на затраты. Сумма обязательств по сбору отражается по дебету счета 977 "Прочие расходы обычной деятельности" в корреспонденции с кредитом 642 "Расчеты по обязательным платежам".
Порядок уплаты сбора
Принципиальный вопрос возникает по поводу даты вступления в силу постановления N 2152. "Налоговая" свою точку зрения высказала в письме N 526. По ее мнению, вышеуказанное постановление вступает в силу с 25 ноября 1999 года, т.е. с момента его принятия. Позиция "налоговой": те субъекты предпринимательской деятельности, которые согласно постановлению N 2152 попали в категорию плательщиков сбора, должны самостоятельно осуществить начисление сбора за период с 25 по 30 ноября 1999 года и до 15 января 2000 года перечислить начисленную сумму в бюджет. Штрафы за просрочку уплаты и финансовые санкции к таким плательщикам по этой сумме при этом не применяются. Причем то, что перечислить суму сбора за 25-30 ноября необходимо до 15 января, налоговая администрация разъяснила в письме от :14 января. Оперативности плательщиков, которые успели перечислить сумму сбора хотя бы до 25 января, можно только позавидовать. Не последний вопрос - как начислить сбор за период с 25 по 30 ноября? Например: отгрузка произошла 23 ноября, а оплата поступила 27 ноября. В таком случае, руководствуясь разъяснением налоговой, отметим, обязательства по сбору возникли 27 ноября (момент получения денег), когда субъект уже стал плательщиком сбора; следовательно, налоговые обязательства по этой операции у субъекта возникают. Итак, согласно постановлению N 2152 сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства уплачивается на каждом этапе реализации. При этом существуют два типа плательщиков, учет у которых принципиально отличается: опт и розница. Рассмотрим конкретные примеры. (Все цифры, приведенные в примерах, - условные.)
ПРИМЕР 1. Оптовик приобрел партию водки - 5000 бут. по цене 4,8 грн. за 1 бутылку с учетом НДС. Цена реализации оптовика - 6 грн. за 1 бутылку с учетом НДС. В первом месяце оптовик отгрузил розничному предприятию 4000 бутылок, причем за две тысячи была получена предоплата, и еще 1000 бутылок была оплачена после отгрузки. В следующем месяце розница оплатила 1000 бутылок, которые были отгружены в предыдущем месяце, и осуществила предоплату еще за 1000. После чего оптовик эту самую 1000 отгрузил. В первом месяце сбор будет уплачен по 4000 отгруженных бутылок, а во втором - по 1000 отгруженных бутылок.
Приведем данный пример в бухгалтерских проводках. Для удобства мы рассмотрим проводки согласно старому Плану счетов (т.е. те, которые действовали до 01.01.2000) и параллельно - проводки с использованием нового Плана счетов, с учетом требований Национальных стандартов бухгалтерского учета.
Начисление и уплата сбора в оптовой торговле (старый План счетов)
Таблица 1
+--------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма,¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦ 1 ¦Оприходованы товары (5000 бут.) ¦ 41 ¦ 60 ¦ 20000 ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦ 2 ¦Отражен налоговый кредит по НДС ¦ 68/НДС¦ 60 ¦ 4000 ¦
¦ ¦(при наличии налоговой накладной) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦ 3 ¦Оплачены полученные товары (5000 х ¦ 60 ¦ 51 ¦ 24000 ¦
¦ ¦4,8 грн) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦ 4 ¦Получен аванс от покупателя (за 2000 ¦ 51 ¦ 61/2* ¦ 12000 ¦
¦ ¦х 6 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦ 5 ¦Отражены обязательства по НДС ¦ 67/1 ¦ 68/НДС ¦ 2000 ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦ 6 ¦Отгружены товары покупателю (4000 ¦ 62 ¦ 46 ¦ 24000 ¦
¦ ¦х 6 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦ 7 ¦Отнесены на реализацию налоговые ¦ 46 ¦ 67/1 ¦ 2000 ¦
¦ ¦обязательства по НДС (по 2000 бут., ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за которые была получена предоплата) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦ 8 ¦Отражены налоговые обязательства по ¦ 46 ¦ 68/НДС ¦ 2000 ¦
¦ ¦НДС (по 2000 бут., которые отгружены ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦покупателю без предоплаты) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦ 9 ¦Списаны товары по учетным ценам ¦ 46 ¦ 41 ¦ 16000 ¦
¦ ¦(4000 х 4 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦10 ¦Начислен сбор на развитие ¦ 44** ¦68/"хме-¦ 120 ¦
¦ ¦виноградарства, садоводства и ¦ ¦льной ¦ ¦
¦ ¦хмелеводства (12000 грн. х 1%) ¦ ¦сбор" ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦11 ¦Зачтен аванс ( за 2000 бут.) ¦ 61/2 ¦ 62 ¦ 12000¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦12 ¦Получена оплата за ранее ¦ 51 ¦ 62 ¦ 6000 ¦
¦ ¦отгруженные товары (1000 х 6 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦13 ¦Начислен сбор на развитие ¦ 44 ¦68/"хме-¦ 60 ¦
¦ ¦виноградарства, садоводства и ¦ ¦льной ¦ ¦
¦ ¦хмелеводства (6000 грн. х 1%) ¦ ¦сбор" ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦14 ¦Определен финансовый результат ¦ 46 ¦ 80 ¦ 4000 ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦15 ¦Списаны издержки обращения ¦ 80 ¦ 44 ¦ 180 ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦16 ¦Уплачен сбор на развитие ¦68/"хме- ¦ 51 ¦ 180 ¦
¦ ¦виноградарства, садоводства и ¦льной ¦ ¦ ¦
¦ ¦хмелеводства ¦сбор" ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦17 ¦Получена оплата от покупателя ¦ 51 ¦ 62 ¦ 6000 ¦
¦ ¦(1000 х 6 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦18 ¦Начислен сбор на развитие ¦ 44 ¦68/"хме-¦ 60 ¦
¦ ¦виноградарства, садоводства и ¦ ¦льной ¦ ¦
¦ ¦хмелеводства (6000 грн. х 1%) ¦ ¦сбор" ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦19 ¦Получен аванс от покупателя ¦ 51 ¦ 61/2 ¦ 6000 ¦
¦ ¦(1000 х 6 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦20 ¦Отражены налоговые обязательства ¦ 67/1 ¦68/НДС ¦ 1000 ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦21 ¦Отгружены товары покупателю ¦ 62 ¦ 46 ¦ 6000 ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦22 ¦Отнесены на реализацию ¦ 46 ¦ 67/1 ¦ 1000 ¦
¦ ¦обязательства по НДС (по 1000 бут., ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за которые была получена предоплата) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦23 ¦Списаны товары по учетным ценам ¦ 46 ¦ 41 ¦ 4000 ¦
¦ ¦(1000 х 4 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦24 ¦Начислен сбор на развитие ¦ 44 ¦68/"хме-¦ 60 ¦
¦ ¦виноградарства садоводства и ¦ ¦льной ¦ ¦
¦ ¦хмелеводства (6000 грн х 1%) ¦ ¦сбор" ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦25 ¦Зачтен аванс (за 1000 бут.) ¦ 61/2 ¦ 62 ¦ 6000 ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦26 ¦Определен финансовый результат ¦ 46 ¦ 80 ¦ 1000 ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦27 ¦Списаны издержки обращения ¦ 80 ¦ 44 ¦ 120 ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦28 ¦Уплачен сбор на развитие ¦68/"хме- ¦ 51 ¦ 120 ¦
¦ ¦виноградарства, садоводства и ¦льной ¦ ¦ ¦
¦ ¦хмелеводства ¦сбор" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------+
* Для отражения авансов, полученных от покупателя, применяется субсчет 61/2 "Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам".
** Как мы уже отмечали ранее, сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства является прямым налогом. Начисление сумм сбора, по нашему мнению, следует отражать по дебету счета 44 "Издержки обращения" с последующим ее списанием в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" в порядке, предусмотренном для списания издержек обращения. Для наглядности при списании издержек обращения мы будем отражать (в примерах 1 и 2) только сумму сбора, отнесенную в дебет счета 44, имея в виду, что реальные издержки обращения выше.
Таблица 2
Начисление и уплата сбора в оптовой торговле (новый План счетов)
+--------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма,¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦ 1 ¦Оприходованы товары (5000 бут.) ¦281 ¦631 ¦ 20000 ¦
¦ ¦ ¦"Товары ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦на ¦с отече- ¦ ¦
¦ ¦ ¦складе" ¦ственны- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ми пос- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦тавщика- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ми" ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦ 2 ¦Отражен налоговый кредит по НДС ¦641 ¦631 ¦ 4000 ¦
¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦по ¦с отече- ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогам" ¦ственны- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ми пос- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦тавщика- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ми" ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦ 3 ¦Оплачены полученные товары ¦631 ¦311 ¦ 24000 ¦
¦ ¦(5000 х 4,8 грн.) ¦"Расчеты ¦"Текущие ¦ ¦
¦ ¦ ¦с отече- ¦счета в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ственны- ¦национа- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ми пос- ¦льной ¦ ¦
¦ ¦ ¦тавщика- ¦валюте" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ми" ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦ 4 ¦Получен аванс от покупателя ¦311 ¦681 ¦ 12000 ¦
¦ ¦(за 2000 х 6 грн.) ¦"Текущие ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦счета в ¦по аван- ¦ ¦
¦ ¦ ¦национа- ¦сам по- ¦ ¦
¦ ¦ ¦льной ¦лученным" ¦ ¦
¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦ 5 ¦Отражены налоговые обязательства ¦643 ¦641 ¦ 2000 ¦
¦ ¦по НДС ¦"Налого- ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦вые обя- ¦по нало- ¦ ¦
¦ ¦ ¦затель- ¦гам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ства" ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦ 6 ¦Отгружены товары покупателю ¦361 ¦702 ¦ 24000¦
¦ ¦(4000 х 6 грн.) ¦"Расчеты ¦"Доход ¦ ¦
¦ ¦ ¦с отече- ¦от реали- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ственны- ¦зации ¦ ¦
¦ ¦ ¦ми поку- ¦товаров" ¦ ¦
¦ ¦ ¦пателями" ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦ 7 ¦Отнесены на реализацию обязате- ¦702 ¦643 ¦ 2000 ¦
¦ ¦льства по НДС (по 2000 бут., за ¦"Доход ¦"Налого- ¦ ¦
¦ ¦которые была получена предоплата) ¦от реа- ¦вые обя- ¦ ¦
¦ ¦ ¦лизации ¦затель- ¦ ¦
¦ ¦ ¦товаров" ¦ства" ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦ 8 ¦Отражены обязательства по НДС ¦702 ¦641 ¦ 2000 ¦
¦ ¦(по 2000 бут., которые отгружены ¦"Доход ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦покупателю без предоплаты) ¦от реа- ¦по ¦ ¦
¦ ¦ ¦лизации ¦налогам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦товаров" ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦ 9 ¦Отражена себестоимость товаров ¦902 ¦281 ¦ 16000 ¦
¦ ¦(4000 бут.) ¦"Себес- ¦"Товары ¦ ¦
¦ ¦ ¦тоимость ¦на ¦ ¦
¦ ¦ ¦реализо- ¦складе" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ванных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦товаров" ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦10 ¦Начислен сбор на развитие ¦977 ¦642 ¦ 120 ¦
¦ ¦виноградарства, садоводства и ¦"Прочие ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦хмелеводства ¦расходы ¦по обя- ¦ ¦
¦ ¦ ¦обычной ¦зательным ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятель- ¦платежам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ности" ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦11 ¦Зачтен аванс (за 2000 бут.)681 ¦681 ¦361 ¦ 12000¦
¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦по аван- ¦с отече- ¦ ¦
¦ ¦ ¦сам полу- ¦ственны- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ченным" ¦ми поку- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦пателями" ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦12 ¦Получена оплата за товары ¦311 ¦361 ¦ 6000¦
¦ ¦(1000 х 6 грн.) ¦"Текущие ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦счета в ¦с отече- ¦ ¦
¦ ¦ ¦национа- ¦ственны- ¦ ¦
¦ ¦ ¦льной ¦ми поку- ¦ ¦
¦ ¦ ¦валюте" ¦пателями" ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦13 ¦Начислен сбор на развитие вино- ¦977 ¦642 ¦ 60 ¦
¦ ¦градарства, садоводства и ¦"Прочие ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦хмелеводства ¦расходы ¦по обяза- ¦ ¦
¦ ¦ ¦обычной ¦тельным ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятель- ¦платежам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ности" ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦14 ¦Списана выручки на финансовый ¦702 ¦791 ¦ 20000¦
¦ ¦результат ¦"Доход ¦"Результат¦ ¦
¦ ¦ ¦от ¦основной ¦ ¦
¦ ¦ ¦реализа- ¦деятельно-¦ ¦
¦ ¦ ¦ции то- ¦сти" ¦ ¦
¦ ¦ ¦варов" ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦15 ¦Списана себестоимость ¦791 ¦902 ¦ 16000¦
¦ ¦ ¦"Резуль- ¦"Себесто- ¦ ¦
¦ ¦ ¦тат ос- ¦имость ¦ ¦
¦ ¦ ¦новной ¦реализо- ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятель- ¦ванных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ности" ¦товаров" ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦16 ¦Списаны другие затраты ¦791 ¦977 ¦ 180¦
¦ ¦ ¦"Резуль- ¦"Прочие ¦ ¦
¦ ¦ ¦тат ос- ¦расходы ¦ ¦
¦ ¦ ¦новной ¦обычной ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятель- ¦деятель- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ности" ¦ности" ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦17 ¦Уплачен сбор на развитие виногра- ¦642 ¦311 ¦ 180¦
¦ ¦дарства, садоводства и ¦"Расчеты ¦"Текущие ¦ ¦
¦ ¦хмелеводства ¦по обя- ¦счета в ¦ ¦
¦ ¦ ¦затель- ¦национа- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ным пла- ¦льной ¦ ¦
¦ ¦ ¦тежам" ¦валюте" ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦18 ¦Получена оплата за товары ¦311 ¦361 ¦ 6000¦
¦ ¦(1000 х 6 грн.) ¦"Текущие ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦счета в ¦с отече- ¦ ¦
¦ ¦ ¦национа- ¦ственны- ¦ ¦
¦ ¦ ¦льной ¦ми поку- ¦ ¦
¦ ¦ ¦валюте" ¦пателями" ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦19 ¦Начислен сбор на развитие виног- ¦977 ¦642 ¦ 60¦
¦ ¦радарства, садоводства и ¦"Прочие ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦хмелеводства ¦расходы ¦по обя- ¦ ¦
¦ ¦ ¦обычной ¦зательным ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятель- ¦платежам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ности" ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦20 ¦Получен аванс от покупателя ¦311 ¦681 ¦ 6000¦
¦ ¦(1000 х 6 грн.) ¦"Текущие ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦счета в ¦по аван- ¦ ¦
¦ ¦ ¦национа- ¦сам полу- ¦ ¦
¦ ¦ ¦льной ¦ченным" ¦ ¦
¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦21 ¦Отражены обязательства по НДС ¦643 ¦641 ¦ 1000¦
¦ ¦ ¦"Налого- ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦вые обя- ¦по нало- ¦ ¦
¦ ¦ ¦затель- ¦гам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ства" ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦22 ¦Отгружены товары покупателю ¦361 ¦702 ¦ 6000¦
¦ ¦(1000 х 6 грн.) ¦"Расчеты ¦"Доход ¦ ¦
¦ ¦ ¦с отече- ¦от реа- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ственны- ¦лизации ¦ ¦
¦ ¦ ¦ми поку- ¦товаров" ¦ ¦
¦ ¦ ¦пателями" ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦23 ¦Отнесены на реализацию обязате- ¦702 ¦643 ¦ 1000¦
¦ ¦льства по НДС (по 1000 бут., за ¦"Доход ¦"Налого- ¦ ¦
¦ ¦которые была получена предоплата) ¦от реа- ¦вые обя- ¦ ¦
¦ ¦ ¦лизации ¦зательс- ¦ ¦
¦ ¦ ¦товаров" ¦тва" ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦24 ¦Отражена себестоимость товаров ¦902 ¦281 ¦ 4000¦
¦ ¦(1000 бут.) ¦"Себес- ¦"Товары ¦ ¦
¦ ¦ ¦тоимость ¦на ¦ ¦
¦ ¦ ¦реализо- ¦складе" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ванных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦товаров" ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦25 ¦Начислен сбор на развитие виног- ¦977 ¦642 ¦ 60 ¦
¦ ¦радарства, садоводства и ¦"Прочие ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦хмелеводства ¦расходы ¦по обя- ¦ ¦
¦ ¦ ¦обычной ¦зательным ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятель- ¦платежам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ности" ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦26 ¦Зачтен аванс (за 1000 бут.) ¦681 ¦361 ¦ 6000¦
¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦по аван- ¦с отече- ¦ ¦
¦ ¦ ¦сам полу- ¦ственны- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ченным" ¦ми поку- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦пателями" ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦27 ¦Списана выручка на финансовый ¦702 ¦791 ¦ 5000¦
¦ ¦результат ¦"Доход ¦"Резуль- ¦ ¦
¦ ¦ ¦от реа- ¦тат ос- ¦ ¦
¦ ¦ ¦лизации ¦новной ¦ ¦
¦ ¦ ¦товаров" ¦деятель- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ности" ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦28 ¦Списана себестоимость ¦791 ¦902 ¦ 4000¦
¦ ¦ ¦"Резуль- ¦"Себес- ¦ ¦
¦ ¦ ¦тат ос- ¦тоимость ¦ ¦
¦ ¦ ¦новной ¦реализо- ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятель- ¦ванных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ности" ¦товаров" ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦29 ¦Списаны другие затраты ¦791 ¦977 ¦ 120 ¦
¦ ¦ ¦"Резуль- ¦"Прочие ¦ ¦
¦ ¦ ¦тат ос- ¦расходы ¦ ¦
¦ ¦ ¦новной ¦обычной ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятель- ¦деятель- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ности" ¦ности" ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦30 ¦Уплачен сбор на развитие виног- ¦642 ¦311 ¦ 120 ¦
¦ ¦радарства, садоводства и ¦"Расчеты ¦"Текущие ¦ ¦
¦ ¦хмелеводства ¦по обя- ¦счета в ¦ ¦
¦ ¦ ¦зательным ¦национа- ¦ ¦
¦ ¦ ¦платежам" ¦льной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------+
Теперь рассмотрим, как происходят начисление и уплата сбора в рознице.
ПРИМЕР 2. Предприятие розничной торговли получило 4000 бутылок водки по цене 6 грн. за бутылку. Из них предприятие реализовало 3000 бутылок по цене 8 грн. за бутылку.
Таблица 3
Начисление и уплата сбора в розничной торговле (старый План счетов)
+--------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма,¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦ 1 ¦Оприходованы товары на склад ¦ 41/1 ¦ 60 ¦ 20000 ¦
¦ ¦(4000 бут.) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦ 2 ¦Отражен налоговый кредит по НДС (при ¦ 68/НДС ¦ 60 ¦ 4000 ¦
¦ ¦наличии налоговой накладной) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦ 3 ¦Оплачены полученные товары ¦ 60 ¦ 51 ¦ 24000 ¦
¦ ¦(4000 х 6 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦ 4 ¦Товары переданы со склада в розницу ¦ 41/2 ¦ 41/1 ¦ 20000 ¦
¦ ¦(4000 бут.) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦ 5 ¦Отражена товарная надбавка ¦ 41/2 ¦ 42/1 ¦ 8000 ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦ 6 ¦Списан входящий НДС на товарную ¦ 41/2 ¦ 42/1 ¦ 4000 ¦
¦ ¦надбавку ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦ 7 ¦Получена выручка от реализации ¦ 50 ¦ 46 ¦ 24000 ¦
¦ ¦товаров (3000 х 8 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦ 8 ¦Отражены налоговые обязательства по ¦ 46 ¦ 68/НДС ¦ 4000 ¦
¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦ 9 ¦Начислен сбор на развитие винограда- ¦ 44 ¦68/"хме-¦ 240 ¦
¦ ¦рства, садоводства и хмелеводства ¦ ¦льной ¦ ¦
¦ ¦(24000 грн. х 1%) ¦ ¦сбор" ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦10 ¦Списана стоимость реализованных ¦ 46 ¦ 41/2 ¦ 24000 ¦
¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦11 ¦Скорректирован финансовый результат ¦ 46 ¦ 80 ¦ 4000 ¦
¦ ¦на сумму налоговых обязательств по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦12 ¦Списана товарная надбавка ¦ 80 ¦ 42/1 ¦ 9000 ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦13 ¦Списаны издержки обращения ¦ 80 ¦ 44 ¦ 240 ¦
+---+-------------------------------------+---------+--------+-------¦
¦14 ¦Уплачен сбор на развитие винограда- ¦68/"хме- ¦ 51 ¦ 240 ¦
¦ ¦рства, садоводства и хмелеводства ¦льной ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сбор" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------+
Таблица 4
Начисление и уплата сбора в розничной торговле (новый План счетов)
+--------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма,¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦ 1 ¦Оприходованы товары на склад ¦281 ¦631 ¦ 20000 ¦
¦ ¦(4000 бут.) ¦"Товары на¦"Расчеты с¦ ¦
¦ ¦ ¦складе" ¦отечестве-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦нными пос-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦тавщиками"¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦ 2 ¦Отражен налоговый кредит по НДС ¦641 ¦631 ¦ 4000 ¦
¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦по нало- ¦с отече- ¦ ¦
¦ ¦ ¦гам" ¦ственны- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ми поста- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦вщиками" ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦ 3 ¦Оплачены полученные товары ¦631 ¦311 ¦ 24000 ¦
¦ ¦(4000 х 6 грн.) ¦"Расчеты ¦"Текущие ¦ ¦
¦ ¦ ¦с отече- ¦счета в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ственными ¦национа- ¦ ¦
¦ ¦ ¦поставщи- ¦льной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ками" ¦валюте" ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦ 4 ¦Товары переданы со склада в ¦282 ¦281 ¦ 20000 ¦
¦ ¦розницу ¦"Товары ¦"Товары ¦ ¦
¦ ¦ ¦в торго- ¦на складе"¦ ¦
¦ ¦ ¦вле" ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦ 5 ¦Отражена товарная надбавка ¦282 ¦285 ¦ 12000 ¦
¦ ¦ ¦"Товары ¦"Торговая ¦ ¦
¦ ¦ ¦в торго- ¦наценка" ¦ ¦
¦ ¦ ¦вле" ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦ 6 ¦Получена выручка от реализации ¦301 ¦702 ¦ 24000 ¦
¦ ¦товаров (3000 х 8 грн.) ¦"Касса ¦"Доход ¦ ¦
¦ ¦ ¦в наци- ¦от реа- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ональной ¦лизации ¦ ¦
¦ ¦ ¦валюте" ¦товаров" ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦ 7 ¦Отражены налоговые обязательства ¦702 ¦641 ¦ 4000 ¦
¦ ¦по НДС ¦"Доход ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦от реа- ¦по нало- ¦ ¦
¦ ¦ ¦лизации ¦гам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦товаров" ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦ 8 ¦Начислен сбор на развитие виног- ¦977 ¦642 ¦ 240 ¦
¦ ¦радарства, садоводства и ¦"Прочие ¦"Расчеты ¦ ¦
¦ ¦хмелеводства ¦расходы ¦по обяза- ¦ ¦
¦ ¦ ¦обычной ¦тельным ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятель- ¦платежам" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ности" ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦ 9 ¦Списана выручки на финансовый ¦702 ¦791 ¦ 20000¦
¦ ¦результат ¦"Доход ¦"Резуль- ¦ ¦
¦ ¦ ¦от реа- ¦тат ос- ¦ ¦
¦ ¦ ¦лизации ¦новной ¦ ¦
¦ ¦ ¦товаров" ¦деятель- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ности" ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦10 ¦Отражена себестоимость товаров ¦902 ¦282 ¦ 15000¦
¦ ¦(1000 бут.) ¦"Себесто- ¦"Товары ¦ ¦
¦ ¦ ¦имость ¦в торго- ¦ ¦
¦ ¦ ¦реализо- ¦вле" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ванных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦товаров" ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦11 ¦Списана товарная надбавка ¦285 ¦282 ¦ 9000 ¦
¦ ¦ ¦"Торговая ¦"Товары ¦ ¦
¦ ¦ ¦наценка" ¦в торго- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦вле" ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦12 ¦Списана себестоимость ¦791 ¦902 ¦ 15000¦
¦ ¦ ¦"Резуль- ¦"Себесто- ¦ ¦
¦ ¦ ¦тат ос- ¦имость ¦ ¦
¦ ¦ ¦новной ¦реализо- ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятель- ¦ванных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ности" ¦товаров" ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦13 ¦Списаны другие затраты ¦791 ¦977 ¦ 240 ¦
¦ ¦ ¦"Резуль- ¦"Прочие ¦ ¦
¦ ¦ ¦тат осно- ¦расходы ¦ ¦
¦ ¦ ¦вной де- ¦обычной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ятельно- ¦деятель- ¦ ¦
¦ ¦ ¦сти" ¦ности" ¦ ¦
+---+----------------------------------+----------+----------+-------¦
¦14 ¦Уплачен сбор на развитие виног- ¦642 ¦311 ¦ 240 ¦
¦ ¦радарства, садоводства и ¦"Расчеты ¦"Текущие ¦ ¦
¦ ¦хмелеводства ¦по обя- ¦счета в ¦ ¦
¦ ¦ ¦затель- ¦национа- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ным пла- ¦льной ¦ ¦
¦ ¦ ¦тежам" ¦валюте" ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------+
Заполнение отчета о сумме начисленного сбора на развитие
Форма отчета по сбору утверждена приказом ГНАУ "Об утверждении формы отчета о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства" от 03.08.99 N 404. Содержание приказа четко соответствует его названию: в нем приведена форма отчета и напоминание о том, что сдается он до 20 числа месяца, следующего за отчетным. И все. О том, как заполнять этот отчет, в приказе нет ни строки. Чтобы исправить это досадное недоразумение, ГНАУ разразилась тривиальным письмом "Относительно порядка заполнения отчета о суммах начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства" от 05.08.99 г. N 11523/7/16-2317 (далее - письмо N 11523), действующим к тому же только в той его части, которая не противоречит письму ГНАУ N 526. То есть, во-первых, "налоговая" предлагает сначала разобраться, какими частями и чему данное письмо противоречит, а во-вторых, с каких это пор правила заполнения отчетности приводятся в письмах. В письме "налоговая" всего лишь высказывает свое мнение, а правила должны устанавливаться приказом.
Какие же ценные сведения содержатся в письме N 11523? В строке 01 "Выручка от реализации алкогольных напитков и пива" указывается собственно сумма выручки за отчетный месяц без ее уменьшения на сумму НДС и акцизного сбора. Следует отметить, что сам термин "выручка" ГНАУ не сочла нужным раскрыть даже в письме. Далее в письме сказано, что если вы в отчетном месяце выявили суммы выручки, неучтенные в предыдущих месяцах, то на эти суммы следует увеличить данные строки 01. В строке 02 "Ставка сбора" указывается ставка сбора - 1%. В строке 03 "Начислено сбора" указывается сумма начисленного сбора. В строке 04 "Фактически уплачено в бюджет" указывается сумма сбора, перечисленная плательщиком на соответствующие счета государственного бюджета до 15 числа месяца, следующего за отчетным. В письме нет никаких конкретных примеров. Дабы восполнить этот пробел, приведем порядок заполнения отчета по сбору на основании рассмотренных ранее примеров (см. табл. 5).
Таблица 5
Отчет о суммах начисленного сбора на развитие виноградарства,
садоводства и хмелеводства
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показатели ¦ Код ¦ Опт ¦ Розница ¦
¦п/п¦ ¦строки+--------------------+--------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦за ¦нарастающим¦за ¦нарастающим¦
¦ ¦ ¦ ¦отчетный¦итогом с ¦отчетный¦итогом с ¦
¦ ¦ ¦ ¦месяц ¦начала года¦месяц ¦начала года¦
+---+---------------------+------+--------+-----------+--------+-----------¦
¦ 1 ¦Выручка от реализа- ¦ 01 ¦ 6000 ¦ 30000 ¦ 24000 ¦ 24000 ¦
¦ ¦ции алкогольных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦напитков и пива ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+------+--------+-----------+--------+-----------¦
¦ 2 ¦Ставка сбора, % ¦ 02 ¦ 1 ¦ 1 ¦ 1 ¦ 1 ¦
+---+---------------------+------+--------+-----------+--------+-----------¦
¦ 3 ¦Начислен сбор ¦ 03 ¦ 60 ¦ 300 ¦ 240 ¦ 240 ¦
¦ ¦(стр.01хстр.02), грн.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+------+--------+-----------+--------+-----------¦
¦ 4 ¦Фактически уплачено в¦ 04 ¦ 60 ¦ 300 ¦ 240 ¦ 240 ¦
¦ ¦бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
В заключение следует отметить, что сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства - еще очень "сырой" налог. А это означает, что его еще будут изменять неоднократно. Остается надеяться, что делать это будут грамотно и безболезненно для плательщика.