Выездная торговля
Лето - горячее время для торговли. Торгуют все, всем и везде: на площадях и в парках, на рынках, вокзалах и пляжах. В общем, торговля "выезжает" к покупателю. Однако для организации выездной торговли недостаточно просто поставить палатку в оживленном месте. Необходимо получить разрешение на размещение объекта торговли, затем приобрести торговый патент, оформить командировку продавцу (если требуется), определить способ сдачи выручки. Результаты выездной торговли необходимо отразить в бухгалтерском и налоговом учете.
Какой торговый патент выгоднее для выездной торговли
Правовые отношения в области патентования регулируются Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 N 98/96- ВР (далее - Закон). Этим Законом определены три вида торгового патента на осуществление торговой деятельности: торговый патент (назовем его "обычный"), краткосрочный торговый патент и льготный торговый патент. Нас, в первую очередь, будут интересовать только обычный и краткосрочный торговые патенты.
Краткосрочный и обычный торговые патенты отличаются друг от друга прежде всего сроком действия. Так, срок действия обычного торгового патента - 12 месяцев, краткосрочного - от 1 до 15 дней. Отличаются они также по стоимости. Краткосрочный патент стоит 10 грн. за 1 день; обычный патент - от 30 до 320 грн. (в зависимости от местоположения пункта продажи).
В связи с приобретением краткосрочного патента следует обратить внимание на позицию налоговой, которая изложена в письме ГНАУ N 13014/11/15-1316 от 01.12.98 (далее - письмо N 13014). Кратко суть этого письма в следующем: краткосрочный торговый патент приобретается только для участия в ярмарках, выставках и других краткосрочных мероприятиях. Если же одним из основных видов деятельности субъекта предпринимательской деятельности является торговля, то в любом случае такой субъект должен приобретать обычный торговый патент. Подобная позиция, на наш взгляд, ошибочна, потому что в Законе нет никаких ограничений на приобретение краткосрочного торгового патента. Несмотря на это, в некоторых регионах Украины получение краткосрочного торгового патента связано с определенными трудностями, которые обусловлены тем, что местные налоговые руководствуются в данном вопросе именно письмом N 13014. В других регионах, в которых в первую очередь исходят из норм Закона, никаких проблем с получением краткосрочного патента нет. Хотя, по нашему мнению, если вам краткосрочный патент выгоден (см. ниже), то попытаться его приобрести стоит.
Поэтому, учитывая налогово-географическую специфику, мы рассмотрим две ситуации: когда есть возможность приобрести краткосрочный торговый патент для осуществления выездной торговли и когда такой возможности нет.
Краткосрочный торговый патент приобретается в налоговой по месту осуществления торговли. Как мы уже отмечали, стоимость краткосрочного торгового патента составляет 10 грн. за 1 день. Причем плата за краткосрочный патент вносится не позже чем за 1 день до начала осуществления торговой деятельности. На практике это выглядит так: если 1-го числа заплатил, то уже 3-го можно начинать торговлю. Следует однако отметить, что краткосрочный патент приобретается в том же порядке, что и обычный. То есть патент выдается на протяжении трех рабочих дней с момента подачи заявки. Весомым аргументом в пользу краткосрочного патента является также то, что при его приобретении не нужно вносить никаких одноразовых плат, как это предусмотрено для обычного патента. Иными словами, покупая краткосрочный патент, вы оплачиваете только его стоимость на конкретный период, на протяжении которого вы будете осуществлять торговлю (например, на два дня).
Негативным моментом периодического использования краткосрочного патента (например, по выходным дням) является то, что его придется приобретать на каждые выходные заново. То есть подавать заявку в налоговую и три дня ждать выдачи патента.
Таким образом, чтобы рассчитать стоимость краткосрочного торгового патента, необходимо количество дней, на протяжении которых вы будете заниматься торговлей, умножить на десять гривен (стоимость на день). На десять дней краткосрочный патент будет стоить 100 грн., на 12 дней - 120 грн. и т. д.
Теперь перейдем к ситуации, при которой приобрести краткосрочный патент не удалось. В этом случае приобретается обычный торговый патент. Но! Нет худа без добра. Если обычный торговый патент приобретается для осуществления выездной торговли, то в нем обязательно делается пометка "Выездная торговля". На основании такого патента можно осуществлять торговую деятельность на всей территории Украины (статья 7 Закона). Это существенный плюс, в особенности если стоимость обычного торгового патента в вашем регионе низкая (около 100 грн.). Ведь с таким патентом можно торговать в любой части Украины, включая те, в которых стоимость торгового патента может быть очень высокой (Киев, например). Напомним, что размер платы за патент устанавливается органами местного самоуправления.
Теперь относительно процедуры приобретения обычного торгового патента. Есть два варианта.
1. Согласно постановлению КМУ "Об утверждении Положения об изготовлении, хранении и реализации торговых патентов" от 13.07.98 N 1077 (далее постановление N 1077), если торговый патент приобретается до 15 числа месяца, то первоначально оплачивается его стоимость за оставшуюся часть месяца и вносится одноразовая плата, равная стоимости такого патента за месяц. Эта плата засчитывается в оплату стоимости торгового патента за последний месяц его действия. Рассмотрим этот вариант на примере. Предположим, что патент приобретается 5 июня. Стоимость патента - 200 грн. Сначала рассчитывается стоимость патента за оставшуюся часть месяца. Для этого определяем стоимость патента за 1 день. В июне 30 дней, следовательно: 200/30 =6,67 грн. Патент начинает действовать 8 июня. До конца месяца осталось 23 дня (включая 8 июня). Стоимость торгового патента на 23 дня: 6,67 грн. х 23 = 153,41 грн. Это и есть сумма, которая должна быть уплачена в текущем месяце. Первоначально также должно быть уплачено 200 грн. (стоимость патента за последний месяц). Итого первоначальный платеж составит 353,41 грн. На основании приобретенного патента можно осуществлять торговлю на протяжении оставшейся части июня и весь июль.
В случае, если предприятие не планирует осуществление торговой деятельности в июле и последующих месяцах и хочет сдать торговый патент, то до 15 июня необходимо письменно уведомить налоговую, которая выдала патент, о прекращении деятельности с 1 июля (включительно). После этого стоимость патента за июль будет возвращена предприятию. Если же торговля будет осуществляться также и в июле (и все!), то первоначально уплаченная сумма 200 грн. будет зачтена в оплату патента за июль. В ситуации, когда предприятие хочет осуществлять торговлю в августе (и последующих месяцах), ему необходимо до 15 июня внести плату за июль.
2. Если торговый патент приобретается после 15 числа месяца, то согласно постановлению N 1077 уплачиваются следующие суммы:
- стоимость патента за оставшуюся часть месяца;
- стоимость торгового патента за следующий месяц;
- одноразовая плата, равная стоимости торгового патента за месяц.
Рассмотрим пример. Патент приобретается 17 июня. Стоимость патента на месяц - 200 грн. Следовательно, стоимость патента за оставшуюся часть месяца составляет: 6,67 х 13 = 86,71 грн. (методику расчета см. выше). Стоимость патента за июль - 200 грн. Одноразовая плата - 200 грн. Итого: 486,71 грн. первоначального платежа. Причем стоимость патента за июль предприятие вернуть уже не сможет, поскольку проинформировать налоговую о прекращении деятельности необходимо до 15 числа месяца, предшествующего отчетному (в данном случае - 15 июня). А вот авансовый платеж вернуть можно, письменно известив налоговую, выдавшую патент, о прекращении торговли начиная с 1 августа.
Напоминаем, что после прекращения торговой деятельности патент необходимо сдать в налоговую, которая его выдала.
Итак, когда выгоден обычный, а когда - краткосрочный торговый патент? Определяется это просто. Сначала нужно определить, на протяжении какого срока вы планируете осуществлять выездную торговлю. Далее, в зависимости от того, когда приобретается обычный торговый патент (до 15 числа месяца или после 15), рассчитать его стоимость по методике, описанной выше. Одновременно необходимо определить плату за краткосрочный патент за тот же период. Какой из патентов окажется дешевле, тот вам и выгоден. Проиллюстрируем сказанное на двух примерах (стоимость обычных патентов условная).
1. Патент приобретается 10 июня (начинает действовать 11 июня). Стоимость патента - 80 грн. в месяц. Срок, на протяжении которого будет осуществляться торговля, - 10 дней.
Плата за патент на один день - 2,67 грн. (80 / 30). До конца месяца осталось 20 дней. Стоимость патента за оставшуюся часть месяца составляет 53,4 грн. (20 х 2,67). Одноразовая плата - 80 грн. Итого первоначальный платеж - 133,4 грн. (80 + 53,4). Если патент необходим только на июнь, то одноразовая плата подлежит возврату в случае уведомления налоговой о прекращении торговли до 15 июня. Таким образом, торговый патент на оставшуюся часть июня (даже больше чем десять дней) обойдется в 53,4 грн. Краткосрочный же патент на десять дней будет стоить 100 грн. (10 грн. х 10). Следовательно, в данной ситуации обычный патент выгоднее. Негативным моментом является то, что первоначально уплачивается 133,4 грн., а 80 грн. на некоторое время "выпадают" из оборота.
2. Патент приобретается 18 июня (начинает действовать 19 июня). Стоимость патента - 150 грн. в месяц. Срок, на протяжении которого будет осуществляться торговля, - 14 дней.
Плата за патент на один день - 5 грн. До конца месяца осталось 12 дней. Стоимость патента за оставшуюся часть месяца - 60 грн. (5 х 12). Одноразовая плата - 150 грн. Стоимость патента за июль - 150 грн. Итого первоначальный платеж - 360 грн. Одноразовая плата может быть возвращена. Таким образом, стоимость патента на 12 дней июня и весь июль (хотя нужно всего лишь на 14 дней) составляет 210 грн. (360 -150). Краткосрочный патент на 14 дней обойдется в 140 грн. (10 грн. х 14). Вывод: в этом случае выгоднее приобретать краткосрочный патент.