ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 10.05.99, N 6703/7/16-1220-26
г. Киев
О налоге на добавленную стоимость
ГНА Украины рассмотрела письмо об уплате НДС при осуществлении операций по продаже путевок на санаторно-курортное лечение и отдых детей и сообщает следующее.
Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" (168/97-ВР) предусмотрено освобождение операций по продаже путевок на санаторно-курортное лечение и отдых только для детей в отдельных заведениях, перечень которых установлен постановлением КМУ от 05.08.97 г. N 835. Указанная льгота не распространяется на продажу путевок нерезидентам.
При этом п.1.16 ст.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) определено понятие нерезидентов, а именно, это юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и др.) с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством другого государства.
Таким образом операции по продаже путевок нерезидентам на санаторно-курортное лечение и отдых детей в заведениях по перечню, установленному постановлением КМУ от 05.08.97 г. N 835, являются объектом обложения НДС.
Вместе с тем сообщаем, что в случае, если операции по продаже путевок на санаторно-курортное лечение и отдых осуществляются по другим формам гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу права собственности на путевки, то в таких случаях базой обложения НДС по ставке в размере 20 процентов является комиссионное, агентское или другое вознаграждение.
В случае, если осуществляются операции по продаже путевок для детей с родителями, то данные путевки подлежат обложению НДС в части их стоимости для родителей, независимо от источника финансирования (за счет средств предприятия, за счет личных средств граждан, за счет бюджетных средств или за счет других источников).
Налогоплательщики при продаже путевок для детей с родителями должны вести отдельный учет по продаже и приобретению относительно: операций, подлежащих налогообложению по ставке 20 процентов и освобожденных от налогообложения в соответствии с требованиями вышеуказанного Закона и Порядка утверждения форм налоговой накладной, книги учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг).
При этом в случае, если товары (работы, услуги), изготовленные и (или) приобретенные, частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в сумму налогового кредита включается и доля уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует доле использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода.
Что касается определения "специализированное изменение", то этот вопрос не относится к компетенции ГНА Украины.
Заместитель Председателя Г.Оперенко