Торговый патент: некоторые вопросы ответственности
ВОПРОС: Какова ответственность:
- За продажу товаров без приобретения торгового патента?
- За нарушение сроков внесения плоты за торговый патент?
- За нарушение порядка пользования торговым патентом?
ОТВЕТ: Пунктом 19 ст.14 Закона Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. (с последующими изменениями и дополнениями) плата за приобретение торгового патента отнесена к общегосударственным сборам (обязательным платежам).
Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. (далее - Закон) установил обязательное патентование торговой деятельности за наличные средства. Законом установлены три вида торговых патентов:
- торговый патент, краткосрочный и, назовем его так, долгосрочный, то есть государственное свидетельство, удостоверяющее право субъекта предпринимательской деятельности заниматься торговлей (абз.1 ч.1 ст.2 Закона);
-специальный торговый патент, то есть государственное свидетельство, удостоверяющее право субъекта предпринимательской деятельности на особый порядок налогообложения (абз.2 ч.1 ст.2 Закона);
- льготный торговый патент, то есть государственное свидетельство, удостоверяющее право субъекта предпринимательской деятельности на торговлю определенной номенклатурой товаров или на продажу товаров определенной категории граждан (абз.2 ч.6 ст.3 Закона);
- бесплатный торговый патент, то есть государственное свидетельство, удостоверяющее право субъекта предпринимательской деятельности на торговлю номенклатурой товаров, являющихся, по мнению законодателей, товарами первой необходимости (Законом не предусмотрен, но выдается в соответствии с приказом ГГНИ Украины от 25.04.96 г. N 33 "Об утверждении форм торгового патента и порядка заполнения торгового патента", с последующими изменениями и дополнениями).
Законом предусмотрена оплата долгосрочных, краткосрочных, льготных и специальных торговых патентов:
- стоимость краткосрочного торгового патента, выдаваемого на срок от 1 до 15 дней, оплачивается в полном размере из расчета 10 грн. за 1 день. Оплата производится не позднее чем за день до начала осуществления торговой деятельности (части 4, 5 ст.3 Закона);
- предельный размер стоимости долгосрочного торгового патента установлен ч.4 ст.3 Закона. Оплата его стоимости производится частями ежемесячно до 15 числа месяца, предшествующего отчетному, то есть авансом (абз.1 ч.5 ст.3 Закона). Закон разрешает оплату полной стоимости долгосрочного торгового патента;
- стоимость льготного торгового патента составляет 25 грн. за весь срок его действия (ч.13 ст.3 Закона);
- предельный размер стоимости специального торгового патента Законом не установлен. Право определять его стоимость предоставлено органам местного самоуправления, но с двумя обязательными условиями: во-первых, законодательно закреплена методика определения минимального размера платы за специальный торговый патент; во-вторых, запрещается установление стоимости специального торгового патента для отдельно взятого субъекта предпринимательской деятельности, то есть для всех физических или же всех юридических лиц стоимость специального торгового патента должна быть одинаковой (абз.4 ч.4 ст.3-2 Закона). При приобретении такого торгового патента одноразовая плата не вносится (абз.3 ч.5 ст.3 Закона).
Осуществление торговых операций за наличный расчет без торгового патента влечет ответственность субъектов предпринимательской деятельности юридических или физических лиц:
- субъекты предпринимательской деятельности уплачивают штраф в двойном размере стоимости краткосрочного или долгосрочного торгового патента за весь срок торговой деятельности без патента (абзацы 3 и 5 ч.1 ст.8 Закона);
- субъекты предпринимательской деятельности, имеющие право на получение льготного торгового патента, но осуществляющие торговую деятельность без его получения, уплачивают штраф в пятикратном размере стоимости льготного торгового патента - 125 грн. (абз.4 ч.1 ст.8 Закона).
Применение штрафных санкций к субъектам предпринимательской деятельности, имеющим бесплатные торговые патенты, Закон не предусматривает.
Кроме того, частью 2 ст.8 Закона также определено, что до дня уплаты штрафа, а также до приобретения торгового патента - краткосрочного, долгосрочного или льготного - деятельность соответствующих субъектов предпринимательской деятельности приостанавливается.
Выше было отмечено, что Законом предоставлена возможность субъектам предпринимательской деятельности ежемесячно вносить плату за долгосрочный торговый патент. Несвоевременное внесение очередного платежа не прерывает срока действия торгового патента, но сумма невнесенного очередного платежа считается недоимкой (абз.1 ч.1 ст.8 Закона). И поэтому в соответствии с Законом и ст.4 Декрета Кабинета Министров Украины от 21.01.93 г. "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" (с последующими изменениями и дополнениями) на подлежащую очередной выплате сумму начисляется пеня из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины за каждый день просрочки платежа "включая день уплаты" (абз.2 ч.1 ст.8 Закона).
Частью 1 ст.7 Закона определен порядок использования предусмотренных Законом краткосрочных, долгосрочных, льготных и специальных торговых патентов. Этот порядок является исчерпывающим и не допускает какого-либо расширенного толкования. Торговый патент должен быть открытым и доступным для осмотра и быть размещен:
- на фронтальной витрине магазина, а в случае ее отсутствия - возле кассового аппарата;
- на фронтальной витрине малой архитектурной формы;
- на табличке - для автомагазинов, развозок и других видов передвижной торговой сети, а также для лотков, прилавков и других видов торговых точек, открытых в отведенных для торговой деятельности местах;
- в пунктах обмена иностранной валюты;
- в помещениях для предоставления услуг в сфере игорного бизнеса и предоставления бытовых услуг.
За нарушение любого из требований указанного порядка субъекты предпринимательской деятельности уплачивают штраф в размере стоимости торгового патента за один календарный месяц.
Можно отметить и следующее. Пунктом 14 Положения об изготовлении, хранении и реализации торговых патентов, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 13.07.98 г. N 1077, предусмотрено, что если в течение срока действия торгового патента субъект предпринимательской деятельности изменяет юридический адрес, равно как изменяется и адрес его обособленного подразделения или торговой точки, то "владелец торгового патента обязан сообщить об этом письменно в 3-дневный срок в соответствующий орган государственной налоговой службы. Эта информация является основанием для внесения соответствующих изменений в торговый патент". Однако за нарушение этого требования ответственность не предусмотрена.
Отметим интересную особенность. Частью 4 ст.8 рассматриваемого Закона предусмотрено, что должностные лица и граждане - субъекты предпринимательской деятельности в случае нарушения требований Закона привлекаются к административной ответственности. Однако в Кодексе Украины об административных правонарушениях подходящей для указанных категорий лиц статьи автор не нашел.