Учет доходов и расходов жилищных организаций
в соответствии с НСБУ и новым планом счетов
(Продолжение)
Часть II
Новый План счетов предполагает единые схемы учета расходов для отдельных сфер деятельности: материальное производство, сфера услуг, торговля.
Учет в жилищном хозяйстве должен осуществляться по схеме, общей для всей сферы услуг, а именно: расходы собираются на счете 23 "Производство" с последующим списанием в дебет счета 903 "Себестоимость реализованных работ и услуг", доходы - на счете 703 "Доход от реализации работ и услуг". То есть не будет одного счета 29 для учета расходов и доходов (здесь не рассматриваются вопросы учета содержания ведомственного жилья). Кроме того, в соответствии со стандартами 3 "Отчет о финансовых результатах" и 16 "Расходы" выделяются административные расходы с отражением их отдельной строкой 070 в форме 2 "Отчет о финансовых результатах". Что касается исключения административных расходов из незавершенного производства, для жилищных организаций это не существенно, так как у них нет незавершенного производства.
Общепроизводственные расходы в ЖО не выделяются. В схеме учтены не все расходы (например, связь Кт 131 с Дт 23 и т.д.), чтобы она была удобней для восприятия.
Все расходы ЖО отображаются в журнале-ордере 05-ЖХ с разбивкой по статьям. Административные расходы собирают в статье 1 этого журнала.
В таблице 6 приведены бухгалтерские проводки по учету расходов в жилищных организациях.
Таблица 6
+--------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦ По старому ¦ По новому ¦
¦ ¦ Плану счетов ¦ Плану счетов ¦
¦ +--------------+--------------¦
¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦
+--------------------------------+------+-------+------+-------¦
¦1. Начислена заработная плата ¦ 29 ¦ 70 ¦ 92 ¦ 66 ¦
¦административно-управленчес- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кого персонала (АУП) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+------+-------+------+-------¦
¦2. Начислены взносы на ¦ 29 ¦ 69 ¦ 92 ¦ 65 ¦
¦обязательное социальное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страхование от зарплаты АУП ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+------+-------+------+-------¦
¦3. Начислена оплата ¦ 29 ¦60,76 ¦ 92 ¦63,685 ¦
¦электроэнергии, почтово- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦телеграфных расходов и т.д. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+------+-------+------+-------¦
¦4. Начислена зарплата ¦ 29 ¦ 70 ¦ 23 ¦ 66 ¦
¦обслуживающему персоналу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+------+-------+------+-------¦
¦5. Начислены взносы на ¦ 29 ¦ 69 ¦ 23 ¦ 65 ¦
¦обязательное социальное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страхование от зарплаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обслуживающего персонала ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+------+-------+------+-------¦
¦6. Переданы в производство ¦ 29 ¦05,06, ¦ 23 ¦ 20 ¦
¦материалы ¦ ¦ 08 ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+------+-------+------+-------¦
¦7. Списаны МБП ¦ 29 ¦12,13 ¦ 23 ¦22,132 ¦
+--------------------------------+------+-------+------+-------¦
¦8. Начислена амортизация ¦ 29 ¦ 86 ¦ 23 ¦ 131 ¦
¦основных средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+------+-------+------+-------¦
¦9. Начислен долг предприятиям ¦ 29 ¦76,60 ¦ 23 ¦685,63 ¦
¦по санитарной очистке городов, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обслуживанию лифтов и т.д. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+------+-------+------+-------¦
¦10. Начислена плата за землю ¦ 29 ¦ 68 ¦ 92 ¦ 641 ¦
+--------------------------------+------+-------+------+-------¦
¦11. Начислены платежи в ¦ 29 ¦ 65 ¦ 92 ¦ 642 ¦
¦инновационный фонд на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦содержание автодорог общего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦пользования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------+
В проводке 7 по кредиту указаны счета 22 "МБП" и 132 "Износ прочих необоротных активов". МБП, учитываемые на счете 22, списываются на расходы по мере их передачи в эксплуатацию в соответствии с п.23 стандарта 9 "Запасы". Износ (счет 132) начисляется на те МБП, которые учитываются на счете 112 "Малоценные необоротные материальные активы".
Внимание!
В балансе за I квартал 2000 г. нет остатков по счетам 13, 86, 87. Они списываются соответственно:
- счета 13, 87 на счет 44 по новому Плану счетов "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)";
- счет 86 на счет 425 "Прочий дополнительный капитал"
В проводке 8 начисление амортизации основных средств в соответствии с новым Планом счетов отражено одной проводкой вместо двух, как ранее (Дт 85 Кт 02 и Дт 29 Кт 86). С 2000 года амортизационный фонд не создается и уставной капитал не изменяется при движении основных средств (ранее это касалось только предприятий негосударственной формы собственности).
Что касается отражения расходов в регистрах синтетического учета, представляется возможным и целесообразным пока вести учет расходов и доходов ЖО в том же журнале-ордере 05-ЖХ с выделением предусмотренных статей расходов. При этом административные расходы - статья 1 - выделять отдельной суммой и показывать в строке 070 формы 2 "Отчет о финансовых результатах".
В таблице 1 первой части статьи общая сумма расходов составляет 1613625 грн., в том числе административные расходы 155500 грн. + налоговые платежи 91000 грн., всего - 246500 грн., соответственно производственная себестоимость составит 1367125 грн. (1613625 - 246500).
Доход от аренды нежилых помещений учитывается на счете 71 "Прочий операционный доход" субсчет 713 "Доход от операционной аренды активов".
В новом Плане счетов не предусмотрены счета расчетов с квартиросъемщиками и арендаторами нежилых помещений; предложенный счет 685 является ошибочным, так как квартиросъемщики являются не кредиторами для жилищнокоммунальных предприятий, а дебиторами, то есть расчеты с ними должны учитываться на счете 37 "Расчеты с разными дебиторами". Достаточно неудобно для жилищной организации все расчеты с дебиторами вести на счете 377 "Расчеты с прочими дебиторами" с использованным субсчетов четвертого порядка. Удобнее использовать свободные субсчета счета 37, поэтому до соответствующего распоряжения предлагается ввести счета 378 "Расчеты с квартиросъемщиками" и 379 "Расчеты с арендаторами", что не противоречит Инструкции к новому Плану счетов и рекомендациям Минфина Украины.
В таблице 7 приведены бухгалтерские проводки по учету доходов ЖО по списанию расходов и доходов на счета финансовых результатов.
Таблица 7
+------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦Сумма, ¦ По старому ¦ По новому ¦
¦ ¦грн. ¦ Плану счетов ¦ Плану счетов ¦
¦ ¦ +---------------+---------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦
+------------------------------+---------+--------+------+--------+------¦
¦1. Начислена квартирная плата ¦560000.0 ¦ 76/4 ¦ 29 ¦ 318 ¦ 703 ¦
+------------------------------+---------+--------+------+--------+------¦
¦2. Начислена задолженность ¦170000.0 ¦ 96 ¦ 29 ¦ 48 ¦ 703 ¦
¦бюджета по субсидиям, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦возмещению льгот ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+---------+--------+------+--------+------¦
¦3. Начислена арендная плата ¦154000.0 ¦ 76/5 ¦ 29 ¦ 379 ¦ 713 ¦
¦и оплата эксплуатационных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходов арендаторами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+---------+--------+------+--------+------¦
¦4. Начислено за обслуживание ¦550000.0 ¦ 76/3,60¦ 29 ¦ 377,63 ¦ 703 ¦
¦внутридомовых сетей, ЖК, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦принятым на обслуживание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+---------+--------+------+--------+------¦
¦5. Списаны доходы на счет ¦1434000.0¦ ¦ ¦ 703,713¦ 791 ¦
¦финансовых результатов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+---------+--------+------+--------+------¦
¦6. Списана себестоимость ¦1367125.0¦ ¦ ¦ 791 ¦ 903 ¦
¦реализованных услуг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+---------+--------+------+--------+------¦
¦7. Списаны ¦246500.0 ¦ ¦ ¦ 791 ¦ 92 ¦
¦административные расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------+
Проводкам 5-7 нет аналогов при учете по старому Плану счетов, тогда финансовый результат формировался на счете 29 с последующим списанием на счет 80 "Прибыль и убытки". По новому Плану счетов нераспределенная прибыль (убыток) списывается со счета 79 на счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)".
Относительно операции 2 - начисление долга бюджета по возмещению адресных субсидий малообеспеченным семьям и льгот отдельным категориям граждан (см. таблицу 7), то согласно пункту 16 Стандарта 15 "Доход" целевое финансирование не признается доходом, пока нет подтверждения тому, что оно будет получено. Поскольку жилищные организации получают бюджетное финансирование со значительным опозданием, то в момент начисления долг бюджета должен зачисляться не в доход ЖО (Кт 703), а в доходы будущих периодов: Дт 48 Кт 69
После поступления соответствующих платежей из бюджета они зачисляются в доход жилищной организации: Дт 69 Кт 703
Существует мнение Минфина, что по начислению долга бюджета в ЖО вообще не должны делаться бухгалтерские проводки, информация о бюджетной задолженности должна накапливаться в аналитичеком учете; только при зачислении денежных средств из бюджета делаются проводки по их поступлению и начислению долга бюджета на ту же сумму.
В таблице 8 приведены проводки по учету НДС в жилищных организациях по новому Плану счетов. НДС учитывается на счете 641 "Расчеты по налогам" субсчет НДС. Жилищные организации до 2001 года учитывают НДС по кассовому методу, то есть налоговое обязательство и налоговый кредит по НДС возникают в момент оплаты (Закон Украины N 714-XIV от 02.06.99 г.). Расчеты по налоговым обязательствам и налоговому кредиту ведутся на счетах 643 "Налоговые обязательства" и 644 "Налоговый кредит". Остатки по счетам 643, 644 в балансе показывают в строках 610 "Прочие текущие обязательства" или 210 "Прочая текучая дебиторская задолженность".
Таблица 8
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦Сумма, ¦ По старому ¦ По новому ¦
¦ ¦грн. ¦ Плану счетов ¦ Плану счетов ¦
¦ ¦ +---------------+----------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦
+------------------------------+---------+--------+------+--------+-------¦
¦1. Начислен долг ¦ 18000.0 ¦ 76/4 ¦ 29 ¦ 378 ¦ 703 ¦
¦квартиросъемщиков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по оплате жилья (с НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+---------+--------+------+--------+-------¦
¦2. Начислен долг бюджета по ¦ 4800.0 ¦ 96 ¦ 29 ¦ 48 ¦ 703 ¦
¦возмещению льгот (с НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+---------+--------+------+--------+-------¦
¦3. Списан НДС по начисленным ¦ 3800.0 ¦ 29 ¦ 67/1 ¦ 703 ¦ 643 ¦
¦платежам на расчеты по нало- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦говым обязательствам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+---------+--------+------+--------+-------¦
¦4. Начислен долг арендаторов ¦ 3600.0 ¦ 76/5 ¦ 29 ¦ 379 ¦ 713 ¦
+------------------------------+---------+--------+------+--------+-------¦
¦5. Отражено налоговое ¦ 600.0 ¦ 29 ¦68/НДС¦ 713 ¦641/НДС¦
¦обязательство по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+---------+--------+------+--------+-------¦
¦6. Поступила оплата от ¦ 12000.0 ¦ 51 ¦ 76/4 ¦ 311 ¦ 378 ¦
¦квартиросъемщиков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+---------+--------+------+--------+-------¦
¦7. Отражено налоговое ¦ 2000.0 ¦ 67/1 ¦68/НДС¦ 643 ¦641/НДС¦
¦обязательство по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+---------+--------+------+--------+-------¦
¦8. Начислен долг ¦ 13000.0 ¦ 29 ¦ 76/3 ¦ 23 ¦ 377 ¦
¦коммунальному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предприятию за вывоз ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦мусора (без НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+---------+--------+------+--------+-------¦
¦9. Отражен НДС ¦ 2600.0 ¦ 67/2 ¦ 76/3 ¦ 644 ¦ 377 ¦
+------------------------------+---------+--------+------+--------+-------¦
¦10. Оплачен вывоз мусора ¦ 6000.0 ¦ 76/3 ¦ 51 ¦ 377 ¦ 311 ¦
+------------------------------+---------+--------+------+--------+-------¦
¦11. Отражен налоговый кредит ¦ 1000.0 ¦68/НДС ¦ 67/2 ¦ 641/НДС¦ 644 ¦
¦по уплаченным суммам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+