Комментарий к письму ГНАУ от 06.12.99 г. N 6972/6/15-0216
Установка телефона в арендованном помещении.
В данном письме выражено фискальное мнение ГНАУ по поводу налогового учета затрат арендатора, связанных с телефонизацией арендуемого помещения: на валовые расходы они вообще не могут быть отнесены (даже в пределах 5%-го лимита), а должны увеличить балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов.
По аналогии с разделением основных фондов на группы, данные затраты также разделены на две части: к первой отнесены "затраты на проектирование, прокладку кабеля, подключение к линиям связи", а ко второй - "стоимость телефонного аппарата и затраты на его подключение к линиям связи". Таким образом, первая часть затрат является улучшением арендованного помещения и должна быть учтена арендатором как отдельный объект основных фондов группы 1 с дальнейшим начислением амортизации. С этим требованием авторы, в принципе, согласны, за исключением присоединения к данным затратам стоимости подключения к линиям связи. Также следует напомнить, что в соответствии с письмом Комитета Верховной Рады по вопросам финансов и банковской деятельности от 11.05.98 г. N 06- 10/309 арендатор имеет право в течение отчетного (налогового) года отнести на валовые расходы любые расходы, связанные с улучшениями арендованных основных фондов, в пределах 5% совокупной балансовой стоимости групп своих основных фондов на начало отчетного года, а расходы, превышающие указанную сумму, должны быть отнесены на увеличение соответствующих групп основных фондов.
Что касается второй части затрат, то они к аренде отношения не имеют, поскольку приобретенный телефонный аппарат арендуемого помещения не улучшает, легко может быть отделен от кабеля телефонной связи и должен учитываться арендатором в обычном порядке. Казалось бы, ситуация достаточно проста, однако именно бухгалтерский учет телефонного аппарата (и главное, отнесение на расходы платы за его подключение) вызывал и до настоящего времени вызывает споры плательщиков с контролирующими органами. По мнению налоговиков, плата за подключение неразрывно связана с затратами на приобретение телефонного аппарата, и они должны суммироваться. При таком подходе до 1 января 2000 года телефонный аппарат легко "перекочевывал" из МБП во вторую группу основных фондов, и его стоимость не списывалась на валовые расходы при приобретении, а будучи увеличенной на стоимость подключения, подлежала амортизации. Со вступлением в силу Положений (стандартов) бухгалтерского учета отнесение телефонного аппарата к прочим необоротным активам (подлежащим амортизации) или к запасам (списываемым при приобретении на валовые расходы) обусловлено не его стоимостью (даже с подключением), а только сроком полезного использования - до одного года или не более одного года (нормального операционного цикла). Таким образом, если предприятию удастся доказать, что телефонный аппарат предполагается использовать не более года, то все затраты по его приобретению и подключению можно будет отнести на валовые расходы. Доказать-значит спланировать покупку и правильно ее оформить. Например, приказом по предприятию о приобретении самого дешевого, хотя и морально устаревшего и недолговечного, телефонного аппарата в связи с временными финансовыми трудностями и его замене в течение одного года на более современный и качественный.
Однако все это вынужденные уловки, как говорят, на крайний случай, а главным доводом неотнесения платы за подключение к основным фондам является ее "персонифицированность". Ведь телефонный номер дается не конкретному аппарату, а предприятию, организации или физическому лицу. Таким образом, связь затрат на подключение с основными фондами или прочими необоротными активами достаточно сомнительна. В налогово-бухгалтерских изданиях высказывалось мнение об отнесении данных затрат предприятия к нематериальным активам. Действительно, плата за подключение представляет собой право пользования телефонной сетью, однако это право так же, как и результаты экспертной оценки арендованного имущества, не подпадает под определение активов, в том числе нематериальных: не может быть идентифицировано (обособлено) от предприятия или, проще говоря, продано, не может быть сдано в аренду (арендатор должен переоформить это право на себя). То есть оно не приведет к поступлению экономических выгод в будущем. Плата за подключение к линиям телефонной связи должна относиться к валовым расходам предприятия, так как она соответствует требованиям п.5.1 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" - это расходы, понесенные в связи с ведением хозяйственной деятельности.