ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
N 646/6/15-1116 от 09.02.2000
г.Киев
Об отнесении на валовые доходы или валовые затраты
курсовых разниц по валютному кредиту
Государственная налоговая администрация Украины об отнесении на валовые доходы или валовые затраты курсовых разниц по валютному кредиту и отнесении на валовые затраты процентов за использование кредита сообщает.
Что касается вопроса о курсовых разницах, то налогообложение операций с расчетами в иностранной валюте осуществляется в соответствии с пунктом 7.3 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
При этом действие пункта 7.3 статьи 7 распространяется только на операции, которые осуществляются в иностранной валюте и отражаются в налоговом учете. Следовательно, указанный пункт не может применяться к основной сумме финансовых кредитов в иностранной валюте, не включаемой в валовой доход при привлечении денежных средств, а также в валовые затраты при возврате.
Что касается валютного кредита, то в соответствии с подпунктом 5.5.1 статьи 5 вышеуказанного Закона в состав валовых затрат включаются любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам или в виде арендной платы) в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога.
Исходя из вышеизложенного в налоговом учете плательщика налога отражается курсовая разница, начисленная на сумму процентов по валютному кредиту, привлеченному на цели, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности.
Это подтверждается также письмом Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 8 февраля 1999 года N 06-10/77, в соответствии с которым курсовые разницы (положительные или отрицательные), возникающие в результате пересчета иностранной валюты или задолженности в иностранной валюте, находившихся на учете плательщика налога на конец отчетного периода, по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на последний рабочий день отчетного периода, и их балансовой стоимостью, с целью налогообложения не включаются в состав валовых доходов и валовых затрат плательщика налога по операциям, осуществленным с расчетами в иностранной валюте, которые не учитываются при формировании объекта налогообложения - налогооблагаемой прибыли для определения налоговых обязательств плательщика налога.
Что касается вопроса отнесения на валовые затраты процентов за использование кредита, отражавшихся в налоговом учете плательщика до вступления в силу Закона Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины с целью стимулирования инвестиционной деятельности" от 15.07.99 г. N 977-XIV, то пунктом 1 раздела II вышеуказанного Закона Украины установлено, что данный Закон вступает в силу со дня его опубликования и применяется плательщиками налогов при определении налоговых обязательств по результатам отчетного (налогового) периода, на который приходится дата вступления в силу данного Закона.
Таким образом, проценты за использование кредита, которые были выплачены (начислены) плательщиком налога в отчетных (налоговых) периодах, предшествующих отчетному (налоговому) периоду, на который пришелся момент вступления в силу вышеуказанного Закона, отражаются в налоговом учете в соответствии с пунктом 5.5 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины с целью стимулирования инвестиционной деятельности" от 15.07.99 г. N 977-XIV.
Следовательно, с принятием Закона Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины с целью стимулирования инвестиционной деятельности" от 15.07.99 г. N 977-XIV плательщики налога, 50 или более процентов уставного фонда которых находятся в собственности или управлении (непосредственно или опосредованно) лиц, являющихся нерезидентами Украины, не имеют права включать в состав валовых затрат за III квартал 1999 года расходы, связанные с уплатой процентов за использование кредита, которые не были отнесены в состав валовых затрат в предыдущих налоговых периодах.
Заместитель Председателя Г.Оперенко