НП(С)БУ: субъекты малого предпринимательства или малые предприятия?
В последнее время многие небольшие предприятия Украины перешли на упрощенную форму налогообложения в виде уплаты единого налога, фиксированного сельскохозяйственного или приобретения спецпатента. А с 01.01.2000 г. все предприятия Украины должны вести бухгалтерский учет в соответствии с Национальными Положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Существенных отличий в ведении учета у предприятий, перешедших на сокращенную форму налогообложения, от предприятий, находящихся на обычной системе налогообложения, НЕ БУДЕТ. Однако некоторые отличия все же есть и касаются они субъектов малого предпринимательства.
Первое отличие, которое хотелось бы отметить, - субъекты малого предпринимательства могут вести учет расходов с использованием только счетов класса 8 "Расходы по элементам", т.е. не открывать счета класса 9 "Расходы деятельности".
Второе отличие - субъекты малого предпринимательства сдают сокращенную финансовую отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 25 "Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства".
В данной консультации мы намеренно используем термин "субъекты малого предпринимательства", хотя в Инструкции по применению Плана счетов используется термин "малое предприятие". Это же "малое предприятие" можно увидеть и в тексте Положения (стандарта) 2 "Баланс" и Положения (стандарта) 3 "Отчет о финансовых результатах". Чем отличается понятие "малое предприятие" от понятия "субъекты малого предпринимательства"?
Критерии отнесения предприятия к малому определены в п.2 ст.2 Закона Украины "О предприятиях в Украине". Напомним их:
К малым предприятиям относятся вновь созданные и действующие предприятия:
- в промышленности и строительстве - с численностью работающих до 200 человек;
- в других отраслях производственной сферы - с численностью работающих до 50 человек;
- в науке и научном обслуживании - с численностью работающих до 100 человек;
- в отраслях непроизводственной сферы - с численностью работающих до 25 человек;
- в розничной торговле - с численностью работающих до 15 человек.
К субъектам малого предпринимательства (в соответствии с п.4 Указа Президента Украины "О государственной поддержке малого предпринимательства" от 12.05.98 г. N 456/98) относятся зарегистрированные в установленном порядке физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, а также юридические лица любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых:
- среднеучетная численность работающих за отчетный период не превышает 50 человек;
- объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн.грн. и другие ограничения.
В самих П(С)БУ определение терминов "малое предприятие" и "субъект малого предпринимательства" не приводится.
Применительно к одному и тому же понятию в Национальных стандартах бухгалтерского учета употребляются два совершенно разных термина. Например, п.9 Стандарта 2 "Баланс" гласит: ":для малых предприятий может предусматриваться сокращенная форма Баланса". В свою очередь, в п.3 ст.11 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" говорится: "для субъектов малого предпринимательства... Национальными положениями (стандартами) устанавливается сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах". И, следовательно, Положение (стандарт) 25, определившее содержание и форму сокращенного финансового отчета, носит название "Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства". Таким образом, не понятно, какие предприятия могут подавать сокращенную форму финансовой отчетности. Если малые предприятия, то тогда физические лица - субъекты предпринимательской деятельности лишаются такой привилегии как сокращенный отчет. Если же субъекты малого предпринимательства, то такой привилегии лишаются предприятия, действующие в промышленности и строительстве, с численностью работающих до 200 человек и в науке и научном обслуживании с численностью работающих до 100 человек.
Видимо, разработчики П(С)БУ упустили из виду тот факт, что между понятиями "малое предприятие" и "субъект малого предпринимательства" есть существенные различия.
Как мы уже сказали, Стандарты не дают определения терминов "малое предприятие" и "субъект малого предпринимательства". Но каким определением руководствоваться предприятиям? На наш взгляд, определением "субъект малого предпринимательства" из Указа Президента Украины N 456/98, поскольку Стандарт, определивший содержание и форму сокращенного финансового отчета, носит название "Финансовый отчет, субъекта малого предпринимательства".