О необходимости удержания налога на репатриацию
доходов плательщиками единого налога
В письме ГНА Украины от 15.02.2000 года N 2065/7/15-1317 указывается, что плательщики единого налога должны уплачивать налог на репатриацию доходов в размере 15 процентов.
Взимание данного налога предусмотрено ст.13 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее Закон). Он удерживается резидентом (или постоянным представительством нерезидента) из каких-либо доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины, от ведения хозяйственной деятельности. Перечень доходов, которые определяются таковыми для целей налогообложения, приведен в п.13.1 ст.13 Закона.
По мнению налоговиков, главным аргументом удержания и перечисления в бюджет налога на репатриацию является то, что этот налог не приведен в ст.6 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства", в редакции Указа от 28.06.99 г. N 746/99 (далее - Указ). То есть его нет в перечне налогов и сборов, от уплаты которых освобождаются плательщики единого налога. Таким образом, указывается в письме, "субъект предпринимательской деятельности плательщик единого налога (резидент) должен удерживать и перечислять в соответствующий бюджет налог на репатриацию дохода".
Но существует иная точка зрения относительно приведенной аргументации. Прежде всего, обращаем внимание на определение терминов "налог", "налогообложение", "плательщик налога", приведенных в п.1.29 ст.1 Закона. Это "соответственно налог на прибыль предприятий, налогообложение прибыли предприятий, плательщик налога на прибыль предприятий". Читаем этот пункт далее: "Определенные в этом Законе: налоги на дивиденды, репатриацию доходов, выплату выигрышей, доходы от страховой деятельности, другие налоги, которые удерживаются при выплате доходов (прибылей), являются видами налога на прибыль и не считаются нововведенными налогами.".
На первый взгляд, ситуация проста: поскольку "единщики" освобождены от уплаты налога на прибыль, то они автоматически освобождены и от всех налогов, которые являются его видами. Но такой вывод является преждевременным. Аргументируем свое мнение.
Во-первых, согласно ст.6 Указа от уплаты налога на прибыль освобождены именно предприятия - плательщики единого налога. А плательщиками налога на репатриацию доходов являются "из числа нерезидентов - физические и юридические лица, созданные в какой-либо организационно-правовой форме, которые получают доходы с источником их происхождения из Украины" (см. пп.2.1.2 ст.2 "Плательщики налога" Закона).
Во-вторых, обязанность удержания и перечисления в бюджет налога на репатриацию доходов возложена на резидентов, то есть на юридических лиц Украины (или их филиалы, представительства и т.п.), а также на постоянные представительства нерезидента, которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством Украины, с местонахождением на ее территории (см. п.13.2 и п.1.15 Закона). Поскольку к резидентам относятся юридические лица - плательщики единого налога, то они на общих основаниях должны удерживать и перечислять в бюджет налог на репатриацию доходов.
Обращаем внимание на один интересный момент. Ответственность за удержание и перечисление в бюджет налогов, указанных в ст.13 Закона, несут плательщики налога (именно налога на прибыль), которые производят соответствующие выплаты (см. п.16.13 Закона).
Таким образом, налог должен удерживать какой-либо резидент (или постоянное представительство нерезидента), а ответственность за удержание возложена только на плательщика налога на прибыль. Но при проверке налоговики вряд ли обратят внимание на эту незначительную несогласованность формулировок, поэтому штраф и пеня скорее всего будут взысканы, как и суммы неуплаченного и доначисленного налога на репатриацию доходов. Поскольку этот налог является одним из видов налога на прибыль, то ответственность за его неудержание и неперечисление в бюджет предусмотрена в ст.20 Закона.