КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ПЕЧЕРСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Аренда имущества у работника предприятия
ВОПРОС: Предприятие арендует основные фонды у своего работника. Необходимо ли облагать подоходным налогом сумму компенсации, которая выплачивается ему в пределах амортотчислений? Отражаются ли такие выплаты в справке формы N 8-ДР?
ОТВЕТ: Сумма компенсации, которая выплачивается владельцу имущества в пределах амортизационных отчислений, не облагается подоходным налогом с граждан, поскольку в совокупный налогооблагаемый доход не включаются суммы компенсационных выплат в денежной и натуральной формах в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (согласно подпункту "г" пункта 1 статьи 5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1993 года "О подоходном налоге с граждан", с изменениями и дополнениями). Суммы выплат, не включаемые в состав совокупного налогооблагаемого дохода граждан в соответствии с пунктом 1 статьи 5, не учитываются при определении базы обложения налогами и сборами, которые начисляются на фонд оплаты труда в соответствии с законодательством (п.2 ст.5 вышеуказанного Декрета).
Также согласно пп.5.4.1 п.5.4 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции от 21 апреля 1993 года N 12 (с изменениями и дополнениями), зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 9 июня 1993 года под N 64, выплаты в пределах амортизации за износ инструмента, оборудования, транспортных средств и другого имущества, принадлежащего работнику, которое используется для нужд предприятия (учреждения, организации) или физического лица - субъекта предпринимательской деятельности, по месту работы относятся к компенсационным выплатам и не включаются в совокупный налогооблагаемый доход.
Теперь рассмотрим вопрос относительно отражения суммы компенсации по договору аренды имущества при заполнении формы N 8-ДР.
Порядок заполнения и предоставления юридическими лицами всех форм собственности и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности справки формы N 8-ДР утвержден приказом ГНА Украины от 30.12.97 г. N 473 в редакции приказа ГНА Украины от 06.01.99 г. N 10, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 15.03.99 г. под N 163/3456. Подпунктом 2.6.16 настоящего Порядка предусмотрено, что о каждом физическом лице необходимо заполнять столько строк, сколько признаков доходов оно имеет. На каждый признак дохода физического лица следует заполнять только одну строку с обязательным заполнением графы 2 "Идентификационный номер".
Для отражения в справке формы N 8-ДР выплат по договорам аренды имущества как отдельного вида доходов предусмотрен соответствующий признак дохода - код "06" - согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку заполнения и предоставления юридическими лицами всех форм собственности и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности справки формы N 8-ДР.
Обращаем Ваше внимание, что признак дохода - код "06" заполняется не только на сумму компенсации в пределах амортотчислений, а и на всю сумму арендной платы, выплачиваемую работнику.
Таким образом, выплаты, связанные с договором аренды имущества у работника предприятия, в пределах амортотчислений за износ инструмента (основных фондов), не облагаются подоходным налогом. Такие выплаты целесообразно заносить в справку формы N 8-ДР, избрав признак дохода код "06" и при этом заполнив дополнительно "краткую" строку на работника, который получил этот доход. Справка заполняется независимо от того, превышает доход сумму компенсации в пределах амортотчислений или нет.
Наталья БУЦАН,
главн. государственный налоговый инспектор
ГНИ в Печерском районе г.Киева