Комментарий к письму ГНАУ от 31.12.99 г. N 10777/5/22-1119
Продажа векселя за деньги относится к торговле ценными бумагами.
Какова экономическая сущность операции продажи векселя банку? Подобные вопросы возникли, в первую очередь, в связи с тем, что продажу векселя банку субъектом хозяйственной деятельности можно оформить как операцию учета векселя, которая в "Положении об операциях банков с векселями" отнесена к кредитным операциям. Это, в свою очередь, дало бы основание рассматривать финансовый результат от такой операции не как результат от торговли ценными бумагами. Соответственно, дисконт отражался бы в общем налоговом учете и увеличивал бы валовые расходы предприятия. Такое положение вещей не устраивало налоговую администрацию, т.к. в этом случае дисконт, возникший в результате проведения операции учета векселя, уменьшает базу налогообложения у субъекта хозяйственной деятельности, отчуждающего вексель, в то время как такой же дисконт, но возникший в результате операции купли-продажи векселя, учитывается в отдельном налоговом учете и в случае отрицательного финансового результата от операций с ценными бумагами не уменьшает базу налогообложения от общехозяйственной деятельности. Совместное письмо Государственной налоговой администрации, Министерства финансов Украины и Государственной комиссии по ценным бумагам положило конец двусмысленному положению операции учета, и теперь для целей налогообложения операция учета векселя приравнена к операции купли-продажи ценных бумаг. Насколько оправдан такой подход к оценке операции учета? В соответствии с "Положением об операциях банков с векселями", на которое ссылается в своем письме налоговая администрация, операция учета отнесена к кредитным операциям. В свою очередь, Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее Закон) дает такое определение кредита: "денежные средства и материальные ценности, которые предоставляются резидентами или нерезидентами в пользование юридическим или физическим лицам на определенный срок и под процент". Кроме того, Закон закрепляет за Национальным банком прерогативу определения порядка предоставления финансового кредита. И в соответствующем Положении НБУ кредит определен как "заемный капитал банка в денежной форме. который передается во временное пользование на условии обеспеченности, возврата, срочности, платности и целевого характера использования". Но при учете векселя денежные средства передаются не во временное пользование, не на определенный срок и не имеют целевого назначения. Как видим, практически ни одно существенное условие предоставления кредита не выполняется при операции учета векселя. Кроме того, вексель в данном случае и не является объектом залога (обеспечения), а выступает объектом купли-продажи и меняет своего собственника с момента передачи, т.е. с точки зрения экономической сущности операцию учета правильнее классифицировать как разновидность торговой операции со всеми вытекающими для целей налогообложения последствиями.
Нелишне напомнить, что в данном письме речь идет об отнесении операции учета векселя (в целях налогообложения) к операциям торговли ценными бумагами. В соответствии с Законом под торговлей ценными бумагами понимаются операции купли и продажи ценных бумаг лицами, не имеющими статуса торговца ценными бумагами. Т.е. если субъект хозяйственной деятельности получил вексель в результате хозяйственной операции (отгрузки товара, оказания услуг), а не купил его за денежные средства, затем произвел его отчуждение в результате операции учета (т.е. продал банку с дисконтом), то такие действия не подпадают под определение торговли ценными бумагами. Соответственно и финансовый результат будет отражен в общем налоговом учете предприятия с последующим учетом его размера в базе налогообложения от обычной хозяйственной деятельности.