Комментарий к Закону N 1685-III
Борьба идет постоянно: с вредителями, пьянством, коррупцией... Государство решило эту борьбу усилить. А бороться оно будет с незаконным производством и оборотом алкогольных напитков и табачных изделий. Инструментом в этой борьбе как раз и является Закон Украины от 20 апреля 2000 года N 1685-III (далее - Закон N 1685).
Проанализируем эффективность этого Закона в разрезе отдельных изменений, внесенных им.
1. Подпунктом 2 пункта 1 Закона N 1685 в Закон Украины "О государственном регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями" от 19.12.95 N 481/95-ВР вводится новое понятие - фальсификация. В этом же подпункте разъясняется, что не является фальсификацией использование двумя и более предприятиями-резидентами одного знака для обозначения однородных товаров, если каждое из таких предприятий получило свидетельство на соответствующий знак для товаров до 20.07.99 (дата введения в действие статьи 6 Закона N 3689-XII).
2. Достаточно оригинальное изменение вносится подпунктом 4 пункта 1. Производство спирта этилового, плодового и коньячного и алкогольных напитков на давальческих условиях теперь запрещено. Существует исключение: разрешается производство из давальческого сырья нерезидентами, если готовая продукция в полном объеме вывозится из Украины. Выясним, что такое производство на давальческих условиях. Этот вопрос регулируется Законом Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" от 15.09.95 N 327/95-ВР (далее - Закон N 327). Во-первых, обратим внимание на название этого Закона: "...во внешнеэкономических отношениях", только из этого уже можно сделать вывод, что в давальческой операции обязательно должен принимать участие нерезидент. А если мы откроем статью 1 Закона N 327, то увидим, что давальческое сырье - это сырье, ввезенное на таможенную территорию Украины иностранным заказчиком (или купленное иностранным заказчиком за иностранную валюту в Украине) или вывезенное за ее пределы украинским заказчиком для изготовления готовой продукции. То есть операция, в которой и заказчиком и исполнителем выступают резиденты, давальческой не является. И регулируются такие операции не Законом N 327, а Гражданским кодексом, в частности его главой 28 "Подряд". Таким образом, сделаем выводы:
а) нерезиденты могут ввозить сырье и производить из него спирт и алкогольные напитки только при условии полного вывоза готовой продукции из Украины;
б) резиденты не имеют право вывозить сырье и производить из него за рубежом спирт и алкогольные напитки в пределах давальческой операции (конечно, о ввозе готовой продукции из такого сырья не может быть и речи);
в) резиденты могут передавать друг другу сырья для производства все тех же спирта и алкогольных напитков столько, сколько душе угодно.
3. Еще одно изменение (пп.7 п.1) заключается в том, что отныне лицензии на импорт, экспорт, оптовую торговлю спиртом этиловым, коньячным и плодовым и алкогольными напитками выдаются органом, уполномоченным на это Кабинетом Министров Украины. Напомним: ранее это входило в компетенцию МВЭСторга. Но на практике ничего не изменилось. Лицензии на импорт, экспорт и оптовую торговлю выдает, как и раньше Спецмонополия (сейчас она "приквартирована" к Минфину).
4. Следующее нововведение внесло воистину "кристальную ясность" в методику осуществления расчетов при продаже спирта, алкогольных напитков и табачных изделий (пп.7 и 8 п.1 Закона N 1685). Кратко суть его в том, что "отныне и навсегда" суммы акцизного сбора и НДС в цене спирта, алкогольных напитков или табачных изделий при их покупке должны уплачиваться исключительно в денежной форме. Возникает вопрос: а если бартер? Читаем в Законе ответ: а если бартер, то стоимость спирта или алкогольных напитков либо табачных изделий покупатель может оплатить товаром (осуществив встречную поставку), а суммы акцизного сбора и НДС, которые, конечно же, входят в цену, перечислить продавцу денежками:
Тихий ужас: Если с бухгалтерским учетом еще как-то можно разобраться, то в налоговом учете царит полный хаос. Ну во-первых, если я - покупатель водки, то когда у меня возникает налоговый кредит по денежной части: по первому событию или после осуществления балансирующей операции? Если операция бартерная, то после оприходования водки (первая операция) у покупателя возникает налоговое обязательство, а после осуществления встречной поставки что возникает? Теоретически (по Закону о НДС) должен возникать налоговый кредит, но ведь сумма НДС перечисляется деньгами. Следовательно, это не совсем бартер, а точнее - совсем не бартер. Рассмотрим пример. Предприятие А в пределах бартерного соглашения поставляет предприятию Б водку на сумму 1200 грн. (в т.ч. НДС - 200 грн.). Предприятие Б поставляет предприятию А тушенку на те же самые 1200 грн. Первым отгружает тушенку предприятие Б. И вот ситуация: предприятие А получает на 1000 грн. тушенки и 200 грн. деньгами. При этом у него на сумму 200 грн. возникают налоговые обязательства. У предприятия Б на сумму 166,67 грн. (1000 / 6) возникают налоговые обязательства, а на сумму 33,33 грн. (200 / 6), налоговый кредит. Или, возможно, возникают налоговые обязательства в сумме 200 грн.? Но по настоящему весело становится после того, как осуществляется встречная поставка водки. Тогда предприятие Б на сумму 200 грн. получит 400 грн. налогового кредита (ведь это балансирующая операция) и 200 грн. обязательств или 166,67 грн. обязательств и 233,33 грн. налогового кредита. Оказывается, выгодный бизнес. Но мы еще не касались ситуации, при которой одна сторона поставляет водку, а другая, например, сигареты, и контрагенты при бартерной операции будут уплачивать НДС и акцизный сбор друг другу деньгами. В этой ситуации налоговый учет вообще превращается в шаманский ритуал. И это даже не вспоминая о налоге на прибыль.
Интересно, какие же цели преследовались при внесении такого изменения в Закон N 1685? А цель лежит неглубоко. Многие предприятия сейчас работают, находясь на картотеке, и бартер позволяет им хоть как-то существовать при заблокированных счетах. Законодатели решили исправить это досадное недоразумение. Но даже если предприятия будут выполнять требования Закона N 1685 относительно бартерных операций, в их налоговом учете начнется беспорядок на грани анархии. В связи с этим напоминаем вам, что вскоре (почти наверняка) разъяснения по этому поводу начнет писать налоговая, а значит, много интересного еще впереди.