Как грамотно составлять договоры в сфере
внешнеэкономической деятельности
"Семь раз отмерь - один раз отрежь". Следует помнить это золотое правило и для принятия управленческих решений. Особенно, если решение оформляется в виде хозяйственного договора, в том числе во внешнеэкономической деятельности. Любая неточность в договоре (контракте) может повлечь за собой негативные последствия. А это, в свою очередь, касается не только предприятия - субъекта внешнеэкономической деятельности, но и государства в целом (невозврат или несвоевременный возврат валютных ценностей в Украину и т.д.). Кроме того, действующее налоговое законодательство во многом определяет зависимость порядка налогообложения от вида договора и формы расчетов по такому договору.
Поэтому внешнеэкономический договор (контракт) во время проверки станет объектом пристального внимания налогового инспектора.
Законодательством Украины установлено, что субъекты внешнеэкономической деятельности вправе заключать любые виды внешнеэкономических договоров (контрактов) по их усмотрению, за исключением тех, которые прямо запрещены законом.
Основными видами внешнеэкономической деятельности являются: экспорт, в том числе реэкспорт, импорт, бартер (товарообменная операция), операции с давальческим сырьем. По специфике использования такие операции можно разделить на: поставку (куплю-продажу), комиссию, консигнацию, комплексное строительство, производственную кооперацию. Более подробно перечень видов внешнеэкономической деятельности приведен в статье 4 Закона Украины "О внешнеэкономической деятельности" от 16.04.91 г. N 959-XII в редакции от 23.03.2000 г. N 1595-III (далее - Закон N 959).
Основанием для проведения операций в ВЭД является договор (контракт), который представляет собой письменно оформленное соглашение между субъектом ВЭД и его иностранным контрагентом, направленное на установление, изменение, приостановление их взаимных прав и обязанностей. Форма и порядок подписания договора (контракта) в ВЭД предусмотрены статьей 6 Закона N 959. Применение простой письменной формы означает, что внешнеэкономический договор (контракт) может заключаться:
- путем переписки, в результате которой стороны сделки приходят к общему согласию относительно осуществления условий договора (контракта) посредством телеграфа, факса, телетайпа и др.;
- путем подтверждения заказа;
- путем подписания договора (контракта) сторонами сделки при личной встрече.
В случае, если внешнеэкономический договор (контракт) заключается на территории другого государства, то форма такого документа определяется законодательством страны, где он заключается. Следует иметь в виду, что несоблюдение предусмотренной законом простой письменной формы сделки не влечет признания ее на этих основаниях недействительной, но лишает возможности стороны сделки в случае спора ссылаться на свидетельские показания.
Для подписания внешнеэкономического договора (контракта) не требуется разрешение какого-либо органа государственной власти, управления, вышестоящей организации, за исключением случаев, предусмотренных законами Украины.
Полномочия представителя украинской стороны сделки на заключение договора (контракта) вытекают из доверенности, уставных документов или других оснований, не противоречащих Закону N 959.
Начиная с 16.11.99 г. (дата опубликования в газете "Урядовий кур'єр" изменений в Закон N 959, внесенных Законом Украины от 21.10.99 г. N 1182XIV) внешнеэкономический договор (контракт) со стороны украинского партнера может подписываться одним лицом, а не двумя, как было ранее.
Немаловажное значение при подготовке договора (контракта) в ВЭД имеет язык, на котором он будет составлен. В случае составления договора (контракта) на иностранном языке в обязательном порядке должен быть экземпляр, составленный на украинском языке. Поэтому предпочтительнее составлять внешнеэкономический договор (контракт), оформляя его двумя колонками, в которых параллельно размещается текст на двух языках. Это позволит также избежать искажений или несоответствия перевода.
Типовая форма договора (контракта) в ВЭД предусмотрена приказом МВЭСторга Украины от 05.10.95 г. N 75 и содержит следующие основные разделы:
1. Название договора, дата и место его заключения.
2. Преамбула (полное официальное наименование сторон, заключающих договор, указание страны, в которой они зарегистрированы как стороны внешнеэкономической деятельности, ссылка на документы, удостоверяющие полномочия сторон на подписание договора).
3. Предмет договора.
4. Количество и качество товара.
5. Базисные условия поставок (приемки-передачи выполненных работ, услуг).
6. Цена и общая стоимость договора (контракта).
7. Условия платежей.
8. Условия приемки (передачи) товаров (работ, услуг).
9. Упаковка и маркировка.
10. Форс-мажорные обстоятельства.
11. Санкции и рекламации.
12. Арбитраж.
13. Юридические адреса, почтовые и платежные реквизиты.
Однако, применяя типовую форму, надо помнить, что для того чтобы договор (контракт) в ВЭД был надежным, он должен соответствовать следующим требованиям:
- договор (контракт) должен представлять интересы предприятия и соответствовать требованиям действующего законодательства Украины;
- обязательства партнера по договору (контракту) должны быть обеспечены его ответственностью (санкции, пени, неустойки, штрафы);
- договор (контракт) не должен содержать положений, которые впоследствии могут усложнить решение спорных вопросов.
Рассмотрим отдельные условия, которые должны быть предусмотрены в договоре (контракте).
Прежде всего договор (контракт) должен иметь четко оговоренный предмет сделки (товары, работы, услуги) с указанием марки, сорта товаров, а по работам и услугам - вида конечного результата их выполнения. Для детализации характеристики и номенклатуры товаров (работ, услуг) могут составляться приложения (спецификации), которые являются неотъемлемой частью договора (контракта), о чем делается пометка в тексте договора (контракта). При заключении бартерного (товарообменного) договора (контракта) следует четко определить номенклатуру встречных поставок, а также сбалансировать по стоимости экспортную и импортную части сделки.
Договор (контракт) на переработку давальческого сырья должен предусматривать точное наименование товара, продукции, являющейся конечной целью переработки, включать технологическую схему такой переработки, а также общую стоимость договора (контракта), залоговую стоимость давальческого сырья, форму и порядок расчетов за переработку сырья, условия реализации готовой продукции.
При заключении внешнеэкономического договора (контракта) следует учесть ряд требований, которые выдвигаются к его содержанию со стороны государства.
Так, согласно Указу Президента Украины "О мерах по упорядочению расчетов по договорам, заключенным субъектами предпринимательской деятельности Украины" от 04.10.94 г. N 566/94 обязательным является включение в условия договора (контракта) положений о расчетах в соответствии с правилами для документарного аккредитива и инкассо, разработанными Международной торговой палатой. Кроме того, Указом Президента Украины "О применении Международных правил интерпретации коммерческих терминов" от 04.10.94 г. N 567/94 предусмотрено, что субъекты предпринимательской деятельности обязаны заключать договоры (контракты) в соответствии с правилами ИНКОТЕРМС (в редакции 1990 года). Применение базисных условий поставки товаров во внешнеэкономической деятельности позволяет не только соблюдать требования действующего законодательства и таможенных процедур, но и определяет порядок налогообложения такой операции.
Так, например, применение базисных условий "EXW франко-завод" означает, что обязательства продавца - резидента Украины считаются выполненными после того, как он предоставил товар покупателю - нерезиденту Украины на своем складе, заводе. То есть с момента передачи товаров нерезидент несет все затраты и риски, связанные с перевозкой этих товаров от предприятия-продавца до места назначения, а также осуществляет декларирование указанных товаров на таможне самостоятельно или через таможенного брокера (подробно - см. письмо Гостаможслужбы Украины от 21.09.99 г. N 11/3-9971).
Исходя из вышеприведенного, в случае осуществления поставки товара на условии "франко-завод" продавцом не производится экспорт товара (понятие "экспорт" приведено в статье 4 Закона N 959).
Экспорт - это продажа товаров субъектами внешнеэкономической деятельности Украины иностранным субъектам хозяйствования и вывоз их через таможенную границу Украины.
Поэтому такая операция рассматривается как передача на территории Украины и облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 20%, а не по нулевой ставке как по экспорту (не выполняются условия пп.6.2.1 п.6.2 ст.6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97ВР).
При определении валюты договора (контракта) следует учесть Типовые рекомендации по базовым платежным условиям внешнеторговых контрактов украинских субъектов хозяйствования в условиях нестабильности обменных курсов и ограничений на валютные операции на рынках стран СНГ, утвержденные приказом МВЭСторга Украины от 28.01.99 г. N 39. Стоимость внешнеторговых договоров (контрактов), в том числе и бартерных, определяется в свободно конвертируемой валюте I группы Классификатора иностранных валют, утвержденного постановлением Правления НБУ от 04.02.98 г. N 34, с изменениями и дополнениями.
В случае, если валюта цены и валюта платежа по условиям договора разные, целесообразно использовать валютно-ценовые предостережения, предусмотренные постановлением Кабинета Министров Украины и НБУ от 21.06.95 г. N 444. В таком случае в договоре (контракте) указывается курс, по которому будет осуществлен перерасчет валюты цены в валюту платежа.
Валюта расчета определяется, исходя из соотношения валютного курса на день подписания договора (контракта).
Указом Президента Украины от 10.02.96 г. N 124/96 утверждено Положение об индикативных ценах в сфере внешнеэкономической деятельности, в соответствии с которым применение индикативных цен в определенных п.3 этого же Положения случаях является обязательным для субъектов ВЭД всех форм собственности.
Под индикативными ценами подразумевают цены на товар, соответствующие ценам, которые сложились на конкретный товар на рынке экспорта (импорта) на момент осуществления операции, с учетом условий поставки и осуществления расчетов.
Индикативные цены применяются к товарам:
- для которых применены антидемпинговые меры;
- для которых установлен режим квотирования, лицензирования, специальные режимы (ПЕРЕЧЕНЬ товаров, экспорт и импорт которых подлежат квотированию и лицензированию в 2000 году, приведен в постановлении Кабинета Министров Украины от 06.01.2000 г. N 4);
- экспорт которых осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 20 Закона N 959, согласно требованиям антимонопольного законодательства в области ВЭД.
Перечень индикативных цен периодически печатается в газете "Урядовий кур'єр".
На практике бывают ситуации, при которых стороны сделки в силу объективных причин не могут в срок выполнить свои обязательства из-за обстоятельств непреодолимой силы, что приводит к начислению финансовых санкций в виде штрафа за несвоевременный возврат или невозврат валютных ценностей в Украину.
Во избежание недоразумений в условиях договора (контракта) следует предусмотреть форс-мажорные обстоятельства, к которым относятся: стихийные бедствия, военные действия, эмбарго, блокады, другие международные санкции, вмешательства со стороны государства, забастовки (особенно работников транспорта).
При возникновении форс-мажорных обстоятельств договор (контракт) не может считаться просроченным, а стороны освобождаются от выполнения своих обязательств на время действия таких обязательств частично или полностью (в случае гибели товара). При этом действие форс-мажорных обстоятельств не является основанием для отказа покупателя от оплаты за товары (работы, услуги), предоставленные ему до наступления таких обстоятельств. Поэтому в договоре (контракте) целесообразно оговаривать и правовые последствия таких обстоятельств.
Наступление форс-мажорных обстоятельств, а также срок их действия должны быть подтверждены заключением Торгово-промышленной палаты государства, на территории которого произошли такие события, или другими уполномоченными на это органами при условии их легализации в консульских учреждениях Украины за рубежом. Без легализации такие документы принимаются в тех случаях, когда это предусмотрено международными договорами, в которых принимает участие Украина.
В соответствии с требованиями статьи 1 Указа Президента Украины от 07.11.94 г. N 659/94 осуществление внешнеэкономической деятельности предусматривает учет (регистрацию) отдельных видов договоров (контрактов). Порядок регистрации предусмотрен приказом МВЭСторга Украины от 24.02.96 г. N 133-а.
Обязательной регистрации в МВЭСторге подлежат договоры (контракты), предметом которых являются:
- товары, реэкспорт которых регулируется действующим законодательством Украины и международными договорами Украины;
- товары происхождением из Украины, в отношении которых международными договорами предусмотрены добровольные ограничения экспорта во избежание демпинга или осуществляются антидемпинговые процедуры;
- товары происхождением из Украины, импорт которых в другие государства подлежит квотированию, лицензированию в соответствии с законодательством этих государств или нормативными актами таможенных союзов, экономических групп;
- товары происхождением из Украины, экспорт которых осуществляется в рамках бартерных (товарообменных) операций или операций встречной торговли.
Для учета (регистрации) внешнеэкономических договоров (контрактов) предоставляются следующие документы:
1. Заявление в произвольной форме на официальном бланке субъекта предпринимательской деятельности - заявителя за подписью его руководителя.
2. Информационная карточка внешнеэкономического договора (контракта), оформленная в соответствии с приказом МВЭСторга Украины от 24.02.96 г. N 133-а (приложение N 1).
3. Оригинал внешнеэкономического договора (контракта) со всеми действующими на дату предоставления приложениями, дополнительными соглашениями и другими документами, которые являются неотъемлемой частью договора (контракта), а также его копия, заверенная в установленном порядке руководителем субъекта внешнеэкономической деятельности.
Если субъект внешнеэкономической деятельности Украины, который обратился относительно регистрации, поручает выполнение такого договора (контракта) другому субъекту ВЭД, например договора комиссии, консигнации, поручения, аренды, совместной деятельности, лизинга, а также дилерских, дистрибьюторских договоров, он обязан предоставить их оригиналы. После рассмотрения материалов оригиналы таких договоров возвращаются заявителю.
4. Документ, подтверждающий оплату услуг по регистрации (платежное поручение).
Регистрация договора (контракта) в ВЭД осуществляется в срок не более 7 рабочих дней с даты предоставления документов.