"Кассовый метод" учета НДС на предприятиях по санитарной очистке
ВОПРОС: Подпадают ли коммунальные автотранспортные предприятия по санитарной очистке городов под действие Закона Украины N 714-XIV от 02.06.99 г. "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" относительно уплаты НДС по дате оплаты, а не по дате начисления платежей?
ОТВЕТ: Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" N 714-XIV от 02.06.99 установлено, что ":налогоплательщики, которые предоставляют услуги физическим лицам:, за пользование которыми этими лицами платится квартирная плата:, используют способ налогового учета, при котором датой возникновения налоговых обязательств:, является дата зачисления средств на банковский счет или в кассу такого налогоплательщика:, а датой возникновения права на налоговый кредит: является дата списания средств с банковского счета налогоплательщика:".
Коммунальные автотранспортные предприятия по санитарной очистке городов (КАТП) представляют услуги по санитарной очистке как юридическим лицам (предприятиям, учреждениям), так и физическим лицам (населению). Оплата услуг по санитарной очистке осуществляется населением в составе квартирной платы (возмещения эксплуатационных расходов) в пределах тарифа (так же, как и оплата технического обслуживания лифтов и систем противопожарной безопасности, указанных в вышеназванном Законе). В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины N 939 от 22.06.98 в состав затрат предприятий жилищного хозяйства, связанных с содержанием домов и придомовых территорий, которые включаются в квартирную плату, относятся затраты на "уборку, вывоз и уничтожение отходов и мусора". То есть КАТП представляют услуги физическим лицам, за которые этими физическими лицами платится квартирная плата, следовательно, они попадают под действие Закона в части услуг, предоставляемых населению. По тем видам работ и услуг, которые предоставляются юридическим лицам, уплата НДС осуществляется в общепринятом порядке. Такого же мнения придерживается и Государственная налоговая администрация Украины (письмо N 11378/7/16-1218 от 03.08.99), и Государственная налоговая администрация в г.Киеве (письмо N 6062/10/31-001 от 02.11.99).
Таблица
Порядок отражения в учете налоговых обязательств по НДС
+-------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерская запись ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ +--------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ По старому ¦ По новому ¦ ¦
¦ ¦ ¦Плану счетов¦ Плану счетов¦ ¦
¦ ¦ +------------+-------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+--------------------------+-----+------+------+------+---------¦
¦ 1 ¦Начислен долг жилищной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации ¦ 62 ¦ 46 ¦ 361 ¦ 703 ¦ 3000,00 ¦
+---+--------------------------+-----+------+------+------+---------¦
¦ 2 ¦Списан НДС на расчеты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговым обязательствам ¦ 46 ¦ 67/1 ¦ 703 ¦ 643 ¦ 5000,00 ¦
+---+--------------------------+-----+------+------+------+---------¦
¦ 3 ¦Начислен долг предприятий ¦ 62 ¦ 46 ¦ 361 ¦ 703 ¦ 1200,00 ¦
+---+--------------------------+-----+------+------+------+---------¦
¦ 4 ¦Отражены налоговые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ 46 ¦ 68 ¦ 703 ¦ 641 ¦ 200,00 ¦
+---+--------------------------+-----+------+------+------+---------¦
¦ 5 ¦Поступила оплата от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жилищной организации ¦ 51 ¦ 62 ¦ 311 ¦ 361 ¦ 1800,00 ¦
+---+--------------------------+-----+------+------+------+---------¦
¦ 6 ¦Отражено налоговое ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обязательство по НДС ¦ 67/1¦ 68 ¦ 643 ¦ 641 ¦ 300,00 ¦
+-------------------------------------------------------------------+