ГОЛОВНА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 29.11.95 N 05-114/10-5719
м.Київ
Державній податковій інспекції
по Автономній Республіці
Крим, областях, містах Києву
та Севастополю
Про порядок застосування окремих положень Правил
Головна державна податкова інспекція України у зв'язку з надходженням запитів роз'яснює порядок застосування пункту 46 Правил застосування Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 247/95-ВР ) та пункту 17А Декларації про прибуток підприємства (додаток N 19 до Правил).
Статтею 10 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР ) передбачено зменшення податку на прибуток на відшкодування витрат підприємства на реконструкцію і модернізацію активної частини основних фондів (у розмірі до 20 відсотків суми нарахованого податку на прибуток), на відшкодування витрат підприємства на закупівлю спеціального обладнання і устаткування для забезпечення роботи інвалідів 1 і 2 груп, що перебувають з ним у трудових відносинах (до 50 відсотків суми податку), на відшкодування витрат підприємств громадських організацій інвалідів, де інваліди становлять більше 50 відсотків загальної чисельності працюючих в основному виробництві, на соціально-трудову та медичну реабілітацію працюючих інвалідів (до 100 відсотків суми податку).
Вищезазначені витрати (у розмірі 20 та 50 відсотків суми податку на прибуток) належать до складу капітальних вкладень, які здійснюються за рахунок амортизаційних відрахувань, фонду розвитку виробництва та інших аналогічних фондів, створюваних за рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні підприємств, а нормою статті 10 визначається лише розмір сум (20, 50 відсотків нарахованого податку на прибуток), на які підприємствам надано право зменшувати оподатковуваний прибуток.
Враховуючи викладене, у Декларації про прибуток підприємства, визначено порядок використання підприємствами пільг щодо податку на прибуток, передбачених статтею 5 (пункт 17Б) у вигляді звільнення від оподаткування прибутку, одержуваного по окремим видам діяльності, та статтею 10 (пункт 17А) у вигляді зменшення оподатковуваного прибутку підприємств на суму витрат, але не більше 20 відсотків (пункт 17А "а") та 50 відсотків (пункт 17А "б") нарахованого податку на прибуток.
При заповненні названих пунктів Декларації платники податку самостійно визначають граничну суму витрат, на яку може зменшуватися оподатковуваний прибуток підприємств.
У разі, коли визначена платником гранична сума витрат перевищує фактичну суму здійснених підприємством витрат, у пункті 17А Декларації відображається фактична сума витрат.
Таким чином, порядок використання пільг щодо податку на прибуток, визначений у Декларації (пункт 17А) не протирічить нормі статті 10 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та пункту 46 Правил застосування цього Закону.
Відповідний розрахунок додається.
Про зазначене доведіть до державних податкових інспекцій по містах і районах.
Заступник начальника В.В.Зайцев
Додаток
------------------------------------------------------------------
| Показники | Визначення суми податку на прибуток|
|---------------------------+------------------------------------|
| | Сума в | Розрахунок |
| | млн.кр | |
| А | 1 | 2 |
|---------------------------+---------+--------------------------|
|1. Оподатковуваний прибуток| 10000 | |
| | | |
|2. Сума податку на прибуток| 3000 | |
| | | |
|3. Витрати на реконструкцію| | |
|та модернізацію (20% | | |
|нарахованого податку) | 600 | |
| | | |
|4. Сума прибутку, що | | |
|відповідає 20 відсоткам | 2000 | 600 : 30 х 100=2000 |
|нарахованого податку | | |
| | | |
|5. Сума податку, яка | | |
|підлягає сплаті до бюджету | 2400 | (10000 - 2000) х 30% |
|згідно з пунктом 46 Правил | | --------------------=2400|
|та пунктом 17А Декларації | | 100 |
| | | |
------------------------------------------------------------------