Социальные сборы с физических лиц: кто сколько платит
На сегодняшний день физические лица - субъекты малого предпринимательства могут работать по трем различным системам налогообложения:
- общая система налогообложения;
-фиксированный налог;
-упрощенная система (единый налог).
Все эти три системы имеют свои особенности, в том числе и относительно начисления взносов в социальные фонды. Кроме того, физические лица вообще могут не заниматься предпринимательской деятельностью и при этом также должны уплачивать средства на счета фондов.
Взимание сбора в Пенсионный фонд регулируется:
- Законом Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. N 400/97-ВР (далее - Закон "О сборе на пенсионное страхование");
- Инструкцией "О порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета и поступления в Пенсионный фонд Украины", утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 03.06.99 г. N 4-6 (далее - Инструкция "О сборе на пенсионное страхование").
Сбор в Фонд социального страхования (в т.ч. на случай безработицы) уплачивается на основании:
- Закона Украины "О сборе на обязательное социальное страхование" от 26.06.97 г. N 402/97-ВР (далее - Закон "О сборе на соцстрах"),
- Инструкции "О порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования Украины", утвержденной постановлением Правления Фонда социального страхования Украины от 26.08.99 г. N 11 (далее Инструкция "О сборе на соцстрах");
- Порядка взимания сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы, утвержденного приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 03.10.97 г. N 4 (далее - Порядок взимания сбора на случай безработицы).
Сначала рассмотрим порядок регистрации плательщиков - субъектов предпринимательской деятельности в разных фондах.
Пенсионный фонд
Физические лица - субъекты предпринимательской деятельности обязаны зарегистрироваться по постоянному месту жительства в органах Пенсионного фонда Украины в 10-дневный срок со дня получения свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 25 мая 1998 года N 740 "О порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности" (далее - постановление N 740) или со дня заключения соглашения, в т.ч. гражданско-правового характера, с наемным работником.
Для регистрации предоставляются:
- заявление утвержденного образца (выдается при регистрации);
- копия (ксерокопия) свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности;
- копия (ксерокопия) справки о присвоении идентификационного номера из Государственного реестра физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей;
- копии (ксерокопии) соглашений о найме на работу физических лиц (для плательщиков, использующих труд наемных работников).
После регистрации плательщику сбора выдаются уведомление и справка для предъявления в банк, которая предоставляется в учреждение банка при открытии счетов.
В случае изменения фамилии, имени или отчества либо места жительства предпринимателя-гражданина орган Пенсионного фонда на основании информационного уведомления из органа государственной регистрации и замененного свидетельства о государственной регистрации осуществляет соответствующие изменения в регистрационных делах плательщиков.
Важные моменты:
1. Порядок открытия текущих и других счетов в национальной валюте физическим лицам - субъектам предпринимательскойдеятельности регулируется пп.2.2.9 Инструкции об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины N 527 от 18.12.98 г. (далее - Инструкция N 527). В частности предусматривается, что среди документов, которые предоставляются в банк для открытия счета, должна быть справка о регистрации в органах Пенсионного фонда Украины. В обязательном порядке в этой справке должно быть указано учреждение банка. Уполномоченный работник банка, который принимает документы на открытие счета, соответствующим образом оформляет отрывную часть справки и возвращает ее клиенту. Не позднее 30 дней отрывная часть должна быть возвращена в орган Пенсионного фонда.
2. Инструкцией N 527 не предусмотрено обязательное предъявление физическим лицом - субъектом предпринимательской деятельности справки Пенсионного фонда для открытия текущего счета в иностранной валюте. На практике же для открытия валютного счета, который будет использоваться для предпринимательской деятельности, справка нужна.
3. Требования относительно предъявления справки касаются только открытия частными предпринимателями счетов в банках, которые используются ими для ведения предпринимательской деятельности, и не распространяются на их личные счета.
Фонд социального страхования
Частные предприниматели обязаны зарегистрироваться как плательщики сбора на обязательное социальное страхование. Как правило, органами регистрации являются исполнительные отделения Фонда социального страхования. Однако это могут быть и всеукраинские отраслевые профсоюзы и профобъединения, региональные отраслевые органы профсоюзов и профобъединений. Особенностью при этом является то, что орган регистрации частный предприниматель имеет право выбрать самостоятельно по своему усмотрению.
Для регистрации в органы регистрации подается заявление утвержденной формы, в котором указываются паспортные данные и адрес частного предпринимателя. После этого каждому плательщику присваивается регистрационный номер и выдается уведомление о регистрации.
Фонд занятости
Обязательной для частных предпринимателей является также регистрация в органах Государственной службы занятости. Регистрация осуществляется по постоянному месту жительства предпринимателя. Для регистрации они заполняют ведомости о регистрации и предоставляют копию свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности (удостоверение предпринимателя, который осуществляет свою деятельность без создания юридического лица).
Заметим, что конкретные сроки регистрации в качестве плательщиков в Фонд социального страхования и Фонд занятости, в отличие от Пенсионного фонда, не установлены. Однако Инструкцией "О сборе на соцстрах" и Порядком взимания сбора на случай безработицы предусматривается, что вновь созданные предприятия регистрируются в этих органах в 10-дневный срок с момента государственной регистрации. Поэтому на практике для регистрации субъекта предпринимательской деятельности устанавливается 10-дневный срок с момента получения свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности. Тем более что в соответствии с требованиями постановления N 740 органы государственной регистрации передают информацию в вышеуказанные фонды в 5-дневный срок с этого момента.
Частные предприниматели на общей системе налогообложения
Теперь перейдем непосредственно к рассмотрению платежей, которые осуществляют частные предприниматели в социальные фонды. Физические лица субъекты предпринимательской деятельности могут осуществлять свою деятельность как самостоятельно, так и с привлечением наемных работников, которые могут работать на условиях трудового договора или же выполнять работы (услуги) по гражданско-правовым договорам. В случае привлечения наемных работников частные предприниматели выплачивают им заработную плату или вознаграждения по гражданско-правовым договорам и за счет собственных средств уплачивают все необходимые начисления на заработную плату. Кроме того, часть выплаченных работникам сумм подлежит удержанию и должна быть перечислена в соответствующие фонды. Ответственность за осуществление таких удержаний опять-таки лежит на частных предпринимателях (см.табл.1).
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Сбор в ¦ Сбор в ¦ Сбор в ¦
¦ ¦ Пенсионный фонд ¦ Фонд социального ¦ Фонд занятости ¦
¦ ¦ ¦ страхования ¦ ¦
+---------------+------------------------------------------------------------¦
¦Плательщики ¦Физические лица - субъекты предпринимательской деятельности,¦
¦сбора ¦использующие труд наемных работников ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Начисления на заработную плату наемных работников ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦База обложения ¦Фактические расходы на оплату труда наемных работников, в ¦
¦сборами ¦т.ч.: основная и дополнительная заработная плата, другие ¦
¦ ¦поощрительные и компенсационные выплаты (в том числе в ¦
¦ ¦натуральной форме) ¦
¦ +------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Вознаграждения, вып- ¦ - ¦
¦ ¦лачиваемые гражданам ¦ ¦
¦ ¦за выполнение работ ¦ ¦
¦ ¦(услуг) по соглашени-¦ ¦
¦ ¦ям гражданско-право- ¦ ¦
¦ ¦вого характера ¦ ¦
+---------------+---------------------+--------------------------------------¦
¦Не облагаются ¦Суммы выплат, предус-¦Суммы выплат, предусмотренные п.1 ¦
¦сборами ¦мотренные п.2 ст. 5 ¦ст.5 Декрета КМУ "О подоходном ¦
¦ ¦Декрета Кабинета Ми- ¦налоге с граждан" ¦
¦ ¦нистров "О подоходном+--------------------------------------¦
¦ ¦налоге с граждан" ¦Вознаграждения, которые выплачиваются ¦
¦ ¦ ¦гражданам за выполнение работ ¦
¦ ¦ ¦(услуг) по соглашениям гражданско- ¦
¦ ¦ ¦правового характера ¦
¦ ¦ +--------------------------------------¦
¦ ¦ ¦Выплаты, предусмотренные постановле- ¦
¦ ¦ ¦нием КМУ N 697 от 18.05.98 ¦
+---------------+---------------------+--------------------------------------¦
¦Ставка сбора ¦Начисляется 32% на ¦Начисляется 4% на ¦Начисляется 1,5% ¦
¦ ¦базу налогообложения ¦базу налогообло- ¦на базу налогооб- ¦
¦ ¦ ¦жения ¦ложения ¦
+---------------+------------------------------------------------------------¦
¦Источник ¦Собственные средства физического лица, использующего труд ¦
¦уплаты сбора ¦наемных работников ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Удержания из заработной платы наемных работников ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦База обложения ¦Все виды выплат ¦ - ¦Все виды выплат ¦
¦сборами ¦наемным работникам, ¦ ¦наемным работни- ¦
¦ ¦входящие в состав их ¦ ¦кам, входящие в ¦
¦ ¦совокупного ¦ ¦состав их совоку- ¦
¦ ¦налогооблагаемого ¦ ¦пного налогообла- ¦
¦ ¦дохода ¦ ¦гаемого дохода ¦
+---------------+---------------------+-------------------+------------------¦
¦Не облагаются ¦Суммы выплат, преду- ¦ - ¦Суммы выплат, ¦
¦ ¦смотренные сборами ¦ ¦предусмотренные ¦
¦ ¦п.1 ст.5 Декрета КМУ ¦ ¦п.1 ст.5 Декрета ¦
¦ ¦"О подоходном налоге ¦ ¦КМУ "О подоходном ¦
¦ ¦с граждан" ¦ ¦налоге с граждан" ¦
+---------------+---------------------+-------------------+------------------¦
¦Ставка сбора ¦Удерживается из базы ¦ ¦Удерживается 0,5% ¦
¦ ¦налогообложения: ¦ ¦из базы налогооб- ¦
¦ ¦1% - если сумма до ¦ ¦ложения ¦
¦ ¦150 грн. или ¦ ¦ ¦
¦ ¦2% - если сумма ¦ ¦ ¦
¦ ¦превышает 150 грн. ¦ ¦ ¦
+---------------+------------------------------------------------------------¦
¦Источник ¦Средства, выплачиваемые наемным работникам (база обложения ¦
¦уплаты сбора ¦сборами) ¦
+---------------+------------------------------------------------------------¦
¦Сроки уплаты ¦Одновременно с полу- ¦Ежемесячно, не поз-¦Одновременно с ¦
¦ ¦чением средств в уч- ¦днее 5 числа меся- ¦получением средств¦
¦ ¦реждениях банков на ¦ца, следующего за ¦в учреждениях бан-¦
¦ ¦оплату труда. ¦месяцем выплаты ¦ков на оплату тру-¦
¦ ¦В случае выплаты за- ¦заработной платы ¦да. В случае полу-¦
¦ ¦работной платы из ¦ ¦чения средств на ¦
¦ ¦средств, полученных с¦ ¦оплату труда с вы-¦
¦ ¦выручки от реализации¦ ¦ручки от реализа- ¦
¦ ¦продукции или предос-¦ ¦ции продукции или ¦
¦ ¦тавления услуг, а ¦ ¦предоставления ¦
¦ ¦также натуроплатой, -¦ ¦услуг сбор вносит-¦
¦ ¦на следующий день ¦ ¦ся наличными в ¦
¦ ¦после каждой указан- ¦ ¦день получения ¦
¦ ¦ной выплаты ¦ ¦заработной платы ¦
+---------------+---------------------+-------------------+------------------¦
¦Отчетность ¦1. Информация о рас- ¦Расчетная ведомость¦Расчетная ведо- ¦
¦ ¦четах с Пенсионным ¦по средствам Фонда ¦мость о начислении¦
¦ ¦фондом; ¦социального ¦и перечислении ¦
¦ ¦2. Отчет о начислении¦страхования ¦сбора на обязате- ¦
¦ ¦сбора на обязательное¦(форма 4-ФСС) ¦льное социальное ¦
¦ ¦государственное пен- ¦ ¦страхование на ¦
¦ ¦сионное страхование и¦ ¦случай безработицы¦
¦ ¦других поступлений и ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходовании средств ¦ ¦ ¦
¦ ¦Пенсионного фонда ¦ ¦ ¦
¦ ¦(форма 4-ПФ) ¦ ¦ ¦
+---------------+---------------------+-------------------+------------------¦
¦Срок ¦1. Ежемесячно, до 10 ¦Ежеквартально, ¦Ежеквартально, ¦
¦предоставления ¦числа следующего за ¦не позднее 12 числа¦не позднее 15 ¦
¦отчетности ¦отчетным месяца ¦следующего за от- ¦числа следующего ¦
¦ ¦(Информация о расче- ¦четным кварталом ¦за отчетным квар- ¦
¦ ¦тах с Пенсионным ¦месяца ¦талом месяца ¦
¦ ¦фондом); ¦ ¦ ¦
¦ ¦2. Ежеквартально, до ¦ ¦ ¦
¦ ¦10.04, до 10.07, ¦ ¦ ¦
¦ ¦до 10.10, до 15.01 ¦ ¦ ¦
¦ ¦(форма 4-ПФ) ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Здесь следует обратить внимание на то, что физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, использующие труд наемных работников, кроме того, уплачивают отдельные взносы в Пенсионный фонд из сумм собственного дохода (см. табл.2). Относительно сбора в Фонд социального страхования, осуществление отчислений в него из собственного дохода для таких лиц Законом "О сборе на соцстрах" не предусмотрено, как не предусмотрено оно и для предпринимателей, которые не нанимают работников. Однако лицо, которое не является плательщиком таких взносов, лишается права на пользование разными видами социального обеспечения. Именно поэтому Инструкцией "О сборе на соцстрах" для физических лиц, которые не используют труд наемных работников, предусмотрена возможность осуществлять уплату сбора в Фонд социального страхования на добровольных началах.
Важные моменты:
1. В случае получения от предприятий доходов в натуральной форме размер дохода работника исчисляется по средней отпускной цене продукции сторонним потребителям в текущем месяце, когда произведено начисление доходов. Если в текущем месяце такая продукция не реализовалась, то ее стоимость исчисляется по средней отпускной цене месяца предыдущей реализации, но не ниже себестоимости. Стоимость натуральной продукции других производителей при определении дохода для начисления сбора исчисляется по цене ее приобретения.
2. В случае недостаточности средств на счете плательщика выдача их на выплату заработной платы и перечисление сборов производятся в пропорциональных суммах.
3. При определении базы для начисления взносов в Фонд социального страхования учитывается Перечень видов оплаты труда и других выплат, на которые не начисляется сбор на обязательное государственное пенсионное страхование и которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 18.05.98 N 697. Этот Перечень не применяется при исчислении пенсионного сбора.
4. К сожалению, законодательством не предусмотрены никакие льготы по уплате отчислений в социальные фонды для частных предпринимателей инвалидов. Их доходы облагаются налогом на тех же основаниях, что и доходы любых других предпринимателей.
5. Физическое лицо, имеющее наемных работников, осуществляет социальные расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, на погребение. Такие расходы осуществляются за счет собственных средств предпринимателей, находящихся на их текущих счетах, с соответствующим учетом этих платежей при уплате сбора на обязательное социальное страхование. Выплата пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам работникам осуществляется в сроки, установленные для выплаты заработной платы; пособие на погребение и единовременное пособие при рождении ребенка выдаются в день обращения за ними. При этом предприниматели не имеют права прекращать выплату пособий в случаях, когда сумма начисленного сбора и других платежей в Фонд не покрывает фактических расходов по выплате пособий.
6. В расходы частного предпринимателя включаются только суммы выплаченной заработной платы (а не начисленной) и уплаченных (а не начисленных) сборов в фонды. Оплата труда непосредственно частного предпринимателя в состав его расходов не включается, поскольку является разницей между полученным доходом и понесенными расходами и облагается налогом отдельно (см. табл. 2).
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Сбор в ¦ Сбор в ¦ Сбор в ¦
¦ ¦ Пенсионный фонд ¦ Фонд социального ¦ Фонд занятости ¦
¦ ¦ ¦ страхования ¦ ¦
+---------------+------------------------------------------------------------¦
¦Плательщики ¦Физические лица - субъекты предпринимательской деятельности,¦
¦сбора ¦которые не используют труд наемных работников ¦
¦ +------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Физические лица - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦субъекты предпринима-¦ ¦ ¦
¦ ¦тельской деятельнос- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ти, использующие ¦ ¦ ¦
¦ ¦труд наемных работ- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ников ¦ ¦ ¦
+---------------+------------------------------------------------------------¦
¦База обложения ¦Сумма налогооблагаемого дохода (прибыли), исчисленного как ¦
¦сборами ¦разница между выручкой в денежной и натуральной форме и ¦
¦ ¦документально подверженными расходами, связанными с ¦
¦ ¦получением дохода ¦
+---------------+------------------------------------------------------------¦
¦Ставка сбора ¦Удерживается 32% из ¦Удерживается 1% из ¦Удерживается 0,5% ¦
¦ ¦базы налогообложения*¦базы налогообло- ¦из базы ¦
¦ ¦ ¦жения ¦налогообложения ¦
+---------------+------------------------------------------------------------¦
¦Источник ¦Фактически полученный доход за отчетный период (квартал) ¦
¦уплаты сбора ¦ ¦
+---------------+------------------------------------------------------------¦
¦Сроки уплаты ¦Ежеквартально, не ¦Специальные сроки ¦Ежеквартально, не ¦
¦ ¦позднее 20.04, 20.07,¦уплаты не ¦позднее 20.04, ¦
¦ ¦20.10 и 01.01 года, ¦установлены ¦20.07, 20.10 и ¦
¦ ¦следующего за отчет- ¦ ¦20.01 ¦
¦ ¦ным. За IV квартал ¦ ¦ ¦
¦ ¦календарного года - ¦ ¦ ¦
¦ ¦авансом до 15.12 из ¦ ¦ ¦
¦ ¦суммы ожидаемого до- ¦ ¦ ¦
¦ ¦хода за этот период ¦ ¦ ¦
+---------------+---------------------+-------------------+------------------¦
¦Отчетность ¦Извлечения из налого-¦Не предусмотрено ¦Расчетная ведо- ¦
¦ ¦вых деклараций о сум-¦ ¦мость о начислении¦
¦ ¦мах фактически полу- ¦ ¦и перечислении ¦
¦ ¦ченных доходов, заве-¦ ¦сбора на обязате- ¦
¦ ¦ренные налоговой ¦ ¦льное социальное ¦
¦ ¦инспекцией ¦ ¦страхование на ¦
¦ ¦ ¦ ¦случай ¦
¦ ¦ ¦ ¦безработицы ¦
+---------------+---------------------+-------------------+------------------¦
¦Срок ¦Ежеквартально, в 15- ¦Не предусмотрено ¦Ежеквартально, не ¦
¦предоставления ¦дневный срок по ¦ ¦позднее 15 числа ¦
¦отчетности ¦окончании квартала ¦ ¦следующего за ¦
¦ ¦ ¦ ¦отчетным кварталом¦
¦ ¦ ¦ ¦месяца ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
* Поскольку источник для уплаты и для начисления совпадает, фактически не имеет значения, каким образом отражать сбор как начисление или как удержание.
Плательщики единого налога - физические лица
Упрощенная система налогообложения регулируется нормами Указа Президента Украины от 03.07.98 N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" в редакции Указа от 28.06.99 г. N 746/99 (далее - Указ).
Ставка единого налога для субъектов малого предпринимательства физических лиц устанавливается местными советами по месту их государственной регистрации в зависимости от вида деятельности и не может составлять менее 20 гривен и более 200 гривен в месяц.
В случае, когда плательщик единого налога осуществляет предпринимательскую деятельность с использованием наемного труда или при участии в предпринимательской деятельности членов его семьи, ставка единого налога увеличивается на 50 процентов за каждое лицо. При этом количество лиц, находящихся в течение года в трудовых отношениях с таким плательщиком, должно быть не более 10.
Единый налог уплачивается ежемесячно, не позднее 20 числа следующего месяца, на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины. Отделения Государственного казначейства Украины на следующий день после поступления средств перечисляют 42% суммы единого налога в Пенсионный фонд Украины, а 15% - на обязательное социальное страхование (в том числе в Государственный фонд содействия занятости населения - 4%) для возмещения расходов, осуществляемых в соответствии с законодательством в связи с временной потерей трудоспособности, а также расходов, обусловленных рождением и погребением.
Важные моменты:
1. В случае перехода на уплату единого налога органы Пенсионного фонда требуют от плательщиков предоставления копии (ксерокопии) свидетельства об уплате единого налога. Что касается органов Фонда социального страхования, то такое требование не предъявляется. Однако регистрация в этом Фонде может оказаться необходимой, если плательщик единого налога будет требовать от органов Фонда социального страхования компенсацию осуществленных им социальных выплат.
2. Указом предусматривается, что субъект предпринимательской деятельности - физическое лицо, которое уплачивает единый налог, освобождается от обязанности начисления, отчисления и перечисления в государственные целевые фонды сборов, связанных с выплатой заработной платы работникам, находящимся с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи. Таким образом, физическое лицо, являющееся плательщиком единого налога, начисления на заработную плату наемных работников (32% и 4%) НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ.
3. В Указе отмечено, что доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, которая облагается единым налогом, не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года физического лица - плательщика единого налога и лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях, а уплаченная сумма налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств как самого налогоплательщика, так и лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи, принимающих участие в предпринимательской деятельности. Таким образом, выплаченные наемным работникам суммы вознаграждений не включаются в состав их совокупного налогооблагаемого дохода, а следовательно, удержания в социальные фонды (1% или 2% и 0,5%) НЕ ПРОИЗВОДЯТСЯ.
4. К сожалению, приведенная в предыдущем пункте норма Указа не учитывается налоговыми органами при обложении доходов наемных работников подоходным налогом. Налог, удержанный с доходов наемных работников, должен перечисляться физическим лицом - плательщиком единого налога, которое эти доходы выплачивает, в бюджет на общих основаниях.
5. Раньше у плательщиков единого налога возникали проблемы с органами Фонда социальной защиты относительно возмещения расходов, связанных с выплатой ими пособий по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком или другим членом семьи), беременности и родам, на погребение. Эти вопросы были решены постановлением КМУ "Об утверждении Порядка поступления в Фонд социального страхования средств, полученных от продажи субъектам предпринимательской деятельности специальных торговых патентов и уплаты субъектами малого предпринимательства единого налога, их учета и использования" от 24.01.2000 г. N 126. Этим документом предусмотрено, что при наличии страховых случаев субъекты предпринимательской деятельности обращаются в исполнительные дирекции отделений фонда с заявлением, которое подписывает субъект предпринимательской деятельности - физическое лицо, о перечислении ему средств на такие выплаты. Исполнительные дирекции отделений Фонда в десятидневный срок перечисляют средства субъектам предпринимательской деятельности, которые обязаны обеспечить их использование исключительно по целевому назначению. Субъекты предпринимательской деятельности предоставляют ежеквартально до 12 числа следующего за отчетным периодом месяца исполнительным дирекциям отделений Фонда справку о поступлении и использовании средств обязательного социального страхования.
6. В последнее время возникают вопросы относительно включения периода работы по единому налогу в стаж плательщиков единого налога и лиц, работающих у них по найму. Дело в том, что органы Пенсионного фонда считают, что плательщикам единого налога период его уплаты в стаж не зачисляется, поскольку они не осуществляют отчисления в Пенсионный фонд в размере 32%. Для доказательства ошибочности таких мнений исполнителей на местах достаточно привести нормы статьи 56 Закона Украины "О пенсионном обеспечении" от 05.11.91 г. N 1788-XII. В соответствии с этой статьей в стаж работы среди прочего зачисляется любая работа, на которой работник подлежал государственному социальному страхованию, или при условии уплаты страховых взносов. Кроме того, статьей 3 этого же Закона определено, что право на трудовую пенсию имеют лица, которые:
- работают на предприятиях, в учреждениях, организациях, кооперативах (в том числе по соглашениям гражданско-правового характера), независимо от используемых форм собственности и хозяйствования, - при условии уплаты предприятиями и организациями страховых взносов в Пенсионный фонд Украины;
- занимаются предпринимательской деятельностью, основанной на личной собственности физического лица и исключительно его труда, - при условии уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Украины.
Действительно, плательщик единого налога не является непосредственным плательщиком взносов в Пенсионный фонд. Но тогда возникает вопрос: для чего (или для кого) Госказначейство перечисляет из суммы уплаченного единого налога пропорциональные суммы в социальные фонды (в т.ч. и Пенсионный)? Итак, плательщик единого налога и работники, которые работают у него по найму, имеют право на зачисление срока нахождения на едином налоге в трудовой стаж, тем более что одновременно с перечислением средств в органы Пенсионного фонда Госказначейство предоставляет реестр лиц, уплативших единый налог.
7. Статьей 6 Указа предусмотрено, что субъект малого предпринимательства - плательщик единого налога не является плательщиком сбора в Пенсионный фонд. Возникает вопрос: можно ли считать, что он не является плательщиком всех видов пенсионного сбора (сбор с покупки валюты, недвижимого имущества, сбор с услуг сотовой связи и т.п.)? На сегодняшний день органы Пенсионного фонда не соглашаются с таким определением. Хотя, с другой стороны, вряд ли плательщику единого налога удастся переубедить банковское учреждение в том, что он, например, не является плательщиком однопроцентного пенсионного сбора при купле-продаже валюты. Ему просто никто валюту не продаст. В то же время, плательщикам единого налога о такой "особенности" Указа забывать не следует. Может, когда-нибудь пригодится.
Частные предприниматели - плательщики фиксированного налога
Статьей 14 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 N 13-92 в редакции Закона Украины от 13.02.98 N 129/98-ВР (далее - Декрет) предусмотрено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, имеют право самостоятельно выбрать способ налогообложения доходов, полученных от этой деятельности, по фиксированному размеру налога (далее - фиксированный налог) путем приобретения патента. Одним из условий при этом является ограничение количества лиц до пяти человек, которые находятся в трудовых отношениях с таким гражданином-налогоплательщиком, включая членов его семьи, принимающих участие в предпринимательской деятельности.
Размеры фиксированного налога устанавливаются соответствующим местным советом в зависимости от территориального расположения места торговли и не могут быть менее 20 гривен и более 100 гривен за календарный месяц для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность самостоятельно. В случае, когда налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность с использованием наемного труда или при участии в предпринимательской деятельности членов его семьи, размер фиксированного налога увеличивается на 50 процентов за каждое лицо.
Важные моменты:
1. Плательщики - субъекты предпринимательской деятельности должны лично зарегистрировать патенты в органах Пенсионного фонда в 3-дневный срок после их приобретения. Как правило, бывает достаточно предъявления ксерокопии патента.
2. Инструкцией "О сборе на пенсионное страхование" предусмотрено осуществление исчисления сбора в Пенсионный фонд с расчетного дохода частного предпринимателя, который приобрел патент. А также установлен механизм перерасчета такой суммы сбора, уплаченной в течение квартала, в случае получения гражданином дохода большего, чем предусмотрен в расчете за патент. Такие требования противоречат нормам ст.14 Декрета, в которой, в частности, указывается, что в случае уплаты фиксированного налога плательщик такого налога освобождается от ведения обязательного учета доходов и расходов, непосредственно связанных с этой деятельностью. Итак, требования Инструкции по перечислению суммы сбора просто невозможны для выполнения.
3. В Инструкции "О сборе на пенсионное страхование" указывается, что приобретение патентов не освобождает граждан от предоставления в органы Пенсионного фонда извлечений из деклараций. Здесь следует отметить, что доходы от осуществления деятельности, на которую выдан патент, не подлежат декларированию. На практике органы Пенсионного фонда копии деклараций не требуют.
4. Статьей 14 Декрета предусмотрено, что плательщик фиксированного налога и лица, находящиеся с ним в трудовых отношениях, а также члены его семьи, принимающие участие в предпринимательской деятельности, кроме всего прочего, освобождаются от уплаты начислений на фонд оплаты труда (то есть от 32% в Пенсионный фонд, 4% в Фонд социального страхования и 1,5% в Фонд занятости).
5. В порядке взимания сбора на случай безработицы определено, что сбор в Фонд занятости уплачивается одновременно с приобретением патента. Однако в соответствии со ст.14 Декрета плательщик фиксированного налога и лица, находящиеся с ним в трудовых отношениях, освобождаются от уплаты отчислений в Фонд социального страхования. Как известно, в соответствии с Законом "О сборе на соцстрах" такие отчисления поступают не в Фонд соцстраха, а уплачиваются в Фонд занятости. Поэтому плательщик фиксированного налога в случае приобретения фиксированного патента освобождается от уплаты сбора в Фонд занятости с собственных доходов и с доходов наемных работников. Что касается освобождения от удержаний из заработной платы наемных работников в Пенсионный фонд, то об этом речь в статье 14 Декрета не идет. Итак, согласно Декрету плательщик фиксированного налога должен производить удержания из заработной платы наемных работников в размере 1% (2%), и пенсионные органы, в свою очередь, требуют от частных предпринимателей осуществления таких удержаний. Вместе с тем, как мы уже отмечали, частный предприниматель плательщик фиксированного налога освобождается от ведения обязательного учета доходов и расходов. Поэтому подтвердить размер фактически выплаченных сумм заработной платы наемным работникам (а вместе с этим и сумму отчислений в Пенсионный фонд) достаточно сложно. Это иногда приводит к конфликтным ситуациям между плательщиками и пенсионными органами, и дело даже доходит до суда. В данный момент Пенсионный фонд готовит изменения в Инструкцию "О сборе на пенсионное страхование" в части уплаты сбора с доходов частных предпринимателей - плательщиков фиксированного и единого налогов и лиц, работающих у них по найму.
6. Поскольку плательщик фиксированного налога не осуществляет отчислений в Фонд социального страхования, то в случае выплаты наемным работникам разных видов социальной помощи (например, пособия по временной нетрудоспособности) он не имеет права на компенсацию расходов за счет средств Фонда.
7. Плательщик фиксированного налога не освобождается от обязанности начисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов, которые выплачиваются наемным работникам (лицам, находящимся с ним в трудовых отношениях, или членам его семьи, принимающим участие в предпринимательской деятельности).
8. На практике возникают ситуации, при которых плательщикам фиксированного налога и их наемным работникам отказывают в зачислении срока нахождения на фиксированном налоге в стаж для исчисления трудовых пенсий, ссылаясь на то, что они не осуществляют отчислений в Пенсионный фонд. То есть повторяется та же ситуация, как и у предпринимателей - плательщиков единого налога. По нашему мнению, стаж плательщикам фиксированного налога и их наемным работникам должен исчисляться на общих основаниях. Дело в том, что в соответствии с Инструкцией "О сборе на пенсионное страхование" органами местного бюджета (финотделом) в Пенсионный фонд перечисляются 10% от суммы фиксированного налога, уплаченного предпринимателями. Однако для органов Пенсионного фонда такого аргумента недостаточно, поскольку на практике перечисление осуществляется единой суммой за всех плательщиков фиксированного налога сразу, без персонификации по каждому из плательщиков. Итак, на сегодняшний день этот вопрос остается открытым.
Физические лица, не являющиеся субъектами предпринимательской
деятельности
В таблице 3 приведен перечень физических лиц, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности, но вместе с тем должны уплачивать отчисления в социальные фонды. Уплата сборов такими лицами осуществляется в соответствии с приведенным в таблице 2.
Важные моменты:
1. Для физических лиц, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности и занимаются деятельностью, связанной с получением дохода, предусмотрено взимание только сбора в Пенсионный фонд. При этом отдельная регистрация таких лиц как плательщиков взносов в Пенсионный фонд не предусматривается.
2. К деятельности, связанной с получением дохода, в частности, относится предоставление лицами, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности, в аренду квартир, автомобилей, имущества и т.п.
3. Взносы в Фонд социального страхования для адвокатов, частных нотариусов, членов творческих союзов, творческих работников, которые не являются членами творческих союзов, и т.п. могут уплачиваться на добровольных началах. Обязательное взимание взносов в Фонд социального страхования для таких категорий не предусмотрено.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Сбор в ¦ Сбор в ¦ Сбор в ¦
¦ ¦ Пенсионный фонд ¦ Фонд социального ¦ Фонд занятости ¦
¦ ¦ ¦ страхования ¦ ¦
¦ ¦ ¦ (на добровольных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ началах) ¦ ¦
+---------------+---------------------+-------------------+------------------¦
¦Плательщики ¦Лица, не являющиеся ¦ - ¦ - ¦
¦сборов ¦субъектами предприни-¦ ¦ ¦
¦ ¦мательской деятельно-¦ ¦ ¦
¦ ¦сти и занимающиеся ¦ ¦ ¦
¦ ¦деятельностью, связа-¦ ¦ ¦
¦ ¦нной с получением ¦ ¦ ¦
¦ ¦дохода ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------+-------------------+------------------¦
¦ ¦Адвокаты ¦Адвокаты ¦Адвокаты ¦
¦ +---------------------+-------------------+------------------¦
¦ ¦Частные нотариусы ¦Частные нотариусы ¦Частные нотариусы ¦
¦ +---------------------+-------------------+------------------¦
¦ ¦Помощники адвокатов ¦ - ¦ - ¦
¦ +---------------------+-------------------+------------------¦
¦ ¦ - ¦Члены творческих ¦ - ¦
¦ ¦ ¦союзов ¦ ¦
¦ +---------------------+-------------------+------------------¦
¦ ¦ - ¦Творческие работни-¦ - ¦
¦ ¦ ¦ки, которые не яв- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ляются членами тво-¦ ¦
¦ ¦ ¦рческих союзов, ¦ ¦
¦ ¦ ¦и т.п. ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Ответственность за неуплату сборов
Общее для всех социальных фондов
1. Статьей 165-1 Кодекса Украины "Об административных правонарушениях" предусмотрено, что уклонение граждан-предпринимателей и адвокатов от регистрации в органах Пенсионного фонда Украины, Фонда социального страхования Украины как плательщиков обязательных страховых взносов, утаивание (занижение) должностным лицом предприятия, учреждения, организации фонда оплаты труда и гражданами-предпринимателями и адвокатами суммы дохода, с которых исчисляются взносы на социальное страхование, нарушение установленного порядка расходования средств на это страхование и сроков перечисления взносов в соответствующие фонды, несвоевременное предоставление или непредоставление по установленной форме бухгалтерских отчетов и других документов о начислении и уплате взносов на социальное страхование - влекут за собой наложение штрафа от 8 до 15 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. За те же действия, совершенные в течение года, - от 10 до 20 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.
2. В соответствии со статьей 4 Декрета Кабинета Министров Украины от 21.01.93 г. N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" суммы своевременно не уплаченных сборов считаются просроченной задолженностью (недоимкой) и взыскиваются с начислением пени. Пеня начисляется на суммы задолженности за каждый день просрочки платежа, включая день уплаты, из расчета 120% годовых от учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей в период наличия недоимки.
Пенсионный фонд
1. Инструкцией "О сборе на пенсионное страхование" предусмотрено, что если плательщик в установленный срок не зарегистрировался, то органы Пенсионного фонда имеют право прекратить его операции на счетах в банках. Такое требование вызывает сомнения, поскольку установлено оно только в Инструкции и не закреплено нормативным актом "большего уровня". Как известно, на сегодня право прекращать операции на счетах плательщика имеют налоговые органы, осуществляющие это на основании п.5 ст.11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 N 509-XII. Кроме того, не следует забывать, что взыскание задолженности с физических лиц (недоимки по платежам и пени) может производиться только по решению суда или по исполнительным надписям нотариусов.
2. В соответствии с Порядком погашения задолженности по выплате пенсий путем выдачи по желанию пенсионеров товаров (предоставления услуг), переданных в счет сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, утвержденным совместным приказом Пенсионного фонда, Минфина и Минтруда N 108/182/137 от 05.08.99 г., предприятия, учреждения, организации и граждане-предприниматели, имеющие задолженность, могут передать в счет уплаты задолженности принадлежащие им товары (услуги), которые, по желанию пенсионеров, выдаются через торговые и другие организации: лесхозы, топливные склады, электроснабженческие организации и т.п.
Фонд социального страхования
и Фонд занятости
1. В случае предоставления в органы Фонда социального страхования отчета о начислении сбора, других поступлений и расходования средств фонда (форма 4-ФСС) с опозданием относительно установленного срока более 10 дней органы регистрации имеют право не принимать к зачету в счет сбора среднемесячную сумму расходов, включенных в эту ведомость.
2. В случае наличия нарушений органы Фонда соцстраха отправляют материалы, подтверждающие факты нарушений, в зависимости от обстоятельств дела в органы прокуратуры, суда или другой орган, которому предоставлено право принимать решение о привлечении к материальной, дисциплинарной, административной и уголовной ответственности. Такие же права имеют и органы Государственной службы занятости.