Сроки проведения расчетов во внешнеэкономической деятельности
Одним из основных требований внешнеэкономического законодательства Украины является соблюдение субъектами ВЭД сроков возврата валютных ценностей в Украину. Нарушение этого требования приводит к применению по отношению к субъектам ВЭД финансовых санкций. А это, в свою очередь, способствует отвлечению собственных оборотных средств предприятия, что негативно сказывается на финансовых результатах работы такого субъекта.
Рассмотрим основные моменты, на которые следует обратить внимание во время осуществления ВЭД, а также меры, которые необходимо принять субъектам ВЭД во избежание применения к ним финансовых санкций.
Сроки возврата валютных ценностей в Украину во ВЭД приведены в таблице
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Вид ¦Срок возврата в Украину ¦ Законодательная база ¦
¦ внешнеэкономической ¦ ¦ ¦
¦ операции ¦ ¦ ¦
+-------------------------+------------------------+-------------------------¦
¦Выручка в иностранной ¦Не позднее 90 календар- ¦Закон Украины от 23.09.94¦
¦валюте за экспорт товаров¦ных дней с момента ¦г. N 185/94-ВР "О порядке¦
¦(работ, услуг) подлежит ¦таможенного оформления ¦осуществления расчетов в ¦
¦зачислению на валютный ¦экспорта товаров или с ¦иностранной валюте", с ¦
¦счет резидента в ¦момента подписания акта ¦изменениями и ¦
¦уполномоченном банке ¦выполненных работ, услуг¦дополнениями (далее - ¦
¦ ¦или другого документа, ¦Закон N 185) ¦
¦ ¦удостоверяющего ¦ ¦
¦ ¦выполнение таких работ, ¦ ¦
¦ ¦услуг, экспорт прав ¦ ¦
¦ ¦интеллектуальной ¦ ¦
¦ ¦собственности ¦ ¦
+-------------------------+------------------------+-------------------------¦
¦Выручка в иностранной ¦Не позднее 180 ¦ ¦
¦валюте за экспорт ¦календарных дней с ¦ ¦
¦фармацевтической ¦момента таможенного ¦ ¦
¦продукции отечественного ¦оформления ¦ ¦
¦производства (коды ТН ¦фармацевтической ¦ ¦
¦ВЭД 30.01-30.06) ¦продукции ¦ ¦
¦подлежит зачислению на ¦ ¦ ¦
¦валютный счет резидента в¦ ¦ ¦
¦уполномоченном банке ¦ ¦ ¦
+-------------------------+------------------------+-------------------------¦
¦Поступление товаров ¦Не позднее 90 календар- ¦ ¦
¦(работ, услуг) по импорту¦ных дней с момента ¦ ¦
¦на условиях отсрочки ¦осуществления авансового¦ ¦
¦поставки ¦платежа или выставление ¦ ¦
¦ ¦векселя в пользу ¦ ¦
¦ ¦поставщика товаров ¦ ¦
¦ ¦(работ, услуг), а по ¦ ¦
¦ ¦документарному ¦ ¦
¦ ¦аккредитиву - с момента ¦ ¦
¦ ¦осуществления ¦ ¦
¦ ¦уполномоченным банком ¦ ¦
¦ ¦платежа в пользу ¦ ¦
¦ ¦нерезидента ¦ ¦
+-------------------------+------------------------+-------------------------¦
¦Ввоз товаров (работ, ¦Не позднее 90 календар- ¦Закон Украины от 23.12.98¦
¦услуг) по бартерному ¦ных дней с даты таможен-¦г. N 351-XIV "О ¦
¦договору (контракту) на ¦ного оформления экспорт-¦регулировании ¦
¦таможенную территорию ¦ной операции договора ¦товарообменных ¦
¦Украины ¦(контракта), а по рабо- ¦(бартерных) операций в ¦
¦ ¦там, услугам - с момента¦сфере ¦
¦ ¦подписания акта или ¦внешнеэкономической ¦
¦ ¦другого документа, ¦деятельности" (далее - ¦
¦ ¦удостоверяющего ¦Закон N 351) ¦
¦ ¦выполнение работ, услуг ¦ ¦
+-------------------------+------------------------+-------------------------¦
¦Ввоз товаров по ¦Не позднее 60 календар- ¦ ¦
¦бартерному договору на ¦ных дней с момента ¦ ¦
¦таможенную территорию ¦таможенного оформления ¦ ¦
¦Украины в случае экспорта¦экспорта таких ¦ ¦
¦высоколиквидных товаров ¦высоколиквидных товаров.¦ ¦
¦(перечень ¦В случае переоформления ¦ ¦
¦высоколиквидных товаров ¦формы расчетов с бартера¦ ¦
¦утвержден ПКМУ N 756 от ¦на денежную форму ¦ ¦
¦29.04.99 г. "О некоторых ¦расчетов - не позднее 90¦ ¦
¦вопросах регулирования ¦календарных дней с ¦ ¦
¦товарообменных ¦момента таможенного ¦ ¦
¦(бартерных) операций во ¦оформления экспортной ¦ ¦
¦внешнеэкономической ¦части договора ¦ ¦
¦деятельности" ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
* Не рассматриваются сроки и порядок осуществления расчетов по операциям с давальческим сырьем во ВЭД.
Ввоз (вывоз) товаров на таможенную территорию Украины считается осуществленным с момента оформления соответствующей грузовой таможенной декларации (ГДТ). Таможенное оформление считается осуществленным при наличии на всех экземплярах ГТД личной номерной печати инспектора таможни (см. Положение о грузовой таможенной декларации, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 09.06.97 г. N 574).
Если импортная часть бартерного договора (контракта) получена резидентом в виде готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья иностранного заказчика в Украине, также необходимо оформить ввозную ГТД (без фактического ввоза готовой продукции на таможенную территорию Украины).
Таможенным законодательством Украины не предусмотрено декларирование работ, услуг, объектов интеллектуальной собственности, поэтому для исчисления сроков возврата валютных ценностей в Украину принимается дата подписания акта выполненных работ, услуг или иного документа, подтверждающего их выполнение. Например, по подписке периодических полиграфических изданий таким документом является подписная квитанция или счет.
Отчет законодательно установленного срока расчетов у резидента-лизингодателя по лизинговым операциям начинается со следующего календарного дня после дня оформления ГТД на объект лизинга (см. Инструкцию о порядке осуществления контроля и получении лицензий по экспортным, импортным и лизинговым операциям, утвержденную постановлением НБУ от 24.03.99 г. N 136).
Для предприятий, осуществляющих экспортно-импортные операции с работами, услугами в рамках бартерного договора (контракта), Законом N 351 предусмотрен ряд дополнительных требований, а именно: в течение 5 рабочих дней с момента подписания акта выполненных работ, услуг или другого аналогичного документа необходимо уведомить:
- органы Государственной таможенной службы Украины по месту аккредитации предприятия, если экспортированные по бартерному договору (контракту) работы, услуги обмениваются на товары.
Предоставлением информации считается дата оформления ГТД;
- органы Государственной налоговой службы Украины по месту своей регистрации, если по бартерному договору (контракту) экспортируются или импортируются работы, услуги.
Уведомление предоставляется в двух экземплярах по установленной форме (см. письмо ГНАУ от 22.04.99 г. N 5876/7/22-1217).
За не предоставление или несвоевременное предоставление такой информации предусмотрено применение по отношению к предприятию пени в размере 1 процента от стоимости экспортированных товаров (работ, услуг) за каждый день просрочки. При этом общая сумма пени не может превышать стоимости таких товаров (работ, услуг).
Установленные законодательством сроки (90 дней) распространяются на все экспортно-импортные операции с расчетами как в иностранной валюте, так и в национальной (см. ст.17 Указа Президента Украины от 21.01.98 г. N 41/98 "О введении режима жесткого ограничения бюджетных расходов и других государственных расходов, мерах по обеспечению поступления доходов в бюджет и предупреждению финансового кризиса").
Субъекты ВЭД имеют право самостоятельно выбирать форму расчетов, если таковая не противоречит действующему законодательству Украины и соответствует международным правилам.
Так, п.14 Указа Президента Украины от 04.03.98 г. N 167/98 "О мерах по повышению ответственности за расчеты с бюджетами и государственными целевыми фондами" запрещено применение во ВЭД операций по уступке требования и переводу долга независимо от наличия соглашений и финансовых обязательств между резидентами и нерезидентами Украины.
Формы расчетов, рекомендованные для экспортно-импортных операций, приведены в совместном постановлении Кабинета Министров Украины и НБУ от 21.06.95 г. N 444.
Платежи за товары могут осуществляться в наличной свободно конвертируемой валюте путем внесения уполномоченным представителем юридического лица - нерезидента средств в кассу банка для дальнейшего их зачисления на распределительный счет резидента если соблюдаются следующие условия:
- наличие экспортного договора (контракта), в котором предусмотрена полная или частичная оплата наличной иностранной валютой;
- общая сумма, принятая банком по одному договору (контракту), не может превышать 10000 долл. США или в эквиваленте данной суммы в другой СКВ по официальному курсу НБУ на день зачисления средств (см. пп.4.4 п.4 Правил использования наличной иностранной валюты на территории Украины, утвержденных постановлением правления НБУ от 26.03.98 г. N 119).
Законодательством Украины не предусмотрены ограничения относительно осуществления вексельной формы расчетов во ВЭД.
Резидент имеет право выписывать в пользу нерезидента по импортной операции простой вексель. Поставка товаров (работ, услуг) может проводиться после выставления резидентом векселя. При этом ввоз товаров (работ, услуг) должен быть осуществлен не позднее 90 календарных дней с момента выставления векселя в пользу поставщика-нерезидента.
Вексель может быть выписан в пользу поставщика-нерезидента и после поставки товаров (работ, услуг), и в данной ситуации не возникает проблем со сроком (90 дней).
При осуществлении вексельной формы расчетов по экспортным операциям срок зачисления выручки в иностранной валюте на счет резидента-экспортера в уполномоченном банке не должен превышать законодательно установленный, т.е. 90 календарных дней с даты таможенного оформления продукции (см. письмо Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 04.04.2000 г. N 06-10/214).
На практике возникают ситуации, в силу которых стороны договора принимают решение о его трансформации, т.е. переоформлении бартерного договора (контракта) на куплю-продажу, другие виды договоров, или наоборот.
В случае такого переоформления предприятие должно предоставить в налоговые органы по месту своей регистрации копию договора (контракта), а также копии дополнительных соглашений, которыми предусмотрены изменения условий договора.
Следует помнить, что срок расчетов (90 дней) не прерывается и не возобновляется вследствие переоформления условий договора (контракта). Но есть несколько исключений. Законодательством предусмотрено продление срока осуществления операции - это переоформление бартерного договора (контракта), предметом которого являются высоколиквидные товары, на другие виды внешнеэкономических договоров. При этом срок поступления денежных средств за такие товары продлевается до 90 дней (с момента таможенного оформления их экспорта), вместо 60 дней, как было по бартеру. Другая ситуация, с которой на практике сталкиваются предприятия - проведение взаимозачетов встречных однородных требований во ВЭД.
В данном случае речь идет уже не о трансформации договоров, а о прекращении обязательств сторон по договору. Закон Украины от 23.09.94 N 185/94 "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" регулирует порядок прекращения обязательств между резидентом и нерезидентом Украины только путем их выполнения. Вместе с тем статья 6 Закона Украины от 16.04.98 г. N 959-XII "О внешнеэкономической деятельности" (с изменениями и дополнениями) позволяет субъектам ВЭД заключать любые виды внешнеэкономических договоров (контрактов), кроме прямо или в исключительной форме запрещенных законами Украины.
На основании этого, а также статьи 217 Гражданского кодекса Украины можно сделать вывод, что проведение взаимозачета является самостоятельной сделкой, не запрещенной во ВЭД, что подтверждается письмом Министерства юстиции Украины от 22.12.98 г. N 13-28-1932, а также письмом НБУ от 23.06.99 г. N 18-211/1872-5495.
Если резидент выступает плательщиком по импортному договору (контракту) и получателем по экспортному, заключенными с одним и тем же нерезидентом, для проведения взаимозачета однородных требований необходимо наличие двухстороннего акта-сверки задолженностей и акта-зачета или иного аналогичного документа. Такой документ содержит информацию относительно принадлежности перечисленных за рубеж или полученных из-за рубежа средств и полученного от иностранного партнера или отправленного ему товара по соответствующим договорам (контрактам).
С целью избежания штрафных санкций в виде пени такие взаимозачеты целесообразно проводить в рамках законодательно установленного срока по экспортно-импортным операциям (90 дней).
Кроме оплаты товаров (работ, услуг), у предприятий может возникнуть необходимость оплаты в иностранной валюте сумм сборов и государственной пошлины за предоставление услуг официальными органами иностранных государств. К таким услугам относятся регистрация объектов прав интеллектуальной собственности и других имущественных прав, кроме валютных ценностей, государственной пошлины за подачу искового заявления, рассмотрение дел иностранными судами и т.д. Перечень документов, которые необходимо предоставить банку для осуществления такого платежа, приведен в письме Юридического департамента НБУ от 23.02.2000 г. N 18- 211/469-1190.
На указанные выше операции не распространяется требование статьи 2 Закона N 185, так как официальные органы иностранного государства, предоставляющие данные услуги, не являются субъектами предпринимательской деятельности.
Во всех остальных случаях превышения законодательно установленных сроков осуществление расчетов во ВЭД предусматривает получение субъектом ВЭД специального разрешения:
- индивидуальной лицензии НБУ - при осуществлении экспортно-импортных операций, в том числе по финансовому и оперативному лизингу, с расчетами в денежной форме;
- индивидуального разрешения МВЭСторга (после ликвидации функции МВЭСторга возложены на Минэкономики Украины) - при осуществлении бартерных (товарообменных) операций, предусматривающих производственную кооперацию, консигнацию, комплексное строительство, поставку сложных технических изделий, товаров специального назначения.
Процедура получения индивидуальных лицензий, разрешений достаточно сложная, поэтому к этому следует заранее подготовиться.
На начальном этапе необходимо получить соответствующие заключения:
- по экспортно-импортным операциям, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, - заключение об обоснованности причин превышения сроков возврата выручки.
Заключение выдается субъектом хозяйственной деятельности независимо от форм собственности и места их регистрации в порядке, предусмотренном приказом Минпромполитики Украины от 15.06.99 г. N 211 (после ликвидации Министерства - Госкомитет промышленной политики Украины);
- по бартерным (товарообменным) операциям - заключение министерства или иного центрального органа исполнительной власти об отнесении операции к одному из вышеперечисленных видов с обоснованием возможного периода превышения установленных сроков расчетов (см. постановление Кабинета Министров Украины от 29.04.99 г. N 756 "О некоторых вопросах регулирования товарообменных (бартерных) операций в сфере внешнеэкономической деятельности").
Кроме того, необходимо получить заключение Минэкономики Украины относительно обоснованности причин и необходимости продления срока ввоза на таможенную территорию Украины товаров (работ, услуг), которые импортируются по бартерным договорам (контрактам).
Заключение выдается субъекту хозяйственной деятельности в течение 10 дней с момента подачи документов на рассмотрение и передается на рассмотрение ГНА Украины. В течение 15 дней налоговые органы предоставляют (в случае положительного решения) в НБУ окончательное заключение относительно возможности продления срока расчетов.
Следует обратить внимание, что для получения заключения по договорам международного лизинга (финансового, оперативного), согласно которым лизингодателем выступает резидент Украины, документы должны предоставляться на рассмотрение до момента передачи объекта лизинга нерезиденту.
На основании заключения налоговых органов НБУ принимает решение о выдаче субъекту ВЭД индивидуальной лицензии.
Для получения индивидуального разрешения на продление срока расчетов по бартерным (товарообменным) договорам (контрактам) субъект ВЭД должен не позднее 15 календарных дней после окончания установленных сроков расчетов предоставить документы в Минэкономики (ранее в МВЭСторг) согласно порядку, предусмотренному постановлением Кабинета Министров Украины от 13.08.99 г. N 1489 "О порядке выдачи разового индивидуального разрешения на превышение установленных сроков ввоза товаров (выполнения работ, предоставления услуг), которые импортируются по бартерным договорам". В течение 15 рабочих дней с момента получения документов к рассмотрению выдается индивидуальное разрешение, один экземпляр которого передается налоговому органу по месту регистрации субъекта ВЭД.
При наличии вышеперечисленных разрешительных документов к субъекту ВЭД не применяются штрафные санкции за нарушение сроков расчетов по экспортноимпортным операциям во ВЭД.