Валютные кредиты
ВОПРОС: В январе 2000 г. нами получен валютный кредит от нерезидента юридического лица (Россия). Данный договор на получение валютного кредита зарегистрирован в областном управлении НБУ. Нами начислены проценты в пользу нерезидента по долговым обязательствам за полученный кредит в сумме 1000 долларов США. В связи с этим просим ответить на следующие вопросы:
-необходимо ли нам и по какой ставке начислять налог на репатриацию от суммы начисленных процентов;
-как отразить в декларации о валютных ценностях начисленные и оплаченные нерезиденту проценты по кредиту?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 13.2 статьи 13 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22 мая 1997 г. N 283/97-ВР (далее - Закон N 283) резиденты или постоянные представительства нерезидентов, осуществляющих в пользу нерезидента какую-либо выплату доходов с источником их происхождения с Украины, полученных таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности, кроме доходов, определенных пунктами 13.3-13.7, должны удерживать при выплате таких доходов и дополнительно уплачивать налог на репатриацию доходов в размере 15 процентов от суммы такого дохода за счет такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений, вступивших в силу.
По сообщению Министерства иностранных дел Украины от 11.11.99 г. N 43/21-1242, с 3 августа 1999 г. вступило в действие Соглашение между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении уклонений от уплаты налогов. Согласно статье 11 этого Соглашения термин "проценты" обозначает доход от долговых требований любого вида. С таких процентов могут быть удержаны налоги в том Договорном Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законами этого государства, но налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы процентов.
Необходимо отметить, что с введением в действие постановления КМУ от 18.05.2000 г. N 825 утвержден порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам (об избежании двойного налогообложения).
Перечисляется налог до/или вместе с выплатой. Источником удержания налога являются суммы соответствующих выплат.
В соответствии с подпунктом 5.5.1 Закона N 283 на валовые расходы относятся любые затраты, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым требованиям, в том числе по любым кредитам, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Декларация о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами, утверждена приказом Министерства финансов Украины 25.12.95 N 207. Данная декларация не предусматривает отражение сведений о валютных ценностях, принадлежащих нерезиденту.