Проверка предприятия: кто и сколько раз может ее осуществлять
ВОПРОС: Просим дать разъяснение относительно проведения проверок контролирующими органами.
За 1999 г. нас проверяли разные органы как минимум два раза в месяц. В журнале регистрации зарегистрировано 10 проверок, в том числе 6 оперативных по рыночному сбору и другим вопросам работниками ГНИ, 13.05 проведена проверка УБОП УМВД Украины, 18.09 - начальник ОГСБЭП Цюрупинского района, 24.09 - УГСБЭП УМВД области, один раз работниками СЭС. 24.09 УГСБЭП проведена оперативная проверка всех подразделений ООО "Нежданна". В результате проверки нарушений не установлено, после чего изъяты бухгалтерские документы за I полугодие 1999 г., документы возвращены через два месяца без предоставления акта проверки.
Сколько раз и какие органы имеют право нас проверять?
ОТВЕТ: 23 июля 1998 года Президентом Украины был подписан Указ N 817/98 "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности". На его основе были изданы разъяснения, приказы и инструкции ГНАУ по вопросам упорядочения контроля за хозяйственной деятельностью субъектов предпринимательской деятельности.
Обратим ваше внимание на наиболее важные из них. Перечень приводится в хронологической последовательности:
- Закон Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. (ст.11);
- Письмо ГНАУ N 04-115/10-5534 от 17.11.95 г. (о рекомендациях по порядку составления акта документальной проверки плательщиков налогов и других обязательных платежей);
- Приказ ГНАУ N 356 от 25.09.97 г. "Об организации контрольнопроверочной работы";
- Указ Президента Украины N 817/98 от 23.07.98 г. "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности" (далее - Указ N 817);
- Порядок периодичности проверок и проведения обследований производственных, складских, торговых и других помещений (утвержден приказом ГНАУ N 371 от 30.07.98 г.);
- Порядок оформления и реализации документальных проверок по соблюдению налогового и валютного законодательства субъектами предпринимательской деятельности - юридическими лицами (утвержден приказом ГНАУ N 266 от 01.08.98 г.);
- Порядок проведения оперативных проверок и рассмотрения материалов по ним (утвержден Распоряжением ГНАУ N 272-р от 25.09.98 г.);
- Порядок координации проведения плановых выездных проверок финансовохозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности контролирующими органами (утвержден постановлением КМУ N 112 от 29.01.99 г.);
Анализ нормативной базы позволяет сделать вывод о том, кто и какие проверки может проводить. Кстати, перечень проверок также установлен, причем он исчерпывающий. В число органов исполнительной власти, уполномоченных проверять финансово-хозяйственную деятельность предприятий (контролирующих органов), входят:
- Органы государственной налоговой службы - в отношении уплаты налогов и сборов в бюджеты и государственные целевые фонды, неналоговых платежей.
- Таможенные органы - в отношении уплаты ввозной таможенной пошлины, акцизного сбора и НДС при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины в момент пересечения ими границы.
- Органы государственного казначейства, государственной контрольно-ревизионной службы - в отношении бюджетных займов, займов и кредитов, гарантированных средствами бюджетов, целевого использования дотаций, субсидий, ассигнований, средств внебюджетных фондов.
- Органы пенсионного фонда Украины, фонда социального страхования Украины - в отношении уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и сбора на обязательное социальное страхование.
Осуществление плановых и внеплановых проверок по определенным вопросам другими государственными органами запрещается.
В данный перечень вошли органы, имеющие право осуществлять документальные проверки различного вида на предприятии, однако, помимо документальных проверок, есть еще так называемые "осмотры помещения, складских помещений", "проверка качества товаров" и так далее.
В соответствии с Указом N 817 проводятся следующие виды проверок:
- плановые - т.е. проверки финансово-хозяйственной деятельности, предусмотренные в плане работы контролирующего органа. Они проводятся по месту нахождения проверяемых организации или объекта собственности не чаще одного раза в год. Следует отметить, что под плановой проверкой понимается проверка по совокупным показателям финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При этом последнее уведомляется о проведении проверки не позднее чем за 10 календарных дней;
- внеплановые - проверки, не предусмотренные в планах работы контролирующего органа и проводимые лишь при наличии конкретных обстоятельств, как то: выявленные нарушения законодательства, недостоверные данные в отчетности, непредоставление документов отчетности, обжалование налогоплательщиком результатов плановой проверки, проверка данных, полученных от контрагента предприятия, реорганизация или ликвидация предприятия;
- повторные - проверки, проводимые вышестоящим контролирующим органом в отношении достоверности заключений проведенной на предприятии проверки подчиненным ему подразделением;
- по инициативе субъекта предпринимательской деятельности. Без комментариев;
- проводимые в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством. Ну что тут можно сказать? Если уж есть в ваших действиях состав преступления, то консультировать вас по этому поводу должен профессиональный адвокат. Во всяком случае, инициировать проведение финансовой проверки на вашем предприятии данные органы могут.
Зачастую у налогоплательщиков возникает вопрос относительно неоднократных проверок со стороны других контролирующих органов. Действительно, есть еще ряд государственных органов, в компетенцию которых входит проверка тех или иных операций. Например,
- Органы защиты прав потребителей - в отношении нарушения законодательства о защите прав потребителей по письменному заявлению потребителя. В данном случае это контроль не за соблюдением налогового законодательства, а за качеством реализованных вашим предприятием товаров. Поэтому абсолютно не обязательно предоставлять представителю данного органа всю документацию предприятия: достаточно только не препятствовать осмотру ваших товаров, экспертизе и т.д., ведь на это у них действительно есть право. А если вы реализовали товар ненадлежащего качества, да еще и отказали потребителю в его законных правах на негодование - то уж и отвечать придется.
- Государственная служба по борьбе с экономической преступностью (относится к системе МВД Украины) - в отношении преступлений в области экономики, фактов сокрытия прибыли от налогообложения, за которые предусмотрена уголовная ответственность (ст.148-2 Уголовного кодекса Украины).
Обратите также внимание на то, что в соответствии с п.5 Положения о Государственной службе по борьбе с экономической преступностью (утверждено постановлением КМУ N 510 от 05.07.93 г.) сотрудники этой службы имеют право беспрепятственно входить в помещения предприятий, учреждений, организаций, производить осмотр производственных и складских помещений, а также требовать проведения проверок и ревизий производственной и финансовой деятельности предприятий.
- Органы пожарного надзора и санитарной эпидемиологической службы, которые также относятся к категории контролирующих органов. Однако их компетенция довольно узка и относится только лишь к отдельным видам предприятий. Например, СЭС имеет право проводить диагностические, исследовательские работы на предприятиях, деятельность которых связана с использованием биологических агентов, химического сырья, радиологических веществ.
В данном случае следует помнить, что это не документальные проверки вашей хозяйственной деятельности, а контроль за отдельным видом операций.
Как видно из письма читателя, на предприятии органами государственной налоговой службы были изъяты документы. Подобные операции проводятся на основании Инструкции, утвержденной приказом ГНАУ N 316 от 01.07.98 г., в соответствии с которой должностными лицами ГНИ производится изъятие у предприятий документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов и сборов.
Таким образом, сначала должен быть выявлен факт сокрытия либо занижения, проведена проверка, составлен акт, в котором фиксируется и обосновывается причина занижения (сокрытия) налогоплательщиком объектов налогообложения, и лишь затем выносится решение относительно доначисления налога и взыскания штрафных санкций и изымаются документы, свидетельствующие об этом.
Однако почему предприятие, будь оно нарушителем либо добросовестным налогоплательщиком, изначально рассматривается как "лицо, злостно уклоняющееся от уплаты налогов и других обязательных платежей"? Почему подобный вердикт выносится контролирующими органами еще до конца проведения проверки, ведь в большинстве случаев налоговая милиция изымает документы по факту занижения налогооблагаемой прибыли, возбуждает уголовное дело на директора и главного бухгалтера предприятия и даже начинает расследование, в то время как юрист предприятия благополучно признает в судебном порядке выводы инспекторов ГНИ необоснованными, а решение о финансовых санкциях недействительным. Следовательно, прибыль занижена не была, никто ее не скрывал и операция, проведенная на предприятии, признана законной. А за это время директор уже был подвергнут неоднократным допросам, написано множество объяснительных записок.
Поэтому выносить подобные вердикты еще до разрешения спора судом работники налоговых органов смогут лишь тогда, когда будет обеспечен их безусловный профессионализм и компетентность. Если же необоснованными действиями контролирующих органов был нанесен ущерб вам или вашему предприятию, никто не лишает вас права потребовать его возмещения.