Учет расходов бюджетных учреждений по новому плану счетов
В 2000 году согласно приказу Министерства финансов Украины от 27.12.99 N 314 "О внесении изменений и дополнений в бюджетную классификацию" (далее Приказ) введен полный вариант экономической классификации расходов. Этим же Приказом были утверждены разъяснения к ее применению. Данная консультация является попыткой более наглядно представить данную классификацию расходов, а также дать своеобразную "шпаргалку" бухгалтерам-"бюджетникам" в виде типовых бухгалтерских проводок по кассовым и фактическим расходам по новому Плану счетов.
1. Классификация расходов бюджетных учреждений
Прежде всего дадим определение, что именно является расходами.
Под расходами понимают государственные платежи, которые не подлежат возврату (то есть не создают и не компенсируют финансового требования).
Расходы могут быть отплатными, то есть такими, которые обмениваются на товар или услугу, или неотплатными. Расходы имеют достаточно сложную структуру, и потому представлены в виде классификации.
Бюджетная классификация расходов многоуровневая и представляет собой разграничение расходов по экономическим признакам. Таким классификационным признаком выступают единые экономические категории.
Особенностью новой бюджетной классификации, которая была предложена еще в 1998 году, является четкое разграничение расходов по экономическим признакам с подробным распределением средств по их предметным признакам (заработная плата, начисления в фонд заработной платы, расходы по содержанию бюджетных учреждений, выплаты населению, которые именуются трансфертами населению, оплата услуг сторонних организаций, приобретение оборудования и т.п.).
Именно такое распределение дает возможность выделить защищенные статьи бюджета и обеспечивает единый подход ко всем получателям с точки зрения выполнения бюджета.
Кроме того, новая классификация расходов дает возможность оперировать понятием "расходы" не только на макроэкономическом уровне относительно бюджетных учреждений как хозяйственных единиц, но и на уровне общих государственных расходов, то есть на макроэкономическом уровне. Отметим, что в 1998-1999 годах действовал сокращенный вариант экономической классификации расходов.
Таблица 1
Экономическая классификация расходов бюджета
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ I. Текущие расходы (1000) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1. Расходы на товары и услуги (1100) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Оплата труда ¦(1111) Заработная плата ¦
¦работников бюджетных +--------------------------------------------------¦
¦учреждений (1110) ¦(1112) Денежное содержание военнослужащих ¦
+------------------------+--------------------------------------------------¦
¦Начисления на ¦(1121) Сбор на обязательное государственное ¦
¦заработную плату (1120) ¦пенсионное страхование ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦(1122) Сбор на обязательное социальное ¦
¦ ¦страхование ¦
+------------------------+--------------------------------------------------¦
¦Приобретение ¦(1131) Предметы, материалы, оборудование и ¦
¦предметов снабжения и ¦инвентарь ¦
¦материалов, +--------------------------------------------------¦
¦содержание бюджетных ¦(1132) Медикаменты и перевязочные материалы ¦
¦учреждений (1130) +--------------------------------------------------¦
¦ ¦(1133) Продукты питания ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦(1134) Мягкий инвентарь и обмундирование ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦(1135) Оплата транспортных услуг и ¦
¦ ¦содержание транспортных средств ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦(1136) Аренда ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦(1137) Текущий ремонт оборудования, инвентаря ¦
¦ ¦и строений ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦(1138) Услуги связи ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦(1139) Оплата прочих услуг и другие расходы ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Командировочные расходы (1140) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Материалы, инвентарь, строительство, капитальный ¦
¦ремонт и мероприятия специального назначения (1150) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Оплата коммунальных ¦(1161) Оплата теплоснабжения ¦
¦услуг и +--------------------------------------------------¦
¦энергоносителей (1160) ¦(1162) Оплата водоснабжения и водоотвода ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦(1163) Оплата электроэнергии ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦(1164) Оплата природного газа ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦(1165) Оплата прочих коммунальных услуг и ¦
¦ ¦энергоносителей ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Исследования и разработки, государственные программы (1170) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ВЫПЛАТА ПРОЦЕНТОВ (ДОХОДА) ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ (1200) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 2. Субсидии и текущие трансферты (1300) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Субсидии и текущие трансферты предприятиям ¦
¦(учреждениям, организациям) (1310) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Текущие трансферты органам государственного ¦
¦управления других уровней (1320) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Текущие трансферты ¦(1341) Выплата пенсий и пособий ¦
¦населению (1340) +--------------------------------------------------¦
¦ ¦(1342) Стипендии ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦(1343) Оплата безвозмездно предоставленных ¦
¦ ¦квартир и коммунальных услуг ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦(1344) Прочие текущие трансферты населению ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Текущие трансферты за рубеж (1350) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ II. Капитальные расходы (2000) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1. Приобретение основного капитала (2100) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Приобретение ¦(2111) Приобретение производственного ¦
¦оборудования и ¦оборудования и ПДП для предприятий ¦
¦предметов ¦(учреждений) и для реализации ¦
¦долгосрочного ¦многоцелевых проектов (программ) ¦
¦пользования (ПДП) +--------------------------------------------------¦
¦(2110) ¦(2112) Приобретение непроизводственного ¦
¦ ¦оборудования и ПДП для предприятий (учреждений) ¦
¦ ¦и для реализации многоцелевых проектов ¦
¦ ¦(программ) ¦
+------------------------+--------------------------------------------------¦
¦Капитальное ¦(2121) Строительство жилья ¦
¦строительство +--------------------------------------------------¦
¦(приобретение) (2120) ¦(2122) Строительство производственных объектов ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦(2123) Строительство объектов социально- ¦
¦ ¦культурного и бытового назначения ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦(2124) Строительство административных объектов ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦(2125) Прочее строительство ¦
+------------------------+--------------------------------------------------¦
¦Капитальный ремонт, ¦(2131) КРР жилищного фонда ¦
¦реконструкция (КРР) и +--------------------------------------------------¦
¦реставрация (2130) ¦(2132) КРР производственных объектов, ¦
¦ ¦оборудования ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦(2133) КРР объектов социально-культурного и ¦
¦ ¦бытового назначения ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦(2134) КРР административных объектов ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦(2135) Реставрация памятников архитектуры ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦(2136) Другой капитальный ремонт ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦СОЗДАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И РЕЗЕРВОВ (2200) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗЕМЛИ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ (2300) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 2. Капитальные трансферты (2400) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Капитальные трансферты предприятиям (учреждениям, организациям) (2410) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Капитальные трансферты органам государственного управления других ¦
¦уровней (2420) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Капитальные трансферты населению (2430) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Капитальные трансферты за рубеж (2440) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦НЕРАСПРЕДЕЛЕННЫЕ РАСХОДЫ (3000) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ III. Кредитование с вычетом погашения (4000) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1. Предоставление внутренних кредитов с ¦
¦ вычетом погашения (4100) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Предоставление ¦Кредиты органам государственного ¦
¦внутренних кредитов ¦управления других уровней, включая ¦
¦(4110) ¦государственные внебюджетные фонды (4111) ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦Кредиты нефинансовым предприятиям (4112) ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦Кредиты финансовым учреждениям (4113) ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦Прочие внутренние кредиты (4114) ¦
+------------------------+--------------------------------------------------¦
¦Возврат внутренних ¦Кредиты, возвращенные органами государственного ¦
¦кредитов (4120) ¦управления других уровней, включая ¦
¦ ¦государственные внебюджетные фонды (4121) ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦Кредиты, возвращенные нефинансовыми ¦
¦ ¦предприятиями (учреждениями) (4122) ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦Кредиты, возвращенные финансовыми ¦
¦ ¦учреждениями (4123) ¦
¦ +--------------------------------------------------¦
¦ ¦Возврат прочих внутренних кредитов, ¦
¦ ¦предоставленных резидентами (4124) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 2. Предоставление внешних кредитов с вычетом погашения (4200) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Предоставление внешних кредитов (4210) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Возврат внешних кредитов (4220) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ПЛАТЕЖИ В БЮДЖЕТ (7000)* ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦НАЛОГИ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ (КРОМЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НДС) (7100) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (7200) ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦НДС (7300) ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
* Применяются в части осуществления расходов бюджетных учреждений за счет собственных поступлений, полученных от предоставления платных услуг.
2. Учет кассовых и фактических расходов
Теперь рассмотрим другую характерную особенность учета расходов бюджетных учреждений. Такой особенностью является распределение расходов на две составляющие: кассовые и фактические расходы.
Под кассовыми расходами понимают суммы, полученные учреждениями с регистрационных или текущих счетов для использования.
Под фактическими расходами понимают действительные расходы учреждений для выполнения сметы. Необходимо подчеркнуть, что они должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.
Отметим, что кассовые и фактические расходы на практике чаще всего не совпадают по времени, потому что в их основу положены разные принципы записи бухгалтерских операций: соответственно кассовый метод и метод начислений.
Основными нормативными документами, регулирующими порядок учета кассовых и фактических расходов, являются:
- План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденные приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 10.12.99 г. N 114 (далее - новый План счетов);
- Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на Государственном бюджете СССР, утвержденная приказом Министерства финансов СССР от 10.03.87 г. N 61 (далее - Инструкция N 61).
Учет кассовых расходов ведется на синтетических счетах 31 "Счета в банках" и 32 "Счета в казначействе" в разрезе соответствующих субсчетов.
Все данные субсчета являются активными, денежными. По дебету фиксируются суммы денежных средств, полученных в виде финансирования и платы за некоторые услуги, по кредиту фиксируются факты использования указанных денежных средств или возврата платы.
Учет операций о движении денежных средств при мемориально-ордерной системе учета ведется в накопительной ведомости движения денежных средств на бюджетных (текущих) счетах ф.381, в мемориальном ордере N 2. Если в учреждении используется журнально-ордерная система - в журналах-ордерах NN 2, 3. В случае, если учреждение имеет незначительный объем операций по указанным счетам, учет ведется в карточках ф.292-а или в книге 292.
Аналитический учет бюджетных денежных средств ведется в книге учета ассигнований ф.294 или в карточках учета ассигнований 294-а. Фактические расходы учитываются на счете 80 "Расходы из общего фонда", который подразделяется на следующие субсчета:
- 801 "Расходы из государственного бюджета на содержание учреждения и прочие мероприятия";
- 802 "Расходы из местного бюджета на содержание учреждения и прочие мероприятия";
- 803 "Расходы сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов".
А также на счете 81 "Расходы специального фонда" в разрезе следующих счетов второго порядка:
- 811 "Расходы по специальным средствам";
- 812 "Расходы по прочим собственным поступлениям";
- 813 "Расходы по прочим средствам".
Оба счета являются активными - по дебету фиксируются суммы фактических расходов, проведенных в течение года, по кредиту в конце года происходит списание сумм фактических расходов за счет источников их финансирования. Подчеркнем, что счета класса 8 относительно кредита корреспондируют со счетами класса 7 (соответственно, счет 80 "Расходы из общего фонда" - со счетом 70 "Доходы общего фонда" и счет 81 "Расходы специального фонда" - со счетом 71 "Доходы специального фонда"), а также, в зависимости от степени распорядителя средств и способа финансирования, со счетом 68 "Внутренние расчеты".
Аналитический учет фактических расходов по счету 80 "Расходы из общего фонда" в учреждениях, осуществляющих учет выполнения сметы самостоятельно, ведется по каждому субсчету в книге расходов ф.294 по кодам классификации расходов. В централизованных бухгалтериях аналитический учет фактических расходов бюджетных учреждений ведется в книге учета фактических расходов ф.309-б в разрезе кодов экономической классификации расходов бюджета по всем учреждениям комплексно, с выделением в соответствующих графах расходов каждого отдельного учреждения.
Аналитический учет расходов по счету 81 "Расходы специального фонда" ведется в разрезе видов специальных средств и кодов экономической классификации в книге учета специальных средств ф.297-б. В централизованных бухгалтериях учет этих расходов ведется также и по каждому обслуживаемому учреждению.
Приведем вышеизложенное на условных цифровых примерах и бухгалтерских записях, которыми можно отразить кассовые и фактические расходы, возникающие в ходе хозяйственной деятельности (в данных примерах условно финансирование учреждений осуществляется через органы Государственного казначейства), см. таблицу 2.
Таблица 2
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Название ¦Согласно новому Плану счетов¦Код ¦ Согласно ¦ Сумма ¦
¦ операции ¦ ¦экономи-¦Инструкции ¦ ¦
¦ ¦ ¦ческой ¦ N 61 ¦ ¦
¦ +----------------------------¦класси- +-----------¦ ¦
¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦фикации ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦Поступили ¦321 ¦701 ¦ - ¦090 ¦230 ¦ 60800 ¦
¦бюджетные ¦"Регистраци- ¦"Ассигнова- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства ¦онный счет" ¦ния из ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(через ¦ ¦государст- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦органы ¦ ¦венного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Госказна- ¦ ¦бюджета на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦чейства) ¦ ¦расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учреждения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦и другие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦цели" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦Получены в ¦301 "Касса в ¦321 ¦1111 ¦120 ¦090 ¦ 19066 ¦
¦кассу с ¦национальной ¦"Регистра- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦регистраци- ¦валюте" ¦ционный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦онного счета ¦ ¦счет" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства (на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выплату ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦заработной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦платы) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦Получено с ¦301 "Касса в ¦321 ¦1140 ¦120 ¦090 ¦ 280 ¦
¦регистраци- ¦национальной ¦"Регистраци- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦онного счета ¦валюте" ¦онный счет" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на служебную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦командировку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦Утвержден ¦801 ¦362 ¦1140 ¦200 ¦160 ¦ 240 ¦
¦авансовый ¦"Расходы из ¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отчет ¦государстве- ¦подотчетными ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Петренко К. Н. ¦нного ¦лицами" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по проведенным ¦бюджета на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходам на ¦содержание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦служебную ¦учреждения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦командировку ¦и другие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мероприятия" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦Внесены ¦321 ¦301 "Касса ¦1140 ¦090 ¦120 ¦ 40 ¦
¦наличные ¦"Регистраци- ¦в национа- ¦(возоб- ¦ ¦ ¦ ¦
¦деньги на ¦онный счет" ¦льной ¦новлен) ¦ ¦ ¦ ¦
¦регистрационный¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦счет (возвращен¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦неиспользован- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ный аванс на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦командировку) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦Начислена ¦801 ¦661 ¦1111 ¦200 ¦180 ¦ 28000 ¦
¦заработная ¦"Расходы из ¦"Расчеты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦плата ¦государст- ¦заработной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работникам ¦венного ¦плате" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦учреждения ¦бюджета на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦содержание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учреждения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и другие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мероприятия" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Начислены сборы от фонда оплаты труда: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦- в Пенсионный ¦801 ¦651 ¦1121 ¦200 ¦198 ¦ 8960 ¦
¦фонд ¦"Расходы из ¦"Расчеты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦государст- ¦пенсионному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦венного ¦обеспечению" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджета на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦содержание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учреждения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и другие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мероприятия" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦- в Фонд ¦801 ¦652 ¦1122 ¦200 ¦171 ¦ 1120 ¦
¦социального ¦"Расходы из ¦"Расчеты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страхования ¦государст- ¦социальному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦венного ¦страхованию" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджета на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦содержание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учреждения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и другие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мероприятия" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦- в Фонд ¦801 ¦653 ¦1122 ¦200 ¦199 ¦ 420 ¦
¦содействия ¦"Расходы из ¦"Расчеты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦занятости ¦государст- ¦страхованию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦населения ¦венного ¦на случай ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджета на ¦безработицы" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦содержание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учреждения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и другие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мероприятия" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Удержано из заработной платы: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦- подоходный ¦661 "Расчеты ¦641 ¦ - ¦180 ¦173 ¦ 7800 ¦
¦налог ¦по ¦"Расчеты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заработной ¦платежам и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦плате" ¦налогам в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦бюджет" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦- взносы в ¦661 "Расчеты ¦651 ¦ - ¦180 ¦198 ¦ 530 ¦
¦Пенсионный ¦по ¦"Расчеты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦фонд ¦заработной ¦пенсионному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦плате" ¦обеспечению" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦- взносы в ¦661 "Расчеты ¦653 ¦ - ¦180 ¦199 ¦ 140 ¦
¦Фонд ¦по ¦"Расчеты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦содействия ¦заработной ¦страхованию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦занятости ¦плате" ¦на случай ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦населения ¦ ¦безработицы" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦- профсоюзные ¦661 "Расчеты ¦666 ¦ - ¦180 ¦185 ¦ 280 ¦
¦взносы ¦по ¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заработной ¦членами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦плате" ¦профсоюза" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦- по ¦661 "Расчеты ¦668 ¦ - ¦180 ¦187 ¦ 184 ¦
¦исполнительным ¦по ¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦листам ¦заработной ¦работниками ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(алименты) ¦плате" ¦и прочие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦удержания" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Перечислены с регистрационного счета сборы и платежи: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦- в Пенсионный ¦651 "Расчеты ¦321 ¦1121 ¦198 ¦090 ¦ 9490 ¦
¦фонд ¦по ¦"Регистраци- ¦1111 ¦ ¦ ¦ (8960+ ¦
¦ ¦пенсионному ¦онный счет" ¦ ¦ ¦ ¦ 530) ¦
¦ ¦обеспечению" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦- в Фонд ¦652 "Расчеты ¦321 ¦1122 ¦171 ¦090 ¦ 1120 ¦
¦социального ¦по ¦"Регистраци- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страхования ¦социальному ¦онный счет" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхованию" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦- в Фонд ¦653 "Расчеты ¦321 ¦1122 ¦199 ¦090 ¦ 560 ¦
¦содействия ¦по ¦"Регистраци- ¦1111 ¦ ¦ ¦ (420 ¦
¦занятости ¦страхованию ¦онный счет" ¦ ¦ ¦ ¦ + 140) ¦
¦населения ¦на случай ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦безработицы" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦- в бюджет ¦641 "Расчеты ¦321 ¦1111 ¦173 ¦090 ¦ 7800 ¦
¦(подоходный ¦по платежам ¦"Регистраци- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог) ¦и налогам в ¦онный счет" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджет" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦Перечислены ¦361 "Расчеты ¦321 ¦1132, ¦179 ¦090 ¦ 15300 ¦
¦плановые ¦в порядке ¦"Регистраци- ¦1133 ¦ ¦ ¦ ¦
¦платежи ¦плановых ¦онный счет" ¦и т.п. ¦ ¦ ¦ ¦
¦поставщикам ¦платежей" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦Подлежат ¦801 ¦675 ¦1161, ¦200 ¦178 ¦ 3470 ¦
¦оплате ¦"Расходы из ¦"Расчеты с ¦1162, ¦ ¦ ¦ ¦
¦коммунальные ¦государст- ¦прочими ¦1163, ¦ ¦ ¦ ¦
¦услуги и услуги¦венного ¦кредиторами"* ¦1165 ¦ ¦ ¦ ¦
¦по тепло-, ¦бюджета на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦водо-, ¦содержание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦энергоснабжению¦учреждения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и другие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мероприятия" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦Перечислены с ¦675 "Расчеты ¦321 ¦1161, ¦178 ¦090 ¦ 3470 ¦
¦регистрацион- ¦с прочими ¦"Регистра- ¦1162, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ного счета ¦кредиторами"*¦ционный ¦1163, ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства в ¦ ¦счет" ¦1165 ¦ ¦ ¦ ¦
¦погашение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦Подлежат ¦801 ¦675 ¦1137 ¦200 ¦178 ¦ 3100 ¦
¦оплате услуги, ¦"Расходы из ¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предоставленные¦государст- ¦прочими ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ремонтно- ¦венного ¦кредиторами"* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦строительным ¦бюджета на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦управлением ¦содержание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(текущий ¦учреждения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ремонт ¦и другие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦помещений) ¦мероприятия" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦Перечислены ¦364 "Расчеты ¦321 ¦2111 ¦178 ¦090 ¦ 4200 ¦
¦средства ¦с прочими ¦"Регистраци- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦магазину за ¦дебиторами"* ¦онный счет" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборудование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Получено от магазина оборудование: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦- на сумму ¦104 ¦364 ¦ ¦013 ¦178 ¦ 3500 ¦
¦стоимости без ¦"Машины и ¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС ¦оборудование"¦прочими ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дебиторами"* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦ ¦801 ¦401 "Фонд ¦2111 ¦200 ¦250 ¦ 3500 ¦
¦ ¦"Расходы из ¦в необорот- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦государст- ¦ных активах" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦венного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджета на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦содержание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учреждения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и другие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мероприятия" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦- на сумму НДС ¦801 ¦364 ¦2111 ¦200 ¦178 ¦ 700 ¦
¦ ¦"Расходы из ¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦государст- ¦прочими ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦венного ¦дебиторами"* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджета на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦содержание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учреждения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и другие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мероприятия" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦Списаны ¦801 ¦234 "Хозяй- ¦1131 ¦200 ¦063 ¦ 70 ¦
¦канцелярские ¦"Расходы из ¦ственные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦принадлежности,¦государст- ¦материалы и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отпущенные на ¦венного ¦канцелярские ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦текущие нужды ¦бюджета на ¦принадлеж- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦учреждения ¦содержание ¦ности" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учреждения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и другие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мероприятия" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦Списаны ¦801 ¦234 ¦1131 ¦200 ¦063 ¦ 630 ¦
¦использованные ¦"Расходы из ¦"Хозяйст- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за месяц ¦государст- ¦венные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦хозяйственные ¦венного ¦материалы и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦материалы ¦бюджета на ¦канцелярские ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦содержание ¦принадлеж- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учреждения ¦ности" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и другие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мероприятия" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+--------------+--------+-----+-----+---------¦
¦Списаны ¦801 ¦232 ¦1133 ¦200 ¦061 ¦7210 ¦
¦использованные ¦"Расходы из ¦"Продукты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за месяц ¦государст- ¦питания" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукты ¦венного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦питания ¦бюджета на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦содержание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учреждения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и другие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мероприятия" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
* Обращаем внимание бухгалтеров-"бюджетников" на использование субсчетов 364 "Расчеты с прочими дебиторами" и 675 "Расчеты с прочими кредиторами". Приказом ГУГКУ от 10 декабря 1999 года N 114 введен в действие новый План счетов бюджетных учреждений. Одним из его нововведений было выделение в отдельные счета расчетов с дебиторами и кредиторами. По мнению автора (которое поддерживает большинство бухгалтеров-"бюджетников"), такое нововведение не было целесообразным. Первым возникает вопрос: как нужно отражать операции с кредиторами и дебиторами в мемориальных ордерах? До этого существовал мемориальный ордер N 6. Новых же форм нет! Со временем возникает и другая проблема: неудобство в работе, непрозрачность информации, некоторая путаница. Выясним почему. Так, в промышленности для таких расчетов у нас есть 3 счета. Это счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 37 "Расчеты с разными дебиторами" (субсчет 371 "Расчеты по авансам") и 64 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (названия счетов приведены согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета предприятий и организаций). Чувствуете разницу?! Счет 35 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 351 "Расчеты с заказчиками по авансам на научноисследовательские работы") используется только в научно-исследовательских учреждениях, производственных (учебных) мастерских и подсобных (учебных) сельских хозяйствах для учета авансов, полученных от заказчиков в счет выполнения договоров. Действительно, основное количество операций при расчетах с дебиторами и кредиторами у бюджетных учреждений приходится на расчеты с поставщиками и подрядчиками. По своей сути - это расчеты с кредиторами. Расчеты с дебиторами по своей сути - это расчеты с покупателями и заказчиками. Но что же получается на практике? Большинство предприятий, продавая бюджетным учреждениям свою продукцию, не хочет работать в кредит, т.е. требует предоплату. В таком случае поставщик выступает уже дебитором (совсем нелогично: "промышленный вариант" с использованием в данном случае расчетов по авансам является более правильным) и данная операция отражается в учете с использованием субсчета 364 "Расчеты с прочими дебиторами". Все это значительно усложняет учет и анализ расчетов с кредиторами. В свою очередь, субсчет 675 "Расчеты с прочими кредиторами" будет использоваться в основном в случаях, когда в роли поставщиков выступают операторы связи, водо-, тепло-, электро-, энергопоставщики и т.п.