Неприбыльные организации и социальные сборы
ВОПРОС: Как неприбыльная организация должна производить отчисления в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования?
ОТВЕТ: Порядок сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и сбора на обязательное социальное страхование регулируется:
- Законом Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. N 400/97-ВР (далее - Закон о пенсионном страховании);
- Законом Украины "О сборе на обязательное социальное страхование" от 26.06.97 г. N 402/97-ВР (далее - Закон о соцстрахе);
- Порядком взимания сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы, утвержденным приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 03.11.97 г. N 4.
Данные нормативные документы почти не делают никаких исключений для неприбыльных учреждений и организаций. Итак, неприбыльные организации, осуществляющие оплату труда своих работников, должны уплачивать сбор на обязательное государственное пенсионное страхование и сбор на обязательное социальное страхование (в том числе на случай безработицы) на общих основаниях.
Объектом обложения данными сборами являются фактические расходы на оплату труда работников. Напомним, что состав фонда оплаты труда определяется согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323.
Отметим, что на сумму вознаграждения, которое выплачивается гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера, начисления осуществляются только в Пенсионный фонд.
Однако между базами для исчисления сбора в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования есть разница.
Так, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование не начисляется на суммы выплат, предусмотренных п.2 ст.5 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан".
В свою очередь, сбор на обязательное социальное страхование, который уплачивается в Фонд социального страхования (а также сбор в Фонд занятости), не начисляется на суммы выплат, предусмотренных п.1 ст.5 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан", и выплат, предусмотренных постановлением КМУ от 18.05.98 г. N 697.
+--------------------------------------------------------------------+
¦ Виды сборов ¦Выплаты по¦Выплаты по ¦
¦ ¦трудовым ¦гражданско-¦
¦ ¦договорам ¦правовым ¦
¦ ¦ ¦договорам ¦
+---------------------------------------------+----------+-----------¦
¦Сбор на обязательное государственное ¦ ¦ ¦
¦пенсионное страхование ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+----------+-----------¦
¦размер начисления ¦ 32% ¦ 32% ¦
+---------------------------------------------+----------+-----------¦
¦размер удержания ¦ из суммы до 150 гривен ¦ 1% ¦ 1% ¦
¦ +---------------------------+----------+-----------¦
¦ ¦ из суммы более 150 гривен ¦ 2% ¦ 2% ¦
+---------------------------------------------+----------+-----------¦
¦Сбор на обязательное социальное страхование ¦ 4% ¦ - ¦
+---------------------------------------------+----------+-----------¦
¦Сбор в Фонд социального страхования на ¦ ¦ ¦
¦случай безработицы ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+----------+-----------¦
¦размер начисления ¦ 1,5% ¦ - ¦
+---------------------------------------------+----------+-----------¦
¦размер удержания ¦ 0,5 ¦ 0,5 ¦
+--------------------------------------------------------------------+
Необходимо также остановится на изменениях, которые были внесены в Закон о пенсионном страховании Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины" от 17.02.2000 г. N 1461-III. Отметим, что они (изменения) касаются в основном неприбыльных организаций, определенных абз. а) пп.7.11.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, то есть органов государственной власти Украины, органов местного самоуправления и созданных ими учреждений или организаций, содержащихся за счет средств государственного (местного) бюджета.
Итак, с 15 марта 2000 года были установлены отдельные ставки в Пенсионный фонд для лиц, претендующих на пенсии в соответствии с Законами Украины "О государственной службе" от 16.12.93 г. N 3723-XII, "О прокуратуре" от 05.11.91 г. N 1789, "О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов" от 23.09.97 г. N 540, "О научной и научно-технической деятельности" от 13.12.91 г. N 1977-XII, "О статусе народного депутата Украины" от 17.11.92 г. N 2790-XII, "О национальном банке Украины" от 20.05.99 г. N 679-XIV, Таможенным кодексом Украины, Положением о помощнике-консультанте народного депутата Украины, утвержденным постановлением Верховной Рады Украины от 13.10.95 г. N 379/95. То есть такие категории граждан, как:
- государственные служащие 1-7 категорий (1-15 рангов);
- работники государственных научных учреждений и организаций (научные работники);
- народные депутаты и их помощники-консультанты;
- прокурорско-следственные работники;
- служащие Национального банка Украины;
- должностные лица таможенных органов Украины;
- журналисты государственных или коммунальных СМИ должны уплачивать взносы в Пенсионный фонд по повышенным ставкам (по сравнению с другими работниками), а именно в следующих размерах:
+-----------------------------------------------------------------------+
¦ Размер объекта ¦ Размер сбора в Пенсионный ¦
¦налогообложения, грн. ¦ фонд, грн. ¦
+-----------------------+-----------------------------------------------¦
¦до 150 грн. ¦ 1% от суммы ¦
+-----------------------+-----------------------------------------------¦
¦от 151 до 250 грн. ¦ 1,50 грн. + 2% от суммы, превышающей 150 грн. ¦
+-----------------------+-----------------------------------------------¦
¦от 251 до 350 грн. ¦ 3,50 грн. + 3% от суммы, превышающей 250 грн. ¦
+-----------------------+-----------------------------------------------¦
¦от 351 до 500 грн. ¦ 6,50 грн. + 4% от суммы, превышающей 350 грн. ¦
+-----------------------+-----------------------------------------------¦
¦Свыше 500 грн. ¦ 12,50 грн. + 5% от суммы, превышающей 500 грн.¦
+-----------------------------------------------------------------------+
Отдельно следует рассмотреть случаи, когда в организации работают инвалиды или когда организация является Всеукраинской общественной организацией инвалидов (где количество инвалидов составляет не менее 50 процентов от общего количества работающих).
В первом случае сбор на обязательное государственное пенсионное страхование определяется отдельно по ставке 4% от объекта налогообложения для работающих инвалидов и по ставке 32% - для других работников организации. Во втором случае сбор в Пенсионный фонд определяется по ставке 4% для всех работников данной организации.
Сбор на обязательное социальное страхование для неприбыльных учреждений и организаций, где работают инвалиды, определяется по ставке 1% от объекта налогообложения для работающих инвалидов и 5,5% - для других работников такой организации. При этом сбор на обязательное социальное страхование, определенный от объекта налогообложения для работающих инвалидов, в полном объеме зачисляется в Фонд социальной защиты инвалидов. Всеукраинские общественные организации инвалидов (где количество инвалидов составляет не менее 50% от общего количества работающих) в соответствии со ст.4 Закона о соцстрахе начисляют сбор на обязательное социальное страхование по ставке 1% от объекта налогообложения для всех работников такой организации.
На практике необходимо также учитывать, что постановлением Кабинета Министров Украины от 13.07.98 г. N 1064 установлена максимальная величина фактических расходов на оплату труда работников (суммы совокупного налогооблагаемого дохода) в размере 1000 гривен в месяц в? расчете на каждого работающего. То есть из суммы дохода, превышающего 1000 гривен, начисления и удержания производятся как из дохода в 1000 гривен.
Перечисление средств на счета фондов неприбыльная организация осуществляет одновременно с получением средств на оплату труда в банке.
Понятно, что неприбыльные организации должны предоставлять отчетность в соответствующие фонды относительно начисления и перечисления (расходования) сборов:
1. Ежеквартально (до 10.04, 10.07, 10.10, 15.01) должны предоставлять Отчет о начислении сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и других поступлений и расходовании средств Пенсионного фонда (форма 4-ПФ).
2. Ежемесячно (до 10 числа месяца, следующего за отчетным) представлять информацию о расчетах с Пенсионным фондом с указанием сумм начисленного и уплаченного сбора.
3. Ежеквартально (не позднее 12 числа следующего за отчетным кварталом месяца) предоставлять Расчетную ведомость по средствам социального страхования (форма 4-ФСС).
4. Ежеквартально (не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца) предоставлять Расчетную ведомость о начислении и перечислении сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы.
Вбухгалтерском учете начисления на заработную плату и удержания из нее будут осуществляться следующей корреспонденцией счетов:
+----------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция счетов¦ Сумма,¦
¦п/п¦ +----------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------------------+----------+-----------+-------¦
¦ 1 ¦Начислена заработная плата ¦ 811 ¦ 661 ¦ 1000 ¦
¦ ¦ +----------+-----------+-------¦
¦ ¦ ¦ 92 ¦ 811 ¦ 1000 ¦
+---+-----------------------------------+----------+-----------+-------¦
¦ 2 ¦Начислен сбор в Пенсионный фонд ¦ 821 ¦ 651 ¦ 320 ¦
¦ ¦ +----------+-----------+-------¦
¦ ¦ ¦ 92 ¦ 821 ¦ 320 ¦
+---+-----------------------------------+----------+-----------+-------¦
¦ 3 ¦Начислен сбор на соцстрах ¦ 822 ¦ 652 ¦ 40 ¦
¦ ¦ +----------+-----------+-------¦
¦ ¦ ¦ 92 ¦ 822 ¦ 40 ¦
+---+-----------------------------------+----------+-----------+-------¦
¦ 4 ¦Начислен сбор в Фонд социального ¦ 823 ¦ 653 ¦ 15 ¦
¦ ¦страхования на случай безработицы +----------+-----------+-------¦
¦ ¦ ¦ 92 ¦ 823 ¦ 15 ¦
+---+-----------------------------------+----------+-----------+-------¦
¦ 5 ¦Удержан сбор в Фонд социального ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхования на случай безработицы ¦ 661 ¦ 653 ¦ 5 ¦
+---+-----------------------------------+----------+-----------+-------¦
¦ 6 ¦Удержан сбор в Пенсионный фонд ¦ 661 ¦ 651 ¦ 20 ¦
+---+-----------------------------------+----------+-----------+-------¦
¦ 7 ¦Удержан подоходный налог ¦ 661 ¦ 641 ¦54,20 ¦
+---+-----------------------------------+----------+-----------+-------¦
¦ 8 ¦Перечислены сборы ¦ 651,652,¦ 311 ¦ 400 ¦
¦ ¦ ¦ 653 ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+----------+-----------+-------¦
¦ 9 ¦Выплачена заработная плата из кассы¦ 661 ¦ 301 ¦920,80 ¦
+---+-----------------------------------+----------+-----------+-------¦
¦10 ¦Перечислен подоходный налог ¦ 641 ¦ 311 ¦54,20 ¦
+----------------------------------------------------------------------+