ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
N 911/6/25-1216 от 24.02.2000
г.Киев
Главному редактору журнала
"Бухгалтер" и "Бухгалтерской
газеты" Александру Киршу
Копия:
Министерству юстиции Украины
Относительно несоответствия отдельных нормативно-правовых
актов ГНА Украины действующему законодательству
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела Ваше обращение от 13.12.99 N 168 относительно несоответствия отдельных нормативно-правовых актов ГНА Украины действующему законодательству и сообщает следующее.
В отношении несоответствия приказа ГНА Украины от 23 октября 1998 года N 499, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 10.11.98 за N 715/3155, "О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость" Указу Президента Украины от 07.08.98 N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении" в части представления декларации по сокращенной форме (налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной)) отдельными категориями плательщиков налога, в частности зарегистрированных в качестве вновь созданных субъектов предпринимательской деятельности после вступления в силу Указа до достижения объема 1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Заметим, что вышеуказанная форма налоговой отчетности введена в соответствии со статьей 14 Указа Президента Украины от 07.08.98 N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении", частью пятой которой предусмотрено, что "лица, зарегистрированные в качестве плательщиков налога, в том числе зарегистрированные по собственному желанию или в качестве вновь созданных лиц, зарегистрированные до вступления в силу данного Указа, могут быть сняты с регистрации в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость не ранее чем через двадцать четыре календарных месяца после такой регистрации, если такие лица за последние двенадцать текущих календарных месяцев имели налогооблагаемые объемы продажи товаров (работ, услуг), меньшие, чем 1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан".
Подпунктом 1.2 пункта 1 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 23.10.98 N 499, предусмотрено, что "лица, не подпадающие под определение плательщиков налога в связи с объемами налогооблагаемых операций, меньшими, чем 1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, в течение любого периода за последние 12 календарных месяцев, в том числе лица, зарегистрированные в качестве плательщиков налога по собственному желанию (добровольно зарегистрированные плательщики налога), а также лица, зарегистрированные в качестве плательщиков налога на основании того, что они осуществляют торговлю за наличные (кредитные дебетовые карточки или коммерческие чеки), или зарегистрированные в качестве вновь созданных до вступления в силу Указа, до налогового периода, в котором ими достигается указанный объем налогооблагаемых операций, представляют декларацию по сокращенной форме (налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (сокращенную))".
Также обращаем Ваше внимание на то, что как действие статьи 14 Указа Президента Украины, так и действие приказа Государственной налоговой администрации Украины распространяется на субъектов предпринимательской деятельности, зарегистрированных в качестве вновь созданных до вступления в силу Указа.
С учетом изложенного введение декларации по сокращенной форме (налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной)) для субъектов предпринимательской деятельности, зарегистрированных в качестве вновь созданных до вступления в силу Указа Президента Украины от 07.08.98 N 857/98, не является нарушением названного Указа.
В отношении ответственности плательщиков налога в случае завышения ими сумм бюджетного возмещения, заявленного в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, сообщаем следующее.
Абзацем вторым подпункта 7.4.5 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины от 03.04.97 N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" определено, что в случае если на момент проверки плательщика налога налоговым органом суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными указанными данным подпунктом документами (налоговыми накладными или таможенными декларациями, а при импорте работ (услуг) - актом приемки работ (услуг) или банковским документом, удостоверяющим перечисление средств в оплату стоимости таких работ (услуг)), плательщик налога несет ответственность в виде финансовых санкций, установленных законодательством, начисленных на сумму налогового кредита, не подтвержденную указанными данным подпунктом документами.
Однако указанная норма Закона Украины от 03.04.97 N 168/97-ВР до 1 октября 1998 года не действовала, так как законодательством не был определен размер финансовых санкций, применяемых в случаях завышения сумм бюджетного возмещения, заявленного в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (в случае если суммы налога на добавленную стоимость, предварительно включенные в состав налогового кредита, при проверках остаются не подтвержденными названными в подпункте 7.4.5 указанного Закона Украины документами).
С 1 октября 1998 года вступил в силу Указ Президента Украины от 07.08.98 N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении", где в третьем предложении статьи 17 определено, что в случае если по результатам проверки выявляется факт завышения суммы бюджетного возмещения, заявленного в налоговой декларации, сумма такого завышения считается суммой налогового обязательства, сокрытого от налогообложения. То есть завышение суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, заявленного в налоговой декларации, согласно Указу Президента Украины приравнивается к занижению начисленного налога на добавленную стоимость, и в случаях выявления по результатам проверок таких фактов в соответствии с пунктом 7 статьи 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" (509-12) (в редакции Закона Украины от 24.12.93 N 3813-XII и подпунктом 7.4.5 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины от 03.04.97 N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" применяются финансовые санкции в виде взыскания однократного размера суммы заявленной в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налогового кредита, не подтвержденной соответствующими документами, а в случае повторного нарушения в течение года после нарушения, установленного предыдущей проверкой, - в двукратном размере суммы заявленной в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налогового кредита, не подтвержденной соответствующими документами.
Учитывая изложенное, не видим оснований для отмены приказа ГНА Украины от 01.12.98 N 587, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 06.05.99 за N 288/3581, "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке применения и взыскания финансовых санкций органами государственной налоговой службы", так как его нормы в отношении ответственности плательщиков налогов в случае завышения ими сумм бюджетного возмещения, заявленного в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, соответствуют требованиям действующего законодательства, в том числе Указу Президента Украины от 07.08.98 N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении".
В отношении вопроса налогообложения доходов граждан, состоящих в трудовых отношениях с физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и уплачивающими единый налог, сообщаем, что уплата наемными работниками подоходного налога урегулирована Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 N 13-92 "О подоходном налоге с граждан", положения которого не касаются упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Указ Президента Украины от 28.06.99 N 746/99 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" не может отменить и не отменяет обязанность граждан уплачивать подоходный налог в определенном указанным Декретом порядке.
Учитывая изложенное, считаем, что приказ ГНА Украины от 29.10.99 N 599 издан согласно Указу Президента Украины от 28.06.99 N 746/99 и соответствует требованиям действующего законодательства.
Первый заместитель Председателя В.Жвалюк