Возврат товаров и НДС
В процессе работы предприятий, которые занимаются производственной, торговой, посредническо-сбытовой деятельностью, происходят случаи возврата ранее реализованных товаров.
Причинами возврата могут быть: выявление скрытых недостатков товаров, брака или фальсификации. Юридические лица могут возвращать товары, по которым состоялся переход права собственности, а также товары, принятые на реализацию на условии комиссии, консигнации, если они не пользуются спросом.
Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон о НДС) (п.4.5 ст.4) предусматривает в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары продавцу перерасчет налога, начисленного в связи с такой продажей, в соответствии с изменениями базы налогообложения.
В Законе о НДС оговорено, что такой перерасчет применяется только плательщиками НДС. При этом продавец уменьшает налоговое обязательство на сумму излишне начисленного налога, а покупатель соответственно увеличивает налоговое обязательство на такую же сумму в период, в течение которого была уменьшена компенсация продавцу.
Как указано в Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли) (пп.5.4.3 п.5.4 ст.5), порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийных замен, а также перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определяется Кабинетом Министров Украины на основании норм законодательства по вопросам защиты прав потребителей.
Общие права потребителей определены Законом Украины "О защите прав потребителей" от 12.05.91 г. N 1023-XII, с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 1023). В соответствии со статьей 14 этого Закона потребитель в течение гарантийного срока или других сроков, обусловленных обязательными для сторон правилами или договором, имеет право по своему выбору требовать от продавца или производителя:
- бесплатного устранения недостатков товара;
- возмещения расходов на их устранение;
- замены на аналогичный товар надлежащего качества;
- соответствующего уменьшения его покупной цены;
- замены на такой же товар другой модели с соответствующим перерасчетом покупной цены;
- расторжения договора и возмещения нанесенных убытков.
Аналогичные требования содержатся в нормативных документах, регламентирующих порядок занятия торговой деятельностью и правилах торгового обслуживания населения (п.31 Порядка занятия торговой деятельностью и правил торгового обслуживания населения, утвержденного постановлением КМУ от 08.02.95 г. N 108, с изменениями и дополнениями).
Вместе с тем постановлением Кабинета Министров Украины от 19.03.94 г. N 172 "О реализации отдельных положений Закона Украины "О защите прав потребителей" утверждено приложение 3 "Перечень товаров надлежащего качества, которые не подлежат обмену (возврату)". Среди них продовольственные товары, лекарственные препараты и средства, предметы сангигиены.
Конкретные отношения поставщика и покупателя по обеспечению гарантийного обслуживания обусловлены отдельными нормативными актами. Так, условия, которые касаются продажи технических приборов, изложены в Порядке гарантийного обслуживания и гарантийной замены технически сложных бытовых товаров, утвержденном постановлением КМУ от 22.02.99 г. N 251.
В случае осуществления гарантийных замен товаров налогоплательщик, как определяет Закон о прибыли, обязан вести отдельный учет бракованных товаров, возвращенных покупателями, а также учет покупателей, получивших такую замену или услуги по ремонту (обслуживанию), в порядке, установленном центральным налоговым органом. Порядок учета бракованных товаров регламентирован приказом ГНАУ от 27.06.97 г. N 203.
Поставка продукции осуществляется в соответствии с договором, в котором указываются условия поставки, штрафные санкции за их нарушение, сроки отгрузки и сроки оплаты. Договоры, как правило, заключаются в письменной форме. Устная договоренность не обеспечивает правовых гарантий при решении спорных вопросов в арбитражном суде.
При выявлении некачественной продукции покупатель имеет право предъявить продавцу претензию, в которой он излагает свои требования и со ссылкой на действующее законодательство обосновывает их, указывает сумму потерь, надлежащую к возмещению.
Пример. Продавец (производственное предприятие) получил от покупателя рекламацию на качество отгруженной продукции.
Продажная стоимость партии товаров (с учетом НДС) - 23400 грн. Стоимость забракованных товаров (с НДС) - 3510 грн.
Некачественная продукция была возвращена поставщику.
Стоимость всей партии по учетным ценам поставщика составляет 15000 грн., возвращенной некачественной продукции - 2250 грн.
Продавец и покупатель - плательщики НДС
В технической документации обнародованы обязательства продавца относительно условий и сроков гарантийного обслуживания продукции.
Отражение операций у покупателя - оптового предприятия
Ситуация 1. Покупатель осуществил предварительную оплату продукции и недостатки товаров обнаружил при их приемке.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Перечислен аванс поставщику за ¦371 "Расчеты ¦311 "Текущие ¦23400 ¦
¦всю партию товаров ¦по выданным ¦счета в ¦ ¦
¦ ¦авансам" ¦национальной ¦ ¦
¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражен налоговый кредит по ¦641 "Расчеты ¦644 "Налоговый ¦3900 ¦
¦НДС в соответствии с ¦по налогам" ¦кредит" ¦ ¦
¦уплаченными денежными ¦ ¦ ¦ ¦
¦средствами ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Оприходована качественная ¦281 "Товары ¦631 "Расчеты с ¦16575 ¦
¦продукция на складе покупателя ¦на складе" ¦отечественными ¦ ¦
¦ ¦ ¦поставщиками" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражен НДС в части ¦644 "Налоговый¦631 "Расчеты с ¦3315 ¦
¦оприходованных товаров ¦кредит" ¦отечественными ¦ ¦
¦ ¦ ¦поставщиками" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Предъявлена претензия ¦374 "Расчеты ¦631 "Расчеты с ¦3510 ¦
¦поставщику на некачественные ¦по претензиям"¦отечественными ¦ ¦
¦товары ¦ ¦поставщиками" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Откорректирован "методом ¦641 "Расчеты ¦644 "Налоговый ¦(585) ¦
¦сторно" налоговый кредит по ¦по налогам" ¦кредит" ¦ ¦
¦некачественным товарам ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Учтен в расчетах с поставщиком ¦631 "Расчеты с¦371 "Расчеты ¦23400 ¦
¦уплаченный ему аванс ¦отечественными¦по выданным ¦ ¦
¦ ¦поставщиками" ¦авансам" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Получены денежные средства в ¦311 "Текущие ¦374 "Расчеты ¦3510 ¦
¦погашение задолженности ¦счета в ¦по претензиям" ¦ ¦
¦поставщика по претензии ¦национальной ¦ ¦ ¦
¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Ситуация 2. Покупатель осуществил предварительную оплату продукции, а скрытые недостатки товаров обнаружил после их оприходования.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Перечислен аванс поставщику за ¦371 "Расчеты ¦311 "Текущие ¦23400 ¦
¦всю партию товаров ¦по выданным ¦счета в ¦ ¦
¦ ¦авансам" ¦национальной ¦ ¦
¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражен налоговый кредит по ¦641 "Расчеты ¦644 "Налоговый ¦3900 ¦
¦НДС в соответствии с ¦по налогам" ¦кредит" ¦ ¦
¦уплаченными денежными средствами¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Оприходована вся партия ¦281 "Товары ¦631 "Расчеты с ¦19500 ¦
¦продукции на складе покупателя ¦на складе" ¦отечественными ¦ ¦
¦ ¦ ¦поставщиками" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражен НДС при оприходовании ¦644 "Налоговый¦631 "Расчеты с ¦3900 ¦
¦товаров ¦кредит" ¦отечественными ¦ ¦
¦ ¦ ¦поставщиками" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Учтен уплаченный поставщику ¦631 "Расчеты с¦371 "Расчеты ¦23400 ¦
¦аванс ¦отечественными¦по выданным ¦ ¦
¦ ¦поставщиками" ¦авансам" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражен возврат поставщику ¦281 "Товары ¦631 "Расчеты с ¦(2925)¦
¦некачественных товаров "методом ¦на складе" ¦отечественными ¦ ¦
¦сторно" ¦ ¦поставщиками" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Откорректирован "методом ¦641 "Расчеты ¦631 "Расчеты с ¦(585) ¦
¦сторно" налоговый кредит по НДС ¦по налогам" ¦отечественными ¦ ¦
¦в части возвращенных товаров ¦ ¦поставщиками" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Получены денежные средства за ¦311 "Текущие ¦631 "Расчеты с ¦3510 ¦
¦некачественные товары от ¦счета в ¦отечественными ¦ ¦
¦поставщика ¦национальной ¦поставщиками" ¦ ¦
¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Ситуация 3. Покупатель не осуществлял предварительной оплаты за товары и недостатки обнаружил при их приемке
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Оприходована качественная ¦281 "Товары ¦631 "Расчеты с ¦16575 ¦
¦продукция на складе покупателя ¦на складе" ¦отечественными ¦ ¦
¦ ¦ ¦поставщиками" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражен НДС в части ¦641 "Расчеты ¦631 "Расчеты с ¦3315 ¦
¦оприходованных товаров ¦по налогам" ¦отечественными ¦ ¦
¦ ¦ ¦поставщиками" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Перечислены денежные средства ¦631 "Расчеты с¦311 "Текущие ¦19890 ¦
¦продавцу за качественную ¦отечественными¦счета в ¦ ¦
¦продукцию ¦поставщиками" ¦национальной ¦ ¦
¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Ситуация 4. Покупатель не осуществлял предварительной оплаты за товары, а недостатки их обнаружил после оприходования.
Таблица 4
+----------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Оприходована вся партия ¦281 "Товары на¦631 "Расчеты с ¦19500 ¦
¦продукции на складе покупателя ¦складе" ¦отечественными ¦ ¦
¦ ¦ ¦поставщиками" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражен НДС при оприходовании ¦641 "Расчеты ¦631 "Расчеты с ¦3900 ¦
¦товаров ¦по налогам" ¦отечественными ¦ ¦
¦ ¦ ¦поставщиками" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражен возврат поставщику ¦281 "Товары на¦631 "Расчеты с ¦(2925)¦
¦некачественных товаров "методом ¦складе" ¦отечественными ¦ ¦
¦сторно" ¦ ¦поставщиками" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражен налоговый кредит в части¦641 "Расчеты ¦631 "Расчеты с ¦(585) ¦
¦возвращенных товаров ¦по налогам" ¦отечественными ¦ ¦
¦ ¦ ¦поставщиками" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Перечислены денежные средства ¦631 "Расчеты с¦311 "Текущие ¦19890 ¦
¦за качественную продукцию ¦отечественными¦счета в ¦ ¦
¦ ¦поставщиками" ¦национальной ¦ ¦
¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Отражение операций у продавца - производственного предприятия
При реализации продукции (товаров, работ, услуг) продавцом признается доход от обычной деятельности, который отражается по кредиту субсчетов 701 "Доход от реализации готовой продукции", 702 "Доход от реализации товаров", 703 "Доход от реализации работ и услуг".
В случаях возврата продукции (товаров) признанный продавцом доход должен быть уменьшен.
Возврат покупателем продукции (товаров) по новой методологии учета согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. N 291, отражается по дебету субсчета 704 "Вычеты из дохода", а не сторнированием дохода, отраженного по кредиту субсчетов 701, 702, 703.
Ситуация 5. Продавец получил предварительную оплату от покупателя, и в том же отчетном периоде ему поступили некачественные товары от покупателя.
Таблица 5
+----------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Получена предварительная оплата ¦311 "Текущие ¦681 "Расчеты ¦23400 ¦
¦от покупателя ¦счета в ¦по авансам ¦ ¦
¦ ¦национальной ¦полученным" ¦ ¦
¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражены налоговые ¦643 "Налоговые¦641 "Расчеты ¦3900 ¦
¦обязательства по НДС ¦обязательства"¦по налогам" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражен доход от реализации ¦361 "Расчеты с¦701 "Доход от ¦23400 ¦
¦готовой продукции в момент ¦отечественными¦реализации ¦ ¦
¦отгрузки ¦покупателями" ¦готовой ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражен НДС по реализованной ¦701 "Доход от ¦643 "Налоговые ¦3900 ¦
¦продукции ¦реализации ¦обязательства" ¦ ¦
¦ ¦готовой ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукции" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражена производственная ¦901 ¦26 "Готовая ¦15000 ¦
¦себестоимость реализованной ¦"Себестоимость¦продукция" ¦ ¦
¦готовой продукции ¦реализованной ¦ ¦ ¦
¦ ¦готовой ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукции" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Зачислен аванс, полученный от ¦681 "Расчеты ¦361 "Расчеты с ¦23400 ¦
¦покупателя ¦по авансам ¦отечественными ¦ ¦
¦ ¦полученным" ¦покупателями" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражен возврат товаров ¦704 "Вычеты ¦361 "Расчеты с ¦3510 ¦
¦покупателем ¦из дохода" ¦отечественными ¦ ¦
¦ ¦ ¦покупателями" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Корректировка налоговых ¦704 "Вычеты ¦641 "Расчеты ¦(585) ¦
¦обязательств по НДС по ¦из дохода" ¦по налогам" ¦ ¦
¦некачественной продукции ¦ ¦ ¦ ¦
¦"методом сторно" ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Корректировка производственной ¦901 ¦26 "Готовая ¦(2250)¦
¦себестоимости некачественной ¦"Себестоимость¦продукция" ¦ ¦
¦продукции "методом сторно" ¦реализованной ¦ ¦ ¦
¦ ¦готовой ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукции" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Возмещена покупателю стоимость ¦361 "Расчеты с¦311 "Текущие ¦3510 ¦
¦некачественных товаров ¦отечественными¦счета в ¦ ¦
¦ ¦покупателями" ¦национальной ¦ ¦
¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦В конце отчетного периода ¦701 "Доход от ¦791 "Результат ¦19500 ¦
¦отнесен на финансовые результаты¦реализации ¦основной ¦ ¦
¦доход от реализации ¦готовой ¦деятельности" ¦ ¦
¦ ¦продукции" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦В конце отчетного периода ¦791 "Результат¦704 "Вычеты ¦2925 ¦
¦отнесена на финансовые ¦основной ¦из дохода" ¦ ¦
¦результаты стоимость ¦деятельности" ¦ ¦ ¦
¦возвращенных товаров ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отнесена себестоимость готовой ¦791 "Результат¦901 ¦12750 ¦
¦продукции на финансовые ¦основной ¦"Себестоимость ¦ ¦
¦результаты ¦деятельности" ¦реализованной ¦ ¦
¦ ¦ ¦готовой ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Ситуация 6. Продавец получил предварительную оплату от покупателя, возврат продукции произошел в следующем после отгрузке отчетном периоде.
Таблица 6
+----------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦ Предыдущий отчетный период ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦Получена предварительная оплата ¦311 "Текущие ¦681 "Расчеты ¦23400 ¦
¦от покупателя ¦счета в ¦по авансам ¦ ¦
¦ ¦национальной ¦полученным" ¦ ¦
¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражены налоговые ¦643 "Налоговые¦641 "Расчеты ¦3900 ¦
¦обязательства по НДС ¦обязательства"¦по налогам" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражен доход от реализации ¦361 "Расчеты с¦701 "Доход от ¦23400 ¦
¦готовой продукции в момент ¦отечественными¦реализации ¦ ¦
¦отгрузки ¦покупателями" ¦готовой ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражен НДС по реализованной ¦701 "Доход от ¦643 "Налоговые ¦3900 ¦
¦продукции ¦реализации ¦обязательства" ¦ ¦
¦ ¦готовой ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукции" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражена производственная ¦901 ¦26 "Готовая ¦15000 ¦
¦себестоимость реализованной ¦"Себестоимость¦продукция" ¦ ¦
¦готовой продукции ¦реализованной ¦ ¦ ¦
¦ ¦готовой ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукции" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Зачислен аванс, полученный от ¦681 "Расчеты ¦361 "Расчеты с ¦23400 ¦
¦покупателя ¦по авансам ¦отечественными ¦ ¦
¦ ¦полученным" ¦покупателями" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отнесен на финансовые ¦701 "Доход от ¦791 "Результат ¦19500 ¦
¦результаты доход от реализации ¦реализации ¦основной ¦ ¦
¦ ¦готовой ¦деятельности" ¦ ¦
¦ ¦продукции" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Списана себестоимость готовой ¦791 "Результат¦901 ¦15000 ¦
¦продукции на финансовые ¦основной ¦"Себестоимость ¦ ¦
¦результаты ¦деятельности" ¦реализованной ¦ ¦
¦ ¦ ¦готовой ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦ Следующий отчетный период ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦Отражен возврат товаров ¦704 "Вычеты ¦361 "Расчеты с ¦3510 ¦
¦покупателем ¦из дохода" ¦отечественными ¦ ¦
¦ ¦ ¦покупателями" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Корректировка налоговых ¦704 "Вычеты ¦641 "Расчеты ¦(585) ¦
¦обязательств по НДС по ¦из дохода" ¦по налогам" ¦ ¦
¦некачественной продукции ¦ ¦ ¦ ¦
¦"методом сторно" ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Корректировка производственной ¦901 ¦26 "Готовая ¦(2250)¦
¦себестоимости некачественной ¦"Себестоимость¦продукция" ¦ ¦
¦продукции "методом сторно" ¦реализованной ¦ ¦ ¦
¦ ¦готовой ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукции" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Корректировка списанной на ¦791 "Результат¦901 ¦(2250)¦
¦финансовый результат ¦основной ¦"Себестоимость ¦ ¦
¦себестоимости возвращенной ¦деятельности" ¦реализованной ¦ ¦
¦продукции "методом сторно" ¦ ¦готовой ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦В конце отчетного периода, в ¦791 "Результат¦704 "Вычеты ¦2925 ¦
¦котором произошел возврат ¦основной ¦из дохода" ¦ ¦
¦покупателем некачественной ¦деятельности" ¦ ¦ ¦
¦продукции, отражено уменьшение ¦ ¦ ¦ ¦
¦общего дохода поставщика ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Возвращены покупателю ¦361 "Расчеты с¦311 "Текущие ¦3510 ¦
¦денежные средства за ¦отечественными¦счета в ¦ ¦
¦некачественную продукцию ¦покупателями" ¦национальной ¦ ¦
¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Поставщик при возврате покупателем некачественной продукции до ранее составленной налоговой накладной должен выписать "Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей", утвержденный приказом ГНА Украины от 30 мая 1997 г. N 165 (далее - приказ N 165). На основании этого расчета в Книге учета продажи товаров (работ, услуг), утвержденной тем же приказом N 165, в графе 20 отражается со знаком "минус" стоимость возвращенной продукции без учета НДС, а в графе 21 со знаком "минус" - сумма НДС по возвращенной некачественной продукции. Если отгрузка продукции и возврат некачественных товаров покупателем произошли в одном отчетном периоде, то сумма НДС по товарам, возвращенным поставщику, уменьшит его налоговые обязательства.
Если события произошли в разных отчетных периодах, продавец некачественной продукции должен выполнить корректировку налоговых обязательств по НДС в Расчете корректировки (приложение 2 к налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ГНА Украины от 30 мая 1997 г. N 166) и отразить изменения в строке 8 декларации по НДС со знаком "минус".
Покупатель после получения Расчета корректировки должен осуществить корректировку в Книге учета приобретения товаров (работ, услуг). В графе 16 со "минус" он отражает сумму возвращенных некачественных товаров без учета НДС, а в графе 17 со знаком "минус" показывает НДС по возвращенным товарам.
В случае приобретения и возврата товаров в одном отчетном периоде сумма НДС по некачественным товарам, возвращенным поставщику, приведет к уменьшению сумм налогового кредита отчетного периода покупателя, которая отражается по строке 10 декларации по НДС. Если эти события произошли в разных отчетных периодах - уменьшение налогового кредита покупатель должен отразить в Расчете корректировки и внести в строку 16 декларации по НДС со знаком "минус".
При условии, когда хоть один из участников операции не является плательщиком НДС (это может быть юридическое лицо, которое не достигло 1200 необлагаемых минимумов доходов граждан или перешло на 10-процентный единый налог; физическое лицо - предприниматель, не зарегистрированный в качестве плательщика НДС, или физическое лицо, которое не является субъектом предпринимательской деятельности и т.д.) отражение на счетах бухгалтерского учета возврата некачественных товаров изменится.
В соответствии с абзацем вторым п.4.5 ст.4 Закона о НДС Порядок перерасчета налоговых обязательств не применяется, когда хоть одна из сторон не является плательщиком НДС. Исключение составляет операция по пересмотру цен, связанных с выполнением гарантийных обязательств.
Продавец - плательщик НДС, покупатель - неплательщик НДС
Отражение операций у покупателя - оптового предприятия -
неплательщика НДС (независимо от гарантий на полученную продукцию)
Ситуация 7. Покупатель не осуществлял предварительной оплаты за товары, а недостатки их обнаружил после оприходования.
Таблица 7
+----------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Оприходована вся партия ¦281 "Товары на¦631 "Расчеты с ¦23400 ¦
¦продукции на складе покупателя ¦складе" ¦отечественными ¦ ¦
¦по покупным ценам с НДС ¦ ¦поставщиками" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражен возврат некачественных ¦281 "Товары на¦631 "Расчеты с ¦(3510)¦
¦товаров поставщику "методом ¦складе" ¦отечественными ¦ ¦
¦сторно" ¦ ¦поставщиками" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Перечислены денежные средства ¦631 "Расчеты с¦311 "Текущие ¦19890 ¦
¦за качественную продукцию ¦отечественными¦счета в ¦ ¦
¦ ¦поставщиками" ¦национальной ¦ ¦
¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Отражение операций у продавца - производственного предприятия -
плательщика НДС (при условии отсутствия гарантийного обеспечения
отгруженной продукции)
Ситуация 8. Юридическое лицо - плательщик НДС получает от неплательщика НДС возвращенные некачественные товары, не имеющие гарантийного обеспечения. В таком случае продавец теряет право на сторнирование налоговых обязательств по НДС, определенных при продаже товаров.
Продавец получил оплату от покупателя после отгрузки продукции.
Таблица 8
+----------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражается доход от реализации ¦361 "Расчеты с¦701 "Доход от ¦23400 ¦
¦готовой продукции неплательщику ¦отечественными¦реализации ¦ ¦
¦НДС ¦покупателями" ¦готовой ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражены налоговые ¦701 "Доход от ¦701 "Доход от ¦3900 ¦
¦обязательства по НДС ¦реализации ¦реализации ¦ ¦
¦ ¦готовой ¦готовой ¦ ¦
¦ ¦продукции" ¦продукции" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражена производственная ¦901 ¦26 "Готовая ¦15000 ¦
¦себестоимость реализованной ¦"Себестоимость¦продукция" ¦ ¦
¦продукции ¦реализованной ¦ ¦ ¦
¦ ¦готовой ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукции" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражен возврат товаров ¦704 "Вычеты из¦361 "Расчеты с ¦3510 ¦
¦покупателем ¦дохода" ¦отечественными ¦ ¦
¦ ¦ ¦покупателями" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Корректировка налоговых ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦обязательств по НДС по ¦ ¦ ¦ ¦
¦некачественной продукции ¦ ¦ ¦ ¦
¦"методом сторно" ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Корректировка производственной ¦901 ¦26 "Готовая ¦2250 ¦
¦себестоимости некачественной ¦"Себестоимость¦продукция" ¦ ¦
¦продукции "методом сторно" ¦реализованной ¦ ¦ ¦
¦ ¦готовой ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукции" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отнесен на финансовые ¦701 "Доход от ¦791 "Результат ¦19500 ¦
¦результаты доход от реализации ¦реализации ¦основной ¦ ¦
¦ ¦готовой ¦деятельности" ¦ ¦
¦ ¦продукции" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦В конце отчетного периода, в ¦791 "Результат¦704 "Вычеты ¦3510 ¦
¦котором произошел возврат ¦основной ¦из дохода" ¦ ¦
¦покупателем некачественной ¦деятельности" ¦ ¦ ¦
¦продукции, отражено уменьшение ¦ ¦ ¦ ¦
¦общего дохода поставщика ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Списана себестоимость готовой ¦791 "Результат¦901 ¦12750 ¦
¦продукции на финансовые ¦основной ¦"Себестоимость ¦ ¦
¦результаты ¦деятельности" ¦реализованной ¦ ¦
¦ ¦ ¦готовой ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Получены средства от покупателя ¦311 "Текущие ¦361 "Расчеты с ¦19890 ¦
¦ ¦счета в ¦отечественными ¦ ¦
¦ ¦национальной ¦покупателями" ¦ ¦
¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Однако следует помнить, что в соответствии с п.4 ст.14 Закона N 1023 при наличии товара требование потребителя о его замене подлежит немедленному удовлетворению, а в случае необходимости проверки качества - в течение 14 дней или по договоренности сторон.
В случае отсутствия товара требование потребителя по его замене подлежит удовлетворению в 2-месячный срок от даты соответствующего заявления.
Требования потребителя рассматриваются после предъявления им квитанции, товарного или кассового чека либо другого письменного документа, а относительно товаров с установленными гарантийными сроками - технического паспорта или другого документа, заменяющего его.
Отражение операций у продавца - розничного предприятия - структурного подразделения производителя продукции (отдельного юридического лица) (при условии обеспечения гарантии на реализованную продукцию)
Реализация и возврат товаров произошли в одном отчетном периоде.
Таблица 9
+----------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Оприходована вся партия товаров ¦282 "Товары в ¦683 ¦15000 ¦
¦ ¦торговле" ¦"Внутрихозяйст-¦ ¦
¦ ¦ ¦венные расчеты"¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражен налоговый кредит по НДС ¦641 "Расчеты ¦683 ¦3000 ¦
¦ ¦по налогам" ¦"Внутрихозяйст-¦ ¦
¦ ¦ ¦венные расчеты"¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Перечислены средства за ¦683 "Внутри- ¦311 "Текущие ¦18000 ¦
¦полученную партию товаров ¦хозяйствен- ¦счета в ¦ ¦
¦ ¦ные расчеты" ¦национальной ¦ ¦
¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражена торговая наценка по ¦282 "Товары в ¦285 "Торговая ¦8400* ¦
¦всей партии товаров ¦торговле" ¦наценка" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражена реализация товаров ¦301 "Касса в ¦702 "Доход от ¦23400 ¦
¦ ¦национальной ¦реализации ¦ ¦
¦ ¦валюте" ¦товаров" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отражен НДС в сумме выручки от ¦702 "Доход от ¦641 "Расчеты ¦3900 ¦
¦реализации ¦реализации ¦по налогам" ¦ ¦
¦ ¦товаров" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Возвращены деньги из кассы ¦704 "Вычеты ¦301 "Касса в ¦3510 ¦
¦покупателю за некачественные ¦из дохода" ¦национальной ¦ ¦
¦товары ¦ ¦валюте" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Отсторнированы налоговые ¦704 "Вычеты ¦641 "Расчеты ¦(585) ¦
¦обязательства по НДС по ¦из дохода" ¦по налогам" ¦ ¦
¦некачественным товарам ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Списана торговая наценка по ¦282 "Товары в ¦285 "Торговая ¦7140**¦
¦реализованным товарам ¦торговле" ¦наценка" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Списана себестоимость ¦902 ¦282 "Товары в ¦12750 ¦
¦реализованных товаров ¦"Себестоимость¦торговле" ¦*** ¦
¦ ¦реализованных ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦На финансовый результат отнесен ¦702 "Доход от ¦791 "Результат ¦19500 ¦
¦доход от реализации ¦реализации ¦основной ¦ ¦
¦ ¦товаров" ¦деятельности" ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦Сумма возвращенных товаров ¦791 "Результат¦704 "Вычеты ¦2925 ¦
¦отнесена на уменьшение дохода ¦основной ¦из дохода" ¦ ¦
¦продавца ¦деятельности" ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------------+---------------+------¦
¦На финансовый результат отнесена¦791 "Результат¦902 ¦12750 ¦
¦себестоимость реализованных ¦основной ¦"Себестоимость ¦ ¦
¦товаров ¦деятельности" ¦реализованных ¦ ¦
¦ ¦ ¦товаров" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
* В том числе НДС поставщика - 3000 грн.
** 7140 грн. - сумма наценки, подлежащая списанию на реализованные товары в отчетном периоде (8400 - 1260 = 7140); 1260 - сумма наценки на товары, возвращенные покупателем, которая относится на остаток нереализованных (возвращенных) товаров.
*** Себестоимость товаров (без учета торговой наценки), подлежащая списанию в отчетном периоде (23400 - 3510 - 7140 = 12750).
79 "Финансовые результаты"
----------------------------
Дт ¦ Кт
--------------+-------------
(расходы) ¦ (доходы)
(902) 12750 ¦ 19500 (702)
(704) 2925 ¦
--------------+-------------
15675 ¦ 19500
--------------+-------------
(441) 3825 ¦
--------------+-------------
- ¦ -
Влияние суммы возврата товаров от плательщика НДС на финансовый результат продавца 79 "Финансовые результаты"
----------------------------
Дт ¦ Кт
--------------+-------------
(расходы) ¦ (доходы)
(901) 12750 ¦ 19500 (702)
(704) 3510 ¦
--------------+-------------
16260 ¦ 19500
--------------+-------------
(441) 3240 ¦
--------------+-------------
- ¦ -
Влияние суммы возврата товаров от неплательщика НДС на финансовый результат продавца
Таким образом, при отношениях с неплательщиками НДС, за исключением операций по пересмотру цен, связанных с выполнением гарантийных обязательств, продавец теряет право на сторнирование НДС в сумме возвращенных товаров. Это необоснованно приводит к увеличению его расходов и отрицательно влияет на финансовый результат. Указанные обстоятельства необходимо учитывать при заключении соглашений.