Сельхозпреприятиям: НДС - в бюджет!
Указ Президента Украины "О поддержке сельскохозяйственных товаропроизводителей" от 02.12.98 г. N 1328 (далее - Указ 1328) успешно просуществовал почти полтора года. Однако с 25 мая 2000 г. (со дня опубликования в "Урядовому кур'єрі" Указа Президента Украины от 23.05.2000 г. N 696/2000) он утрачивает силу.
Напомним, что в соответствии с Указом 1328 сельскохозяйственные товаропроизводители не уплачивали в бюджет сумм НДС, которые начислялись относительно операциям по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья, кроме операций по продаже перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе. Указанные суммы НДС оставались в распоряжении сельскохозяйственных товаропроизводителей и использовались ими на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения.
Итак, с 25.05.2000 г. сельскохозяйственные предприятия должны перечислять в бюджет суммы НДС. Исключением являются суммы НДС за реализованные молоко, скот, птицу, шерсть, молочную продукцию и мясопродукты, изготовленные в собственных перерабатывающих цехах. Согласно п.11.21 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР такие суммы НДС направляются сельскохозяйственными предприятиями на поддержку собственного производства животноводческой продукции и продукции птицеводства.
У плательщиков НДС может возникнуть вопрос: а как быть с суммами НДС, которые сельскохозяйственное предприятие не успело использовать на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения? По мнению редакции, такие суммы НДС должны быть перечислены в бюджет. Однако не все так страшно - в соответствии с Законом Украины "О списании задолженности по уплате налогов и сборов (обязательных платежей) налогоплательщиков в связи с реформированием сельскохозяйственных предприятий" от 16.03.2000 г. N 1565-III сельскохозяйственным предприятиям списывается задолженность по состоянию на 01.05.2000 г. по неуплаченным налогам, включая и НДС.
Поэтому фактически сельскохозяйственные предприятия должны перечислить в бюджет только разницу между суммами налоговых обязательств и налогового кредита (в соответствии с пп.7.7.1 п.7.1 ст.7 Закона о НДС), возникшими с 01.05.2000 г., поскольку возникшая до этой даты задолженность сельскохозяйственных предприятий по налогам подлежит списанию согласно Закону N 1565.
Суммы НДС за май, если они только не были использованы сельскохозяйственными предприятиями до 25.05.2000 г. на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения, должны быть перечислены в бюджет не позднее 20 июня (срок уплаты НДС за май согласно пп.7.7.1 п.7.1 ст.7 Закона о НДС).
В бухгалтерском учете на сумму НДС, которую сельскохозяйственные предприятия до 25.05.2000 г. не успели использовать на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения, следует дебетовать счет 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" и кредитовать счет 641 "Расчеты по налогам" аналитический счет "НДС" (Дт 96 Кт 68 - по старому Плану счетов).
Перечисление НДС в бюджет отражается проводкой: дебет счета 641 "Расчеты по налогам" кредит счета 311 "Текущие счета в национальной валюте" (Дт 68 Кт 51 - по старому Плану счетов).