Комментарий к письмам ГНАУ N 6514 и N 6930
О распределении платы за аренду государственного имущества.
Наконец-то стала проясняться ситуация с порядком внесения платы за аренду государственного имущества.
Изменения, в частности, коснулись п.17 Методики расчета и порядок использования платы за аренду государственного имущества", с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением КМУ от 19.01.2000 г.
Остановимся на них более детально и рассмотрим налоговый учет всех возможных вариантов внесения арендной платы арендодателю и в бюджет по аналогии с их рассмотрением в письме ГНАУ N 6514.
Вариант 1. Объектом аренды является целостный имущественный комплекс государственного предприятия (далее - ЦИК), а также имущество, которое не вошло в уставный фонд хозяйственного общества, созданного в процессе приватизации. Арендодателем является Фонд государственного имущества Украины (его региональные отделения или представительства). Арендная плата перечисляется в государственный бюджет в полном объеме. В данном случае для предприятия-арендатора вносимая в госбюджет арендная плата по своей экономической сути является расходами, она должна полностью относиться на валовые расходы предприятия и уменьшать его налогооблагаемую прибыль. В письме Комитета по вопросам финансов и банковской деятельности Верховной Рады Украины от 17.12.99 N 06-10/875 даны разъяснения относительно обложения такой арендной платы налогом на добавленную стоимость. Основная мысль упомянутого письма сводится к следующему: объекты права, находящиеся в хозяйственном ведении Фонда государственного имущества (ФГИ), передаются в аренду другому юридическому лицу государственной собственности по решению их собственника (государства в лице ФГИ). Поскольку арендная плата в данном случае полностью поступает в государственный бюджет, ее, по мнению Комитета, нельзя рассматривать как компенсацию за продажу услуг, а соответственно, и как объект обложения НДС.
С данной позицией согласилась и ГНАУ (письмо от 27.12. 2000 г. N 19553/7/16-1201), отозвав свое предыдущее письмо по поводу обязательности обложения налогом на добавленную стоимость платы за аренду ЦИК. Несмотря на то что окончательное решение по данному вопросу удовлетворило все заинтересованные ведомства, до сих пор остается неурегулированной ситуация у предприятия-арендатора: если платеж в бюджет не является компенсацией за продажу услуг, то чем же он тогда является? На основании какого пункта Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" его можно отнести на валовые расходы, ведь данный платеж не является налогом и не предусмотрен Законом Украины "О системе налогообложения в Украине"?
Вариант 2. Объектом аренды является недвижимое имущество или ЦИК структурного подразделения государственного предприятия (организации). В данном варианте арендная плата распределяется по двум направлениям: одна часть - в государственный бюджет, другая - госпредприятию, на балансе которого находится арендуемое имущество.
В зависимости от того, кто является арендодателем, возможны два случая такого распределения:
1. Если арендодателем является ФГИ или его отделения, то 70% арендной платы направляется в бюджет, а 30% - государственному предприятию. Именно этот случай рассмотрен в п.2 письма ГНАУ N 6514 относительно обложения НДС.
2. Если арендодателем является государственное предприятие, то 30% арендной платы направляется в бюджет, а 70% остается государственному предприятию. Этот случай рассмотрен в письме N 6930 относительно включения 70% в валовые доходы арендодателя. В письме N 6514 он не рассматривается, однако в части обложения НДС идентичен первому случаю. Данный случай, как наиболее распространенный, рассмотрен на числовых примерах (см. примеры 1 и 2).
Как уже было сказано ранее, такой порядок распределения арендной платы предусмотрен п.17 Методики. Однако в данном пункте не указывается конкретно, кто же должен произвести соответствующие отчисления в государственный бюджет: арендодатель или арендатор?
Согласно разъяснениям ФГИ, которые были даны ГНАУ, перечислять соответствующую часть арендной платы в бюджет должен именно арендатор. На основании этого разъяснения ГНАУ в письмах N 6514 и N 6930 предложила свою схему налогообложения указанных операций: НДС, относящийся к части, которая вносится арендатором в бюджет, должен перечисляться госпредприятию, на балансе которого находится данное имущество. Кроме того, предприятию должна быть перечислена причитающаяся ему часть арендной платы и соответствующий ей НДС. В результате госпредприятие получит от арендатора всю сумму НДС, на которую и выпишет налоговую накладную, а также свою часть арендной платы (70% или 30%). При этом у арендатора право на налоговый кредит возникнет только на дату фактического списания денег с его расчетного счета, то есть по кассовому методу. Что касается валового дохода предприятия-арендодателя, то он возникнет, как и предусмотрено законодательством, по первому событию (или по факту получения услуг, или по оплате), но должен быть отражен в размере, причитающемся этому предприятию в соответствии с Методикой (70% или 30%). Еще раз напоминаем, что данный порядок налогообложения предложен работниками ГНАУ.
Следует отметить, что позиция налоговиков на редкость лояльна, особенно по отношению к государственным предприятиям, на балансе которых находится арендованное имущество. Но для этого пришлось поставить с ног на голову основные налоговые законы. А было ли это необходимо?
По нашему мнению, из сложившейся ситуации существует совершенно законный, единственно правильный выход: отталкиваться нужно не от разъяснений ФГИ, а от норм действующего законодательства. Арендная плата в полном объеме должна перечисляться государственному предприятию, на балансе которого находится арендованное имущество. А уже госпредприятие перечислит надлежащую сумму в бюджет (по аналогии с разъяснениями ГНАУ - без учета НДС). В этом случае будет соблюдаться обычный порядок налогообложения, а финансовый результат у сторон договора аренды получится такой же, как и в варианте, предложенном ГНАУ. С таким мнением согласна и ГНАУ (см. п.3 письма N 6514).
Вариант 3. Объектом аренды является индивидуально определенное имущество государственных предприятий, а также недвижимое имущество, переданное в субаренду. В этом случае вся арендная плата перечисляется предприятию-арендодателю. Порядок налогообложения также осуществляется по общим правилам (см. п.4 письма N 6514).
Для наглядности рассмотрим налоговый и бухгалтерский учет обеих ситуаций второго варианта (как у арендатора, так и у арендодателя) на условно-числовом примере.
Мнение ФГИ и ГНАУ:
Перечисление в бюджет "30%" будет осуществлять непосредственно арендатор
Пример 1. Фирма заключила с государственным предприятием договор на аренду его помещения. Размер месячной арендной платы составил
- 12000 грн" в том числе НДС - 2000 грн.
Арендатор произвел предоплату:
- государственному предприятию в сумме 8400 грн. (70% от размера арендной платы с НДС) и 600 грн.(НДС от "30%");
- в бюджет в сумме 3000 грн. (30% от размера арендной платы без НДС).
После окончания месяца контрагенты подписали акт предоставленных услуг на сумму
- 12000 грн., в т.ч. НДС - 2000 грн.
Себестоимость реализованной услуги составила 11000 грн.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание операции¦ Бухгалтерский учет согласно НСБУ ¦ Налоговый ¦Сумма¦
¦п/п¦ +----------------------------------¦ учет ¦ грн.¦
¦ ¦ ¦ По старому ¦ По новому ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Плану счетов¦ Плану счетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +------------+---------------------+-----------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ВР ¦ ВД ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ У арендодателя ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получение недоплаты ¦ 51 ¦ 76/2 ¦311 ¦373 ¦ - ¦7000¦ 8400¦
¦ ¦в сумме 70% от раз- ¦ ¦ ¦"Текущие ¦"Расчеты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мера арендной платы ¦ ¦ ¦счета в ¦по начи- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦национа- ¦сленным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦льной ¦доходам" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦валюте ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+-----+------+----------+----------+----+----+------¦
¦ 2 ¦Суммы НДС, ¦ 51 ¦ 76/2 ¦311 ¦373 ¦ - ¦ - ¦ 600 ¦
¦ ¦причитающиеся ¦ ¦ ¦"Текущие ¦"Расчеты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦к 30% от размера ¦ ¦ ¦счета в ¦по начи- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦арендной платы ¦ ¦ ¦национа- ¦сленным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦льной ¦доходам" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦валюте ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+-----+------+----------+----------+----+----+------¦
¦ 3 ¦Начисление налого- ¦67/1 ¦ 68 ¦643 ¦641 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вых обязательств по ¦ ¦ ¦"Налоговые¦"Расчеты ¦ - ¦ - ¦ 2000¦
¦ ¦НДС по "первому ¦ ¦ ¦обязатель-¦по нало- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦событию" ¦ ¦ ¦ства" ¦гам" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+-----+------+----------+----------+----+----+------¦
¦ 4 ¦Начисление дохода ¦76/2 ¦ 46 ¦373 ¦713 ¦ - ¦ - ¦ 9000¦
¦ ¦от арендной платы ¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Доход от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(8400 грн+600 грн) ¦ ¦ ¦по начис- ¦операцион-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ленным ¦ной аренды¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦доходам" ¦активов ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+-----+------+----------+----------+----+----+------¦
¦ 5 ¦Отражение налого- ¦ 46 ¦ 67/1 ¦713 ¦643 ¦ - ¦ - ¦ 2000¦
¦ ¦вых обязательств ¦ ¦ ¦"Доход от ¦"Налоговые¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦операцион-¦обязатель-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ной аренды¦ства" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦активов" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+-----+------+----------+----------+----+----+------¦
¦ 6 ¦Списание затрат, ¦ 46 ¦ 23 ¦791 ¦949 ¦ - ¦ - ¦ 11000¦
¦ ¦связанных с ¦ ¦ ¦"Результат¦"Прочие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предоставлением ¦ ¦ ¦основной ¦расходы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуг ¦ ¦ ¦деятель- ¦операцион-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ности" ¦ной деяте-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦льности" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+-----+------+----------+----------+----+----+------¦
¦ 7 ¦Определение ¦ 80 ¦ 46 ¦ х ¦ х ¦ - ¦ - ¦ 4000¦
¦ ¦финансового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+-----+------+----------+----------+----+----+------¦
¦ 8 ¦Списаны доходы ¦ х ¦ х ¦713 ¦791 ¦ - ¦ - ¦ 7000¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Доход от ¦"Результат¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦операцион-¦основной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ной аренды¦деятель- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦активов" ¦ности" ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ у арендатора ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 9 ¦Осуществление ¦76/1 ¦ 51 ¦685 ¦311 ¦3000¦ - ¦ 3000¦
¦ ¦предоплаты в бюджет ¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Текущие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(в сумме 30% от ¦ ¦ ¦с прочими ¦счета в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦размера арендной ¦ ¦ ¦кредито- ¦националь-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦платы без НДС) ¦ ¦ ¦рами" ¦ной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+-----+------+----------+----------+----+----+------¦
¦10 ¦Осуществление ¦76/1 ¦ 51 ¦684 ¦311 ¦ - ¦ - ¦ 600¦
¦ ¦предоплаты ¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Текущие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦государственному ¦ ¦ ¦по начис- ¦счета в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятию (в сумме¦ ¦ ¦ленным ¦националь-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС, относящегося к ¦ ¦ ¦процентам"¦ной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦30% от размера ¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦арендной платы) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+-----+------+----------+----------+----+----+------¦
¦11 ¦Осуществление ¦76/1 ¦ 51 ¦684 ¦311 ¦7000¦ - ¦ 8400¦
¦ ¦предоплаты ¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Текущие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦государственному ¦ ¦ ¦по начис- ¦счета в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятию (в сумме¦ ¦ ¦ленным ¦националь-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦70% от размера ¦ ¦ ¦процентам"¦ной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦арендной платы) ¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+-----+------+----------+----------+----+----+------¦
¦12 ¦Отнесение налогового¦ 68 ¦ 67/2 ¦641 ¦644 ¦ - ¦ - ¦ 2000¦
¦ ¦кредита по НДС на ¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Налоговый¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расчеты с бюджетом ¦ ¦ ¦по ¦кредит" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по "кассовому" метод¦ ¦ ¦налогам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+-----+------+----------+----------+----+----+------¦
¦13 ¦Начисление арендной ¦ 20 ¦ 76/2 ¦91 ¦684 ¦ - ¦ - ¦ 7000¦
¦ ¦платы без НДС ¦ ¦ ¦"Общепро- ¦"Расчеты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦изводстве-¦по начис- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦нные ¦ленным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы" ¦процентам"¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----+------+----------+----------+----+----+------¦
¦ ¦ ¦ 20 ¦ 76/1 ¦91 ¦685 ¦ - ¦ - ¦ 3000¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Общепро- ¦"Расчеты с¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦изводстве-¦прочими ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦нные ¦кредито- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы" ¦рами" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+-----+------+----------+----------+----+----+------¦
¦14 ¦Отражение налогового¦67/2 ¦ 76/2 ¦644 ¦684 ¦ - ¦ - ¦ 2000¦
¦ ¦кредита по НДС ¦ ¦ ¦"Налоговый¦"Расчеты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦кредит" ¦по начис- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ленным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦процентам"¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Мнение бухгалтера-эксперта:
арендатор перечисляет всю сумму арендной платы арендодателю, а арендодатель самостоятельно перечисляет 30% в бюджет
Пример 2. По окончании месяца контрагенты подписали акт предоставленных услуг на сумму 12000 грн., в т.ч. НДС - 2000 грн. Арендатор произвел за них оплату государственному предприятию в размере 12000 грн. После чего арендодатель перечислил в бюджет 3000 грн. (30% от размера арендной платы без НДС).
Себестоимость реализованной услуги составила 11000 грн.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание операции¦ Бухгалтерский учет согласно НСБУ ¦ Налоговый ¦Сумма¦
¦п/п¦ +----------------------------------¦ учет ¦ грн.¦
¦ ¦ ¦ По старому ¦ По новому ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Плану счетов¦ Плану счетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +------------+---------------------+-----------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ВР ¦ ВД ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ У арендодателя ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Начисление арендной¦ 76/2¦ 46 ¦373 ¦713 ¦ - ¦10000¦12000¦
¦ ¦платы ¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Доход от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦по начис- ¦операцио- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ленным ¦нной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦доходам" ¦аренды ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦активов" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+-----+------+----------+----------+-----+-----+-----¦
¦ 2 ¦Начисление налого- ¦ 46 ¦ 68 ¦713 ¦641 ¦ - ¦ - ¦2000 ¦
¦ ¦вых обязательств ¦ ¦ ¦"Доход от ¦"Расчеты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦операцион-¦по нало- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ной аренды¦гам" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦активов" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+-----+------+----------+----------+-----+-----+-----¦
¦ 3 ¦Списание затрат, ¦ 46 ¦ 23 ¦791 ¦949 ¦ - ¦ - ¦11000¦
¦ ¦связанных с ¦ ¦ ¦"Резуль- ¦"Прочие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предоставлением ¦ ¦ ¦тат осно- ¦расходы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуг ¦ ¦ ¦вной дея- ¦операцион-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тельности ¦ной деяте-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦льности" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+-----+------+----------+----------+-----+-----+-----¦
¦ 4 ¦Начисление 30% от ¦ 46 ¦ 76/1 ¦949 ¦685 ¦ - ¦ - ¦3000 ¦
¦ ¦размера арендной ¦ ¦ ¦"Прочие ¦"Расчеты с¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦платы без НДС* ¦ ¦ ¦расходы ¦прочими ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦операцион-¦кредито- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ной дея- ¦рами" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тельности"¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+-----+------+----------+----------+-----+-----+-----¦
¦ 5 ¦Определение ¦ 80 ¦ 46 ¦ х ¦ х ¦ - ¦ - ¦4000 ¦
¦ ¦финансового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+-----+------+----------+----------+-----+-----+-----¦
¦ 6 ¦Списаны доходы ¦ х ¦ х ¦713 ¦791 ¦ - ¦ - ¦10000¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦"Доход от ¦"Результат¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦операцион-¦основной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ной аренды¦деятель- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦активов" ¦ности" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+-----+------+----------+----------+-----+-----+-----¦
¦ 7 ¦Списание расходов ¦ х ¦ х ¦791 ¦949 ¦ - ¦ - ¦3000 ¦
¦ ¦по перечисленным ¦ ¦ ¦"Результат¦"Прочие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в бюджет средствам ¦ ¦ ¦основной ¦расходы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(30% от размера ¦ ¦ ¦деятель- ¦операцион-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦арендной платы без ¦ ¦ ¦ности" ¦ной деяте-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС) ¦ ¦ ¦ ¦льности" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+-----+------+----------+----------+-----+-----+-----¦
¦ 8 ¦Получение оплаты за¦ 51 ¦ 76/2 ¦311 ¦373 ¦ - ¦ - ¦12000¦
¦ ¦предоставленные ¦ ¦ ¦"Текущие ¦"Расчеты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуги ¦ ¦ ¦счета в ¦по начис- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦националь-¦ленным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ной валю- ¦доходам" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦те" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+-----+------+----------+----------+-----+-----+-----¦
¦ 9 ¦Перечисление в ¦ 76/1¦ 51 ¦685 ¦311 ¦ - ¦ - ¦3000 ¦
¦ ¦бюджет сумм в ¦ ¦ ¦"Расчеты с¦"Текущие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦размере 30% от ¦ ¦ ¦прочими ¦счета в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦начисленной аренд- ¦ ¦ ¦кредито- ¦националь-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ной платы без НДС ¦ ¦ ¦рами" ¦ной валю- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦те" ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ У арендатора ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦10 ¦Начисление ¦ 20 ¦ 76/2 ¦91 ¦684 ¦10000¦ - ¦10000¦
¦ ¦арендной платы ¦ ¦ ¦"Общепро- ¦"Расчеты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦изводст- ¦по начис- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦венные ¦ленным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходы" ¦процен- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦там" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+-----+------+----------+----------+-----+-----+-----¦
¦11 ¦Включение налого- ¦ 68 ¦ 76/2 ¦641 ¦684 ¦ - ¦ - ¦ 2000¦
¦ ¦вого кредита по НДС¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Расчеты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на расчеты с ¦ ¦ ¦по ¦по начис- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджетом ¦ ¦ ¦налогам" ¦ленным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦процен- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦там" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+-----+------+----------+----------+-----+-----+-----¦
¦12 ¦Оплата за ¦ 76/2¦ 51 ¦684 ¦311 ¦ - ¦ - ¦12000¦
¦ ¦предоставленную ¦ ¦ ¦"Расчеты ¦"Текущие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦услугу ¦ ¦ ¦по начис- ¦счета в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ленным ¦националь-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦процен- ¦ной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦там" ¦валюте" ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
* 30% от арендной платы перечисляется в бюджет без учета сумм НДС. И хотя законодательно это нигде не закреплено, мы делаем данную проводку по аналогии с порядком, приведенным в письме ГНАУ N 6514.
Примечание к таблицам 1 и 2
76/1 - счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с бюджетом"
76/2 - счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с контрагентами" (для арендодателя - это арендатор; для арендатора - арендодатель).