Отпуска: расчет и учет
1. Правовые основы предоставления отпусков
Право на отдых является одним из главных прав человека и гражданина, что законодательно закреплено в Конституции Украины и подтверждается общепризнанными во всех цивилизованных странах нормами международного права. Это право обеспечивается предоставлением дней еженедельного отдыха, а также ежегодного оплачиваемого отпуска. Вопросы государственных гарантий и отношений, связанные с минимальной продолжительностью отдыха и оплачиваемого ежегодного отпуска, а также другие условия реализации этого права, как отмечается в Конституции, определяются действующим законодательством: Кодексом законов о труде Украины (далее - КЗоТ), Законом Украины "Об отпусках" N 504/96-ВР от 15.11.96 г. (далее - Закон), другими законами и нормативно-правовыми актами Украины.
Все правовые отношения, связанные с заключением и выполнением трудовых договоров, в том числе с предоставлением и оплатой отпусков, регулируются КЗоТом. В соответствии со статьей 74 КЗоТа всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. В свою очередь, Закон устанавливает условия, продолжительность и порядок их предоставления для восстановления трудоспособности, укрепления здоровья, а также для воспитания детей, удовлетворения собственных жизненно важных потребностей и интересов, всестороннего развития личности.
Как указано в статье 2 Закона, право на отпуск имеют граждане Украины, находящиеся в трудовых отношениях с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности, вида деятельности и отраслевой принадлежности, а также работающие по трудовому договору у физического лица.
Право на отдых возникает у работника с момента заключения трудового договора независимо от его сроков. Трудовой договор - это соглашение между работником и собственником предприятия или уполномоченным им органом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а собственник или уполномоченный им орган обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон. Трудовой договор может быть бессрочным, заключенным на определенный срок (одним из его видов является контракт) и заключенным на время выполнения определенной работы. Моментом заключения трудового договора является момент объявления работнику под расписку приказа или распоряжения собственника о принятии на работу, а также момент, когда работник фактически допущен к работе, а приказ или распоряжение не были изданы (ст.ст.23, 24 КЗоТа).
Вместе с тем определенные виды работ на предприятии могут выполняться на основе соглашений (договоров) гражданско-правового характера, которые часто путают с трудовыми договорами (особенно с трудовым договором, заключенным на время выполнения определенной работы). К таким договорам (условия которых очень схожи с трудовыми обязанностями, возлагаемыми на стороны по трудовым договорам) относятся договора подряда, комиссии, поручения и прочие соглашения. В случаях заключения соглашений гражданско-правового характера правоотношения между их участниками регулируются Гражданским кодексом Украины и гражданским законодательством. В частности, при выполнении работ по гражданско-правовым договорам гражданин получает разовое вознаграждение, а оплата отпусков, компенсаций при направлении в командировку и т.п. договором, как правило, не предусматривается.
Наравне с гражданами Украины право на отпуск имеют также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам на предприятиях Украины.
Не пользуются правом на отпуск лица, осужденные на исправительные работы без лишения свободы во время отбывания наказания (ст.105 Исправительно-трудового кодекса Украины).
2. Виды отпусков
Статьей 4 Закона устанавливаются следующие виды отпусков:
1) ежегодные основной и дополнительный отпуска;
2) дополнительный отпуск в связи с учебой;
3) творческий отпуск;
4) социальные отпуска;
5) отпуск без сохранения заработной платы.
Законодательством, коллективным договором, соглашением и трудовым договором могут устанавливаться и другие виды отпусков.
Продолжительность отпусков независимо от режимов и графиков работы конкретных предприятий рассчитывается в календарных днях.
Праздничные и нерабочие дни при определении продолжительности отпуска не учитываются. На сегодняшний день в Украине установлено 10 праздничных и нерабочих дней, которые не включаются в продолжительность отпуска и не оплачиваются (статья 73 КЗоТа в редакции Закона Украины N 1421-XIV от 01.02.2000 г.). Такими днями являются:
1 января - Новый год;
7 января - Рождество Христово;
8 марта - Международный женский день;
1, 2 мая - День международной солидарности трудящихся;
9 мая - День Победы;
28 июня - День Конституции Украины;
24 августа - День независимости Украины;
один день (воскресенье) - Пасха;
один день (воскресенье) - Троица.
Рассмотрим подробнее некоторые виды отпусков.
Основной и дополнительный ежегодные отпуска
Ежегодные отпуска
Ежегодный основной отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 календарных дней за отработанный рабочий год, который отсчитывается со дня заключения трудового договора. В то же время согласно статье 6 Закона и другим нормативно-правовым актам Украины некоторым категориям работников устанавливается более продолжительный срок основного ежегодного отпуска (см. таблицу 1).
Таблица 1
Продолжительность основных ежегодных отпусков для некоторых категорий работников
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Кому предоставляется ¦Продол- ¦ Нормативный ¦ Примечания ¦
¦п/п¦ ¦житель- ¦ документ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ность, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦календ. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дней ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦ 1 ¦Народным депутатам ¦ 45 ¦ст.32 ЗУ "О ¦В межсессионный ¦
¦ ¦ ¦ ¦статусе ¦период, с выплатой¦
¦ ¦ ¦ ¦народных ¦помощи на ¦
¦ ¦ ¦ ¦депутатов ¦оздоровление в ¦
¦ ¦ ¦ ¦Украины" N ¦размере двойной ¦
¦ ¦ ¦ ¦2790-XII от ¦зарплаты ¦
¦ ¦ ¦ ¦17.11.92 ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦ 2 ¦Государственным ¦ 30 ¦ст.35 ЗУ "О ¦ ¦
¦ ¦служащим ¦ ¦государст- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦венной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦службе" N ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦3723-XII от ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦16.12.93 ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦ 3 ¦Судьям ¦ 35 ¦ст.44 ЗУ "О ¦С предоставлением ¦
¦ ¦ ¦ ¦статусе судей" ¦дополнительного ¦
¦ ¦ ¦ ¦N 2862-XII от ¦оклада ¦
¦ ¦ ¦ ¦15.12.92 ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦ 4 ¦Прокурорам и следователям ¦ 30 ¦ст.49 ЗУ "О ¦С оплатой проезда ¦
¦ ¦прокуратуры ¦ ¦прокуратуре" ¦к месту отдыха и ¦
¦ ¦ ¦ ¦N 1789-XII от ¦обратно ¦
¦ ¦ ¦ ¦05.11.91 ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦ 5 ¦Должностным лицам ¦ 30 ¦ст.162 ¦С оплатой проезда ¦
¦ ¦таможенных органов ¦ ¦Таможенного ¦к месту отдыха и ¦
¦ ¦Украины, имеющим ¦ ¦кодекса ¦обратно ¦
¦ ¦специальные звания ¦ ¦Украины ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦ 6 ¦Лицам, которые работают ¦ ¦ст.47 ЗУ "О ¦Общая ¦
¦ ¦(находятся в командировке) ¦ ¦статусе и ¦продолжительность ¦
¦ ¦на территориях ¦ ¦социальной ¦отпуска не должна ¦
¦ ¦радиоактивного заражения ¦ ¦защите ¦превышать: ¦
¦ ¦(пропорционально ¦ ¦граждан, ¦ ¦
¦ ¦отработанному на этих ¦ ¦пострадавших ¦ ¦
¦ ¦территориях времени): ¦ ¦вследствие ¦ ¦
¦ +---------------------------+--------¦Чернобыльской +------------------¦
¦ ¦а) в зонах отчуждения и ¦ 44 ¦катастрофы" N ¦56 календарных ¦
¦ ¦безусловного ¦ ¦796-XII от ¦дней; ¦
¦ ¦(обязательного) отселения; ¦ ¦28.02.91 ¦ ¦
¦ +---------------------------+--------¦ +------------------¦
¦ ¦б) в зоне гарантированного ¦ 37 ¦ ¦49 календарных ¦
¦ ¦добровольного отселения; ¦ ¦ ¦дней; ¦
¦ +---------------------------+--------¦ +------------------¦
¦ ¦в) в зоне усиленного ¦ 33 ¦ ¦42 календарных ¦
¦ ¦радиологического контроля ¦ ¦ ¦дня ¦
¦ +---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦ ¦Военнослужащим срочной ¦ 30 ¦ст.25 ЗУ N ¦Без учета времени ¦
¦ ¦службы, которые ¦ ¦796-XII от ¦проезда ¦
¦ ¦пострадали вследствие ¦ ¦28.02.91 ¦ ¦
¦ ¦Чернобыльской катастрофы ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦ 7 ¦Работникам, занятым на: ¦ 28 ¦ст.6 ЗУ "Об ¦С увеличением на 4¦
¦ ¦подземных горных работах, ¦ ¦отпусках" N ¦календарных дня ¦
¦ ¦в разрезах, карьерах, ¦ ¦504/96-ВР от ¦при стаже работы ¦
¦ ¦рудниках глубиной 150 м и ¦ ¦15.11.96 ¦на данном ¦
¦ ¦ниже ¦ ¦ ¦предприятии 2 года¦
¦ +---------------------------+--------¦ ¦и больше ¦
¦ ¦в разрезах, карьерах и ¦ 24 ¦ ¦ ¦
¦ ¦рудниках глубиной до 150 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦метров ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦ 8 ¦Работникам лесной ¦ 28 ¦ -"- ¦В соответствии со ¦
¦ ¦промышленности и лесного ¦ ¦ ¦списком, ¦
¦ ¦хозяйства ¦ ¦ ¦утвержденным ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦постановлением ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦КМУ N 570 от ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦09.06.97 ¦
¦ +---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦ ¦Промышленно- ¦ 24 ¦ -"- ¦С увеличением за ¦
¦ ¦производственному ¦ ¦ ¦каждых два ¦
¦ ¦персоналу угольной, ¦ ¦ ¦отработанных годы ¦
¦ ¦сланцевой, ¦ ¦ ¦на 2 календарных ¦
¦ ¦металлургической, ¦ ¦ ¦дня, но не более ¦
¦ ¦электроэнергетической ¦ ¦ ¦28 календарных ¦
¦ ¦промышленности, а также ¦ ¦ ¦дней ¦
¦ ¦занятому на открытых ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦горных работах, на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦строительно-монтажных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦работах в шахтном ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦строительстве, на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦транспортировке и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обогащении полезных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ископаемых ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Невоенизированным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦работникам ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦горноспасательных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦частей ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦ 9 ¦Военизированному личному ¦ 30 ¦ -"- ¦ ¦
¦ ¦составу горноспасательных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦частей ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦10 ¦Лицам, в возрасте до 18 лет¦ 31 ¦ -"- ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦11 ¦Инвалидам I и II групп ¦ 30 ¦ -"- ¦ ¦
¦ +---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦ ¦Инвалидам III группы ¦ 26 ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦12 ¦Научно-педагогическим и ¦ до 56 ¦ -"- ¦В зависимости от ¦
¦ ¦научным работникам ¦ ¦ ¦занимаемой ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦должности в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦соответствии с ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Порядком, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦утвержденном ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦постановлением ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦КМУ N 346 от ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦17.04.97 (далее - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Порядок N 346) ¦
+---+---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦13 ¦Сезонным работникам, а ¦Пропор- ¦ -"- ¦В соответствии со ¦
¦ ¦также временным ¦циона- ¦ ¦списком ¦
¦ ¦работникам ¦льно ¦ ¦утвержденным ¦
¦ ¦ ¦отраб. ¦ ¦Постановлением ¦
¦ ¦ ¦времени ¦ ¦КМУ N 278 от ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦28.03.97 ¦
¦ +---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦ ¦Военнослужащим (кроме ¦ ¦ст.10 ЗУ "О ¦Без учета времени,¦
¦ ¦военнослужащих срочной ¦ ¦социальной и ¦необходимого для ¦
¦ ¦службы) при выслуге: ¦ ¦правовой ¦проезда к месту ¦
¦ +---------------------------+--------¦защите ¦проведения отпуска¦
¦ ¦до 10 календарных лет ¦30 ¦военнослужащих ¦и обратно ¦
¦ +---------------------------+--------¦и членов их ¦ ¦
¦ ¦от 10 до 20 лет ¦35 ¦семей" N 2011- ¦ ¦
¦ +---------------------------+--------¦XII от 20.12.91¦ ¦
¦ ¦от 20 до 25 лет ¦40 ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------+--------¦ ¦ ¦
¦ ¦25 и больше лет ¦45 ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------+--------¦ ¦ ¦
¦ ¦Военнослужащим срочной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦службы за весь период ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦военной службы: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------+--------¦ ¦ ¦
¦ ¦солдатам и матросам ¦20 ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------+--------¦ ¦ ¦
¦ ¦сержантам и старшинам ¦25 ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------+--------¦ +------------------¦
¦ ¦Военнослужащим- ¦45 ¦ ¦Без учета выслуги ¦
¦ ¦инвалидам, а также ¦ ¦ ¦лет, в удобное для¦
¦ ¦участникам боевых ¦ ¦ ¦них время ¦
¦ ¦действий и приравненным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦к ним лицам ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦ ¦Журналистам ¦36 ¦ст.13 ЗУ "О ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦государственной¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦поддержке ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦средств ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦массовой ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦информации" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦N 540/97-ВР от ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦23.09.97 ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦ ¦Педагогическим работникам ¦не ¦ст.47 ЗУ "О ¦В порядке, утверж-¦
¦ ¦профессионально- ¦менее ¦профессиональ- ¦денном КМУ ¦
¦ ¦технических учебных ¦42 ¦но-техническом ¦ ¦
¦ ¦заведений и учреждений ¦ ¦образовании" ¦ ¦
¦ ¦профессионально- ¦ ¦N 103/98-ВР от ¦ ¦
¦ ¦технического образования ¦ ¦10.02.98 ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Особого внимания заслуживает отпуск научно-педагогических работников.
Их право на ежегодный основной отпуск полной продолжительности в первый год работы наступает после окончания шести месяцев непрерывной работы в данном учреждении. Конкретная продолжительность ежегодного основного отпуска руководящих, педагогических, научно-педагогических работников образования и научных работников определяется приложением к Порядку N 346 и зависит от занимаемой должности. Причем работникам образования отпуск в первый и последующие годы предоставляется в период летних каникул независимо от времени приема их на работу. В случае необходимости санаторно-курортного лечения научнопедагогическим работникам образования ежегодный основной отпуск либо его часть могут быть предоставлены в течение учебного года, если это предусмотрено коллективным договором. Лицам, которые работают в учреждении на условиях неполного рабочего времени, в том числе и лицам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, предоставляется ежегодный основной отпуск полной продолжительности.
Дополнительные ежегодные отпуска
Предоставление дополнительных ежегодных отпусков регламентируется статьями 7 и 8 Закона.
Так, работникам, занятым на работах, связанных с негативным влиянием на здоровье вредных производственных факторов, предоставляется ежегодный дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда продолжительностью до 35 календарных дней. Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость на работах в которых дает право на ежегодный дополнительный отпуск (далее Список 1), утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 17 октября 1997 года N 1290. Порядок применения Списка 1 утвержден приказом Минтруда и социальной политики Украины N 16 от 30.01.98 г.
Конкретная продолжительность ежегодного дополнительного отпуска для работников по Списку 1 устанавливается коллективным договором в зависимости от итогов аттестации рабочих мест по условиям труда и базируется на результатах их гигиенической оценки по показателям и критериям, утвержденным приказом Минздрава и Министерства труда Украины от 31 декабря 1997 года. Предоставление таких отпусков предусмотрено п.1 ст.8 Закона.
Работникам, профессии и должности которых не указаны в Списке 1, но которые в определенные периоды рабочего времени выполняют работу на производствах и цехах по профессиям и на должностях, определенных Списком 1, дополнительный отпуск предоставляется на той же основе, что и для работников, которые имеют право на такой отпуск.
Этим же постановлением КМУ утвержден еще один список - Список производств, работ, профессий и должностей работников, работа которых связана с повышенной нервно-эмоциональной и интеллектуальной нагрузкой или выполняется в особых природных, географических и геологических условиях повышенного риска для здоровья, что дает право на ежегодный дополнительный отпуск за особый характер труда (далее - Список 2).
Тут следует отметить, что в тех случаях, когда работники работали на разных производствах, в цехах, по профессиям и на должностях, за работу на которых предоставляется дополнительный отпуск разной продолжительности, подсчет времени работы производится отдельно по каждому виду работ и дополнительный отпуск предоставляется пропорционально отработанному времени.
На основании пункта 2 статьи 8 Закона предоставляется ежегодный дополнительный отпуск за особый характер труда работникам с ненормированным рабочим днем продолжительностью до 7 календарных дней.
Ненормированный рабочий день - это особый режим рабочего времени, который устанавливается для определенной категории работников в случае невозможности нормирования времени трудового процесса. В случае надобности эта категория работников выполняет свои обязанности сверх нормальной продолжительности рабочего времени, и эта работа не считается сверхурочной.
Рекомендации о порядке предоставления работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного отпуска за особый характер труда утверждены приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 10 октября 1997 года N 7.
Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день, как компенсация за выполненный объем работ, степень напряженности, сложность и самостоятельность в работе, предоставляется пропорционально времени, отработанному на работе, должности, которые дают право на этот отпуск.
Ежегодный дополнительный отпуск предоставляется сверх ежегодного основного отпуска по одному из обстоятельств, выбранному работником (за исключением случаев, предусмотренных постановлением КМУ N 1290).
В таблице 2 приведен перечень дополнительных отпусков, предоставление которых предусмотрено другими нормативно-правовыми актами.
Таблица 2
Продолжительность ежегодных дополнительных отпусков для некоторых категорий работников
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Кому предоставляется ¦Продол- ¦ Нормативный ¦ Примечания ¦
¦п/п¦ ¦житель- ¦ документ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ность, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦календ. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дней ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦ 1 ¦Аттестованным работникам ¦ ¦ст.49 ЗУ "О ¦ ¦
¦ ¦прокуратуры, имеющим ¦ ¦прокуратуре" N ¦ ¦
¦ ¦стаж роботы в органах ¦ ¦1789-XII от ¦ ¦
¦ ¦прокуратуры более 10 лет ¦ ¦05.11.91 ¦ ¦
¦ +---------------------------+--------¦ ¦ ¦
¦ ¦после 10 лет ¦ 5 ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------+--------¦ ¦ ¦
¦ ¦после 15 лет ¦ 10 ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------+--------¦ ¦ ¦
¦ ¦после 20 лет ¦ 15 ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦ 2 ¦Лицам, отнесенным к ¦ 14 ¦ст.20 ЗУ N 796 ¦ ¦
¦ ¦категории 1 и 2 граждан, ¦ ¦-XII от ¦ ¦
¦ ¦пострадавших от ¦ ¦28.02.91 ¦ ¦
¦ ¦Чернобыльской катастрофы ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+---------------+------------------¦
¦ 3 ¦Родителям ребенка- ¦ 14 ¦ст.30 ЗУ ¦ ¦
¦ ¦инвалида (инвалидность ¦ ¦N 796-XII ¦ ¦
¦ ¦которого связана с ¦ ¦от 28.02.91 ¦ ¦
¦ ¦Чернобыльской ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦катастрофой) или лицу, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦которое их заменяет ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Особенности предоставления ежегодных отпусков
Ежегодные дополнительные отпуска по желанию работника могут предоставляться одновременно с ежегодным основным отпуском или отдельно от него.
Общая продолжительность ежегодного основного и дополнительного отпусков не может превышать 59 календарных дней, а для работников, занятых на подземных горных работах, - 69 календарных дней.
Ежегодные основной и дополнительный отпуска предоставляются работнику с таким расчетом, чтобы они были использованы, как правило, до окончания рабочего года. Право работника на ежегодные основной и дополнительный отпуска в первый год работы наступает после шести месяцев работы на данном предприятии.
В некоторых случаях ежегодные отпуска полной продолжительности могут предоставляться до наступления шестимесячного срока непрерывной работы в первый год работы на данном предприятии по желанию работника (ст.10 Закона). Например, женщинам - перед отпуском в связи с беременностью и родами или после него, а также женщинам, имеющим двух или более детей в возрасте до 15 лет или ребенка-инвалида; инвалидам; лицам в возрасте до 18 лет и др. В случае предоставления таких отпусков до окончания шестимесячного срока непрерывной работы их продолжительность определяется пропорционально отработанному времени (за исключением случаев, предусмотренных частью 7 ст.10 Закона).
Ежегодные отпуска за второй и последующие годы работы могут быть предоставлены работнику в любой период времени, определяемый графиками, которые утверждаются собственником или уполномоченным им органом по согласованию с профсоюзным или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом. При составлении графиков должны учитываться интересы производства, личные интересы работников и возможности для отдыха. Собственник или уполномоченный им орган обязан известить работника о дате начала отпуска не позднее чем за две недели до установленного графиком срока. Однако некоторые категории работников имеют право на предоставление отпусков в удобное для них время по их желанию. Среди таких категорий - лица в возрасте до 18 лет, инвалиды и др. (ст.10 Закона).
Отпуск должен быть перенесен на другой срок или продлен в случаях:
1) нарушения собственником или уполномоченным им органом оповещения работника о времени предоставления отпуска или несвоевременной выплаты заработной платы за время ежегодного отпуска (по требованию работника);
2) временной нетрудоспособности работника, засвидетельствованной в установленном порядке;
3) выполнения работником государственных или общественных обязанностей, если согласно законодательству он подлежит освобождению на это время от основной работы с сохранением заработной платы;
4) наступления срока отпуска по беременности и родам;
5) совпадения ежегодного отпуска с отпуском в связи с учебой.
По инициативе собственника или уполномоченного им органа, как исключение, ежегодный отпуск может быть перенесен на другой период только по письменному согласию работника и по согласованию с профсоюзным органом в случае, когда предоставление ежегодного отпуска в ранее оговоренный период может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы предприятия, и при условии, что часть отпуска продолжительностью не менее 24 календарных дней будет использована в текущем рабочем году.
Запрещается непредоставление ежегодных отпусков полной продолжительности в течение двух лет подряд, а также непредоставление их в течение года лицам в возрасте до 18 лет и работникам, имеющим право на ежегодные дополнительные отпуска за работу с вредными и тяжелыми условиями или с особым характером труда.
По просьбе работника ежегодный отпуск можно разделить на части любой продолжительности при условии, что основная непрерывная часть его будет составлять не менее 14 календарных дней. При этом должно обеспечиваться сохранение общей продолжительности отпуска, предусмотренного законодательством для той или иной категории работников. Для выполнения этого условия согласно разъяснениям Министерства труда Украины необходимо предоставлять работникам ежегодный отпуск частями, кратными 7, за исключением его оставшейся части, или же предоставлять неиспользованную часть отпуска со дня недели, который является следующим за днем окончания предыдущей использованной части отпуска.
Неиспользованная часть ежегодного отпуска должна быть предоставлена работнику, как правило, до конца рабочего года, но не позднее 12 месяцев после окончания года, за который предоставляется отпуск.
По желанию работника часть ежегодного отпуска может быть заменена денежной компенсацией. Однако продолжительность предоставленного работнику ежегодного и дополнительного отпусков должна быть не менее 24 календарных дней. При этом не допускается замена всех видов отпусков денежной компенсацией лицам до 18 лет. В случае увольнения компенсация выплачивается работнику за все неиспользованные им дни ежегодного отпуска, а также дополнительного отпуска работникам, имеющим детей. В случае перевода работника на другое предприятие денежная компенсация за неиспользованный отпуск по желанию может быть перечислена на предприятие, куда перешел работник.
В случае увольнения работника (кроме увольнения за нарушение трудовой дисциплины) по желанию ему должен быть предоставлен неиспользованный отпуск. Датой увольнения в этом случае является последний день отпуска.
Отпуск на работе по совместительству предоставляется одновременно с отпуском по основному месту работы. Оплата отпуска или выплата компенсации за неиспользованный отпуск производится совместителям в соответствии с действующим законодательством, и никакие другие особенности по данному вопросу не предусмотрены.
В случае, если продолжительность отпуска по основному месту работы превышает его величину по совместительству, то совместителям по их заявлению предоставляется на эту разницу отпуск без сохранения заработной платы. По желанию самого работника в этот период на работе по совместительству он может продолжать работать.
При направлении совместителя в служебную командировку на работе по совместительству он должен урегулировать вопрос о своем отсутствии на основном месте работы, например оформить отпуск без сохранения заработной платы, но на срок не более чем 15 календарных дней в год.
Дополнительные отпуска в связи с учебой. Творческий отпуск
Предоставление оплачиваемого отпуска в связи с обучением без отрыва от производства является одной из льгот, предусмотренных статьями 211-217 КЗоТа, статьей 51 Закона Украины "Об образовании", разделом III Закона Украины "Об отпусках".
Статьей 14 Закона предусматривается, что работникам, которые успешно учатся на вечерних отделениях профессионально-технических учебных заведений, предоставляется дополнительно оплачиваемый отпуск для подготовки и сдачи экзаменов общей продолжительностью 35 календарных дней в течение года. Продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска, предоставляемого работникам, успешно обучающимся без отрыва от производства в высших учебных заведениях с вечерней и заочной формами обучения, зависит от уровня аккредитации этих заведений.
Так, согласно статье 15 Закона такие дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам ежегодно (см. таблицу 3)
Таблица 3
Продолжительность ежегодно предоставляемых отпусков работникам,
обучающимся в высших учебных заведениях (в календарных днях)
+--------------------------------------------------------------------+
¦Уровень аккредитации ¦На период установочных¦На период ¦ На период ¦
¦заведения образования ¦занятий, сдачи зачетов¦сдачи ¦ защиты ¦
¦ ¦и экзаменов ¦государст-¦ дипломного¦
¦ +----------------------¦венных эк-¦ проекта ¦
¦ ¦ 1 и 2 ¦3 и после- ¦заменов ¦ ¦
¦ ¦ курсы ¦ дующие ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ курсы ¦ ¦ ¦
+----------------------+----------+-----------+----------+-----------¦
¦I-II (вечерняя форма ¦ 10 ¦ 20 ¦ 30 ¦ 2 мес. ¦
¦обучения) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+----------+-----------+----------+-----------¦
¦I-II (заочная форма ¦ 30 ¦ 40 ¦ 30 ¦ 2 мес. ¦
¦обучения) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+----------+-----------+----------+-----------¦
¦III-IV (вечерняя форма¦ 20 ¦ 30 ¦ 30 ¦ 4 мес. ¦
¦обучения) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+----------+-----------+----------+-----------¦
¦III-IV (заочная форма ¦ 30 ¦ 40 ¦ 30 ¦ 4 мес. ¦
¦обучения) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------+
Напомним, что в соответствии со статьей 43 Закона Украины "Об образовании" N 1060-XII от 23.05.91 для высших учебных заведений установлено 4 уровня аккредитации:
I - техникумы, училища и другие, приравненные к ним высшие заведения образования;
II - колледжи и другие, приравненные к ним заведения образования;
III и IV - институты, консерватории, академии и университеты.
Поэтому для правильного определения продолжительности дополнительного оплачиваемого учебного отпуска работник должен предоставить в бухгалтерию предприятия справку высшего учебного заведения об уровне его аккредитации.
Работникам, допущенным к сдаче вступительных экзаменов в аспирантуру с отрывом или без отрыва от производства, для подготовки и сдачи экзаменов предоставляется один раз в год дополнительный оплачиваемый отпуск из расчета 10 календарных дней на каждый экзамен. Те работники, которые учатся без отрыва от производства в аспирантуре и успешно выполняют индивидуальный план подготовки, имеют право на предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 30 календарных дней и по их желанию в течение четырех лет обучения - на один свободный от работы день в неделю с оплатой его в размере 50 процентов средней заработной платы работника.
Дополнительный оплачиваемый учебный отпуск предоставляется только успешно обучающимся студентам, поэтому после окончания экзаменационной сессии работник должен предоставить справку высшего учебного заведения о результатах сдачи сессии. Основанием для предоставления учебного отпуска является справка-вызов высшего учебного заведения о сроках и продолжительности экзаменационной сессии.
Для работников, которые обучаются в высших учебных заведениях с вечерней и заочной формами обучения, где учебный процесс имеет свои особенности, порядок, продолжительность и условия предоставления ежегодных отпусков регулируются постановлением КМУ N 634 от 28.06.97 г.
Что касается творческих отпусков, то их продолжительность, порядок предоставления и оплаты установлены постановлением Кабинета Министров Украины от 19.01.98 г. N 45.
Творческие отпуска предоставляются работникам для завершения диссертационных работ, написания учебников, монографий, справочников и т.п.
Творческий отпуск для окончания диссертации на соискание ученой степени кандидата наук продолжительностью до трех месяцев и на соискание ученой степени доктора наук - до 6 месяцев предоставляются работнику, который успешно сочетает основную деятельность с научной работой. Такой творческий отпуск предоставляется на основании заявления работника и рекомендации научно-технического совета центрального органа исполнительной власти или ученого совета высшего учебного заведения III-IV уровней аккредитации либо научно-исследовательского института соответствующего профиля о целесообразности предоставления творческого отпуска.
Для получения такой рекомендации соискатель ученой степени должен сделать научный доклад на заседании кафедры, отдела или лаборатории, где проводится научная работа. По результатам доклада кафедра, отдел или лаборатория подают ученому совету мотивированное заключение с обоснованием продолжительности творческого отпуска. Но творческий отпуск для окончания диссертации не может быть предоставлен лицам, которые закончили аспирантуру или докторантуру, а также соискателю одной и той же степени повторно.
Творческий отпуск для окончания написания учебника или другой научной работы продолжительностью до трех месяцев предоставляется работнику, который успешно сочетает основную деятельность с творческой работой. Такой творческий отпуск предоставляется на основании заявления работника и справки издательства о включении учебника или научной работы в план выпуска на текущий год. Если учебник или научная работа создаются авторским коллективом, то творческий отпуск предоставляется только одному из его членов на основании письменного заявления, подписанного всеми членами коллектива авторов.
Творческие отпуска предоставляются работникам наряду с другими отпусками, предусмотренными действующим законодательством, и оформляются соответствующим приказом. На время творческого отпуска за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата.
Социальные отпуска
Согласно разделу IV Закона к социальным отпускам относятся:
- отпуск в связи с беременностью и родами;
- отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста;
- дополнительный отпуск работникам, имеющим детей.
Продолжительность таких отпусков регулируется статьями 17-19 Закона.
Работникам, имеющим право на социальные отпуска, выплачивается государственная помощь из Фонда социального страхования, Пенсионного фонда Украины, средств государственного и местных бюджетов, что регулируется Законом Украины "О государственной помощи семьям с детьми" N 2811-XII от 21.11.92. Порядок выплаты государственной помощи и ее размеры установлены Положением о порядке назначения и выплаты государственной помощи семьям с детьми N 04-800 от 11.03.93, с изменениями и дополнениями.
Отпуск без сохранения заработной платы
Перечень категорий граждан, которым предоставляется по их желанию отпуск без сохранения заработной платы, установлен статьей 25 Закона. Среди них:
- мать или отец, который воспитывает детей без матери, имеющие двух и более детей в возрасте до 15 лет или ребенка-инвалида, - (до 14 календарных дней);
- муж, жена которого находится в послеродовом отпуске (до 14 календарных дней).
Работникам, которые обучаются в аспирантуре без отрыва от производства, в течение четвертого года обучения предоставляется по их желанию один свободный от работы день в неделю без сохранения заработной платы.
Кроме того, согласно статье 26 Закона по семейным обстоятельствам и по другим причинам работнику может предоставляться отпуск без сохранения заработной платы на срок, обусловленный соглашением между работником и собственником или уполномоченным им органом, но не более чем на 15 календарных дней. Причем предоставление такого отпуска без сохранения заработной платы по "соглашению сторон", как указано в данной статье, не требует заявления работника в случае предоставления ему отпуска в связи с простоем предприятия. В этом случае письменным согласием может быть подпись работника в приказе по предприятию о простое предприятия или отдельных его подразделений и предоставлении в связи с этим отпуска без сохранения заработной платы.
Предоставление отпусков без сохранения заработной платы на больший срок в случае временного уменьшения объемов работ КЗоТом не предусмотрено. Однако статьей 26 Закона предусмотрено, что собственник или уполномоченный им орган в случае простоя предприятия по не зависящим от работников причинам может предоставлять отпуск без сохранения заработной платы или с частичным ее сохранением в порядке, определенном коллективным договором. В нем должны быть определены продолжительность таких отпусков, порядок их предоставления и оплата. При этом необходимо учитывать, что оплата таких отпусков, в соответствии со статьей 23 Закона, должна производиться из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, или за счет средств физического лица, у которого работают по трудовому договору работники.
Если же коллективным договором не предусмотрен порядок предоставления таких отпусков, то в соответствии со статьей 84 КЗоТ, отпуск без сохранения заработной платы работнику может быть предоставлен только по заявлению с изданием соответствующего приказа (распоряжения). В необходимых случаях по соглашению сторон этот отпуск может быть отработан работником в последующий период, исходя из условий и возможностей производства.
При общем же уменьшении объемов работ администрация должна осуществить мероприятия по сокращению численности работающих в соответствии с Законом Украины "О занятости населения". При этом необходимо согласовать это решение с профсоюзной организацией, предупредить работников о предстоящем высвобождении, предусмотреть выплату месячного выходного пособия и средней заработной платы на период трудоустройства, но не более чем за три месяца со дня увольнения с учетом выплаты выходного пособия.
3. Оплата отпусков
Расходы, связанные с оплатой ежегодных основных и дополнительных отпусков, а также учебных и творческих оплачиваемых отпусков, предусмотренных Законом, осуществляются за счет средств предприятий, предназначенных для оплаты труда или за счет средств физического лица, у которого работают по трудовому договору работники (ст.23 Закона).
В учреждениях и организациях, содержащихся за счет бюджетных средств, оплата отпусков производится из бюджетных ассигнований на их содержание. Оплата пособий по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста производится из средств государственного социального страхования.
Оплата других видов отпусков, предусмотренных коллективным договором и соглашениями, трудовым договором или контрактом, производится из прибыли, остающейся на предприятии после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, или за счет средств физического лица, у которого работают по трудовому договору работники. В бюджетных организациях оплата этих отпусков производится в пределах бюджетных ассигнований и других дополнительных источников.
Для расчета сумм отпускных выплат работникам используется средняя заработная плата, которая определяется в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением КМУ N 100 от 08.02.98, с изменениями и дополнениями (далее - Порядок).
Согласно пункту 7 Порядка исчисление средней заработной платы для оплаты времени ежегодного основного и дополнительных отпусков или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, отпусков, связанных с учебой без отрыва от производства, производится, исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, которые предшествовали месяцу предоставления отпуска.
Стаж работы, дающий право на ежегодный основной отпуск, определяется согласно статье 9 Закона.
Работнику, который отработал на предприятии менее года, средняя заработная плата исчисляется, исходя из выплат за фактическое время работы, то есть с первого числа месяца после оформления на работу до первого числа месяца, в котором предоставляется отпуск или выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск.
В соответствии с пунктом 3 Порядка в состав выплат, учитываемых для расчета заработной платы включаются:
1. Основная заработная плата.
2. Доплаты и надбавки (за сверхурочную работу, за работу в ночное время и т.д.).
3. Производственные премии (включаются в заработок того месяца, в котором они подлежат выплате согласно расчетно-платежной ведомости).
4. Одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет (включается в средний заработок путем добавления к заработку каждого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год).
5. Выплаты за время, на протяжении которого за работником сохранялся средний заработок, за время предыдущего основного и дополнительного отпусков; за выполнение государственных и общественных обязанностей.
6. Пособие по временной нетрудоспособности и выплаты за время, в течение которого за работником сохраняется средний заработок (время командировки, время предыдущего ежегодного отпуска и т.д.).
Все выплаты включаются в расчет в том размере, в каком они были начислены, без исключения сумм удержанных налогов, взысканных алиментов и т.п. (за исключением отчислений из заработной платы лиц, осужденных по приговору суда к исправительным работам без лишения свободы).
При исчислении средней заработной платы во всех случаях ее сохранения, в том числе и для оплаты отпускных, не учитываются:
1. Выплаты за выполнение отдельных поручений (одноразового характера), не входящих в обязанности работника (за исключением доплат за совмещение профессий), расширение зон обслуживания, выполнение обязанностей временно отсутствующих работников, а также разницы в должностных окладах, выплачиваемых работникам, которые выполняют обязанности временно отсутствующего руководителя предприятия или его подразделения и не являются его штатным заместителем.
2. Одноразовые выплаты (компенсация за неиспользованный отпуск, материальная помощь, выходное пособие и т.п.).
3. Компенсационные выплаты на командировки и перевод (суточные, плата за проезд, затраты на найм жилья, подъемные, выплачиваемые вместо суточных).
4. Премии за изобретения и рационализаторские предложения, за содействие их внедрению, за внедрение новой техники и технологий, за сбор и сдачу лома черных, цветных и драгоценных металлов, сбор и сдачу на восстановление отработанных деталей машин, автомобильных шин, ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций).
5. Денежные и вещевые вознаграждения за призовые места в соревнованиях, конкурсах, смотрах и т.п.
6. Пенсии, государственная помощь, социальные и компенсационные выплаты.
7. Литературный гонорар штатным работникам газет и журналов, выплачиваемый по авторскому договору.
8. Стоимость бесплатно выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, молока и лечебно-профилактического питания.
9. Дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных предприятием путевок в санатории и дома отдыха.
10. Выплаты, связанные с юбилеями, днями рождения, активной общественной работой и т.п.
11. Стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям работников коммунальных услуг, жилья, топлива и сумма средств на их возмещение.
12. Заработная плата по совместительству (за исключением работников, для которых включение ее в среднюю заработную плату предусмотрено законодательством).
13. Суммы возмещения ущерба, причиненного работнику увечьем или другим повреждением здоровья.
14. Доходы (дивиденды, проценты), начисленные по акциям трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия.
15. Компенсация работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты.
Расчет отпускных производится по следующей формуле:
О = Н / (Дг - 10) х Ккл.дн.,
где О - сумма отпускных;
Н - суммарный учитываемый для расчета заработок работника за последние 12 месяцев (или за меньший фактически отработанный период);
Дг - число дней в году (или меньшего фактически отработанного периода);
10 - число праздничных и нерабочих дней, предусмотренных законодательством (ст.73 КЗоТа Украины);
Ккл.дн. - количество календарных дней предоставленного работнику отпуска.
Например, общий заработок методиста высшего учебного заведения, которому положен ежегодный основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней, за последние 12 месяцев составил 1420 грн. Его среднедневной заработок за этот период составил: (1420 / (365 - 10)) = 4 грн.
Причитающаяся ему сумма отпускных - (4 х 28) = 112 грн.
Однако в настоящее время все больше работников по не зависящим от них причинам работают в режиме неполного рабочего времени или находятся в течение года в отпуске без сохранения заработной платы в связи с простоем предприятия. В этих случаях среднедневной заработок рассчитывается следующим образом.
1. Из числа календарных дней года, кроме 10 праздничных и нерабочих дней, необходимо вычесть:
- количество рабочих дней, которые работник не работал при сокращенной рабочей неделе;
- количество календарных дней, в течение которых работник находился в отпуске без сохранения заработной платы.
2. Полученное количество дней нужно разделить на суммарный заработок расчетного периода для определения среднедневного заработка. Умножив среднемесячный заработок на количество календарных дней предоставляемого оплачиваемого отпуска, получаем искомый заработок за время отпуска. Установление на предприятии сокращенной рабочей недели или простой предприятия не являются основанием для сокращения количества календарных дней отпуска, гарантированного работнику действующим законодательством.
Пример 1. В расчетном периоде с 1 июня 1999 года по 31 мая 2000 года при пятидневной рабочей неделе первый работник работал в таком режиме: с 1 июня по 31 декабря 1999 года - по 3 дня в неделю;
с 1 января по 16 февраля 2000 года - находился в отпуске без сохранения заработной платы по соглашению сторон;
с 17 февраля по 31 мая - полную рабочую неделю.
Суммарный заработок за этот расчетный период составил 1800 грн.
Количество календарных дней в расчетном периоде, на которое должен делиться суммарный заработок в этом примере, составляет 250 дней. То есть из 365 календарных дней года исключаются 10 праздничных и нерабочих дней, 60 рабочих дней, в которые работник не работал при сокращенном режиме работы, и 45 календарных дней, в течение которых он находился в отпуске без сохранения заработной платы (365 - 10 - 60 - 45 = 250).
Среднедневной заработок составит (1800 / 250) = 7,20 грн.
При установлении на предприятии сокращенного рабочего дня (смены) среднедневной заработок определяется путем деления суммарной заработной платы за расчетный период (12 месяцев или меньший фактически отработанный период) на соответствующее количество календарных дней этого периода, уменьшенное на количество праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством.
Пример 2. В том же расчетном периоде с 1 июня 1999 года по 31 мая 2000 года второй работник при пятидневной рабочей неделе работал: с 1 июня по 31 декабря 1999 года - полный рабочий день (8 часов), а с 1 января по 31 мая 2000 года - по 4 часа в день.
Суммарный заработок за расчетный период также составил 1800 грн.
Количество календарных дней, в течение которых этот работник работал в расчетном периоде, составит 355 дней (365 - 10), то есть из количества календарных дней года исключаются только праздничные и нерабочие дни.
Среднедневной заработок составит: 1800 / 355 =5,07 грн.
Допустим, работникам из первого и второго примеров положен ежегодный отпуск одинаковой продолжительности, по 24 календарных дня. В этом случае сумма отпускных составит 172,80 грн. (7,20 х 24) - у первого работника, а у второго работника - 121,68 грн. (5,07 х 24). Такие расчеты производятся только тогда, когда согласно действующему законодательству на период отпуска за работником сохраняется средняя заработная плата.
Теперь рассмотрим порядок расчета отпускных в случае, если работник не отработал полный период, за который ему предоставляется отпуск.
Пример 3. Работнику положен ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня за отработанный год.
Приступив к работе 01.12.99 г., работник уволился 14.02.2000 г. Суммарный заработок за этот период составил 500 грн.
Необходимое для расчета среднедневного заработка количество календарных дней в этом периоде составляет 75 дней (из 76 календарных дней с 01.12.99 по 14.02.2000 исключается 1 праздничный нерабочий день - Новый год).
Продолжительность отпуска определяется пропорционально отработанному времени.
Размер положенного отпуска делится на 12 и умножается на количество отработанных полных месяцев периода. Для расчета продолжительности отпуска полным считается месяц, в котором работник отработал 15 и более календарных дней (п.9.2 Инструкции "О подоходном налоге с граждан", утвержденной приказом ГГНИУ N 12 от 21.04.93 г., далее - Инструкция о подоходном налоге с граждан).
В нашем случае учитываются два месяца (ноябрь 1999 и январь 2000 г.), и продолжительность отпуска составит:
24 / 12 х 2 = 2 х 2 = 4 календарных дня.
Среднедневной заработок:
500 / 75 = 6,67 грн.
Сумма отпускных:
6,67 х 4 = 26,3 грн.
Заработная плата работникам за время отпуска выплачивается не позднее чем за три дня до его начала.
В случае увольнения работника до окончания рабочего года, за который он уже получил отпуск полной продолжительности, для покрытия его задолженности собственник или уполномоченный им орган производит отчисления из заработной платы за дни отпуска, предоставленные в счет неотработанной части рабочего года.
Однако такие отчисления не производятся в случае смерти работника, восстановления на работе работника, который ранее выполнял эту работу, выхода на пенсию и в других случаях, предусмотренных ст.22 Закона.
4. Начисления и удержания из выплат за время отпуска
Согласно пункту 2.23 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11 декабря 1995 года, оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков в соответствии с законодательством, а также выплата денежных компенсаций за неиспользованный отпуск входит в фонд дополнительной заработной платы. Как указано в статье 2 Закона Украины "Об оплате труда" N 108/95-ВР от 24.03.05 г., он включает доплаты, надбавки, гарантированные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством. Все эти выплаты, согласно подпункту 5.6.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 N 283, включаются в состав валовых расходов.
При рассмотрении вопросов о начисленных и удержанных из сумм отпускных налогах и обязательных сборах необходимо учитывать требования Законов Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование", "О сборе на обязательное социальное страхование", а также Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан".
Для большей наглядности рассмотрим операции по отражению расчетов, связанных с оплатой отпускных, на примере.
Работнику предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня в период с 5 июня по 28 июня 2000 года. Суммарный заработок за этот период составил 1800 грн., среднедневной заработок - 7,20 грн., сумма отпускных - 172,80 грн. Дни выдачи заработной платы на предприятии - 2 и 17 числа месяца.
Одновременно с начислением отпускных в бухгалтерии предприятия должен быть произведен расчет суммы обязательных начислений и удержаний налогов и сборов в государственные целевые фонды.
1. Расчет платежей в Пенсионный фонд:
а) 32% от начисленной суммы:
172,80 х 32% = 55,30 грн.;
б) удержание 2-х процентов с физического лица:
172,80 х 2% = 3,46 грн.
2. Расчет платежей в Фонд социального страхования - 4% от начисленной суммы:
172,80 х 4% = 6,91 грн.
3. Сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы:
а) 1,5% от начисленной суммы:
172,80 х 1,5% = 2,59 грн.;
б) 0,5% удерживается с физического лица:
172,80 х 0,5% = 0,86 грн.
4. Подоходный налог (удерживается по прогрессивным ставкам налогообложения): 19,55 + (172 - 170) х 20% = 19,95 грн.
Порядок удержания сумм подоходного налога с отпускных сумм имеет некоторые особенности, что определено пунктом 9.4 Инструкции о подоходном налоге с граждан. В ней говорится, что, когда работник идет в отпуск, подоходный налог удерживается в таком порядке:
а) отдельно удерживается налог из заработка за прошедший месяц, если ко времени, когда работник идет в отпуск, этот налог еще не был удержан;
б) отдельно из суммы отпускных и заработка за текущий месяц, если работник будет находиться в отпуске до конца месяца;
в) из суммы отпускных, которые приходятся на неполный следующий месяц, при выходе в отпуск налог не удерживается. Налог с этих сумм должен быть удержан после возвращения из отпуска вместе с заработной платой за весь данный месяц в общем порядке.
Поэтому в нашем примере при выдаче денег 2 июня с работника должен быть удержан подоходный налог из заработка за май, а также из общей суммы заработка за первые дни июня (с 1 по 4 число) и всей начисленной суммы отпускных.
5. Отражение начисления и выплаты отпускных в
бухгалтерском и налоговом учете
В соответствии с Положением (стандартам) бухгалтерского учета 16 "Расходы" затраты на оплату отпусков включаются в состав элемента "Расходы на оплату труда" операционной деятельности предприятия. Отчисления же на пенсионное обеспечение и социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, начисляемые на суммы отпускных, включаются в состав элемента "Отчисления на социальные мероприятия". Согласно Положениям (стандартам) бухгалтерского учета предприятия могут вести учет расходов как с применением счетов класса 9 (вариант I), так и с применением одновременно счетов классов 8 и 9 (вариант II). При первом варианте начисления заработной платы за время отпуска вместе с отчислениями на социальные мероприятия отражаются по дебету счетов видов деятельности: 23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт" в зависимости от места работы и вида деятельности, которой занимается работник.
При втором варианте (с использованием счетов класса 8 и 9) начисление заработной платы за время отпуска отражается на счете 81 (расходы на оплату труда), а отчисления на социальные мероприятия, начисленные на эти суммы, на счете 82 "Отчисления на социальные мероприятия". А затем затраты на отпуска с этих счетов списываются на счета видов деятельности.
При начислении сумм отпускных во всех случаях кредитуется счет 66 "Расходы по оплате труда", а при начислении взносов в Пенсионный фонд, фонды социального страхования и обязательного страхования на случай безработицы кредитуется счет 65 "Расчеты по страхованию". Удержание подоходного налога отражается по кредиту счета 64 "Расчеты по налогам и платежам".
Следует обратить внимание, что записи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете должны производиться на основании первичных документов, фиксирующих факты осуществления хозяйственных операций. Поэтому расчеты сумм отпускных, начислений и удержаний из этих сумм, хотя они и относятся к внутренним документам бухгалтерского оформления, должны иметь все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности". Только в этом случае данные расчетов сумм отпускных могут быть правомерно отражены как в регистрах налогового, так и на счетах бухгалтерского учета.
Основные проводки по отражению операций, связанных с начислением и выплатой отпускных сумм, начислением и удержанием налогов и обязательных сборов, приведены в таблице 3.
Кроме того, хотелось бы обратить внимание на существование приказа Минстата Украины от 09.10.95 N 253, которым утверждены типовые формы первичного учета отпусков: приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. N П-6) и список о предоставлении отпуска (ф. N П-7).
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, который предоставляется работникам в соответствии с действующим законодательством коллективными договорами, контрактами и графиками отпусков. Вышеуказанный приказ заполняется в 2-х экземплярах: один остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска бухгалтерия делает расчет зарплаты, причитающейся за отпуск.
Список о предоставлении отпуска применяется при оформлении отпуска группе работников.
Таблица 4
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций по выплате отпускных,
начислению и удержанию налогов и обязательных сборов
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание ¦Сумма,¦ В бухгалтерском учете ¦ В налоговом учете ¦
¦п/п¦ операции ¦грн. +-------------------------+--------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ I вариант ¦ II вариант ¦ ВР ¦ ВД ¦
¦ ¦ ¦ +------------+------------¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+------+------+-----+-------+----+---------+----------¦
¦ 1 ¦Начислена ¦172,80¦23,91,¦ 661 ¦ 814 ¦661 ¦ ¦ ¦
¦ ¦сумма ¦ ¦92,93 ¦ ¦ ¦ ¦ - ¦ 172,80 ¦
¦ ¦отпускных ¦ ¦ ¦ ¦ 23,91,¦814 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 92,93 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+------+------+-----+-------+----+---------+----------¦
¦ 2 ¦Удержан ¦19,95 ¦ 661 ¦ 641 ¦ 661 ¦641 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦подоходный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налог ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+------+------+-----+-------+----+---------+----------¦
¦ 3 ¦Удержан сбор в ¦3,46 ¦ 661 ¦ 651 ¦ 661 ¦651 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦Пенсионный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фонд (2%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+------+------+-----+-------+----+---------+----------¦
¦ 4 ¦Удержан сбор в ¦0,86 ¦ 661 ¦ 653 ¦ 661 ¦653 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦Фонд ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхования на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦случай ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦безработицы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+------+------+-----+-------+----+---------+----------¦
¦ 5 ¦Произведены ¦55,3 ¦23,91,¦ 651 ¦ 821 ¦651 ¦ ¦ ¦
¦ ¦начисления в ¦ ¦92,93 ¦ ¦ ¦ ¦ - ¦ 55,3 ¦
¦ ¦Пенсионный ¦ ¦ ¦ ¦ 23,91,¦821 ¦ ¦ ¦
¦ ¦фонд ¦ ¦ ¦ ¦ 92,93 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+------+------+-----+-------+----+---------+----------¦
¦ 6 ¦Произведены ¦6,91 ¦23,91,¦ 652 ¦ 822 ¦652 ¦ ¦ ¦
¦ ¦начисления в ¦ ¦92,93 ¦ ¦ ¦ ¦ - ¦ 6,91 ¦
¦ ¦Фонд ¦ ¦ ¦ ¦ 23,91,¦822 ¦ ¦ ¦
¦ ¦социального ¦ ¦ ¦ ¦ 92,93 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+------+------+-----+-------+----+---------+----------¦
¦ 7 ¦Произведены ¦2,59 ¦23,91,¦ 653 ¦ 823 ¦653 ¦ - ¦ 2,59 ¦
¦ ¦начисления по ¦ ¦92,93 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхованию на ¦ ¦ ¦ ¦ 23,91,¦823 ¦ ¦ ¦
¦ ¦случай ¦ ¦ ¦ ¦ 92,93 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦безработицы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+------+------+-----+-------+----+---------+----------¦
¦ 8 ¦Получены ¦148,47¦ 301 ¦ 311 ¦ 301 ¦311 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦деньги для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦выплаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отпускных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+------+------+-----+-------+----+---------+----------¦
¦ 9 ¦Выдана ¦148,47¦ 661 ¦ 301 ¦ 661 ¦301 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦зарплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(отпускные) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
В целях равномерного включения затрат на оплату отпусков в состав текущих расходов предприятие может резервировать средства для обеспечения будущих платежей (например, для оплаты массовых отпусков работников в летнее время). Сумма такого обеспечения определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной заработной платы работников и процента, исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда.
Учет движения и остатков средств на оплату очередных отпусков работников ведется на субсчете 471 "Обеспечение выплат отпусков". По кредиту этого субсчета отражается начисление обеспечения, по дебету - его использование. То есть при начислении резерва для обеспечения оплаты очередных отпусков дебетуется субсчет 814 "Оплата отпусков" и кредитуется субсчет 471 "Обеспечение выплат отпусков", а при начислении зарплаты за время отпуска за счет созданного резерва дебетуется субсчет 471 "Обеспечение выплат отпусков" и кредитуется субсчет 661 "Расчеты по заработной плате". Также на субсчете 471 обобщается информация об обеспечении обязательных отчислений и сборов от обеспечения выплат отпусков на сборы на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и т.п. Однако ввиду нестабильности производства говорить о какой-либо плановости в отношении оплачиваемых отпусков в настоящее время не приходится, поэтому большинство предприятий такой резерв не создает.
Споры, возникающие относительно предоставления отпусков, рассматриваются в порядке, установленном законодательством о труде.