Инновационный сбор в строительстве
Объект обложения инновационным сбором в строительстве
Взимание инновационного сбора (далее - инносбор) было возобновлено в соответствии со статьей 11 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2000 год" от 17.02.2000 N 1458-III (далее - Закон о бюджете). Однако, несмотря на то что Закон вступил в силу 14 марта 2000 года, статья 11 была введена в действие с 1 января 2000 года. Эта норма предусмотрена в статье 73 все того же Закона о бюджете. То есть плательщики инносбора должны были уплатить сбор за январь и февраль (месяцы, когда уплата сбора была приостановлена). Теперь остановимся на порядке исчисления и уплаты инносбора. В статье 11 Закона о бюджете сбор в Государственный инновационный фонд расписан настолько скупо (4 абзаца), что создается впечатление, словно законодатели, как шпионы, боялись сболтнуть чего-нибудь лишнего. Так, объектом обложения иносбором определили объем реализации продукции (работ, услуг), уменьшенный на сумму НДС и акцизного сбора. Вроде понятно, да только определения термина "объем реализации" нет ни в одном нормативном документе. Поэтому приходится обращаться к определению выручки (дохода) от реализации продукции, имеющемся в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах". Звучит это определение так: доход (выручка) от реализации - это общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и налогов с продажи (НДС, акцизный сбор и др.). В п.п.6.3 и 6.4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 также сказано, что не признаются доходами суммы предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг), а также суммы аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг). Таким образом, моментом возникновения обязательств по уплате инносбора следует считать момент подписания акта выполненных работ. Следовательно, инносбор за текущий месяц уплачивается только по тем работам, которые сданы заказчику в текущем месяце.
Строительные генподрядные организации, прежде всего, интересует следующий вопрос. С какого объема реализации работ им уплачивать инносбор: с объема, выполненного собственными силами, или со всего объема, указанного в подрядном контракте (договоре)? Теоретически, правильно было бы уплачивать инносбор только с объема работ выполненных собственными силами. Справедливости ради надо отметить, что до 26 марта 2000 года так и было, т.е. генподрядчики облагали инносбором только объем реализации работ, выполненных собственными силами. Дело в том, что 26 марта приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000 N 39 был аннулирован приказ Минфина Украины "Об утверждении объема и форм годового бухгалтерского отчета предприятия и Инструкции о порядке их заполнения" от 18.08.98 N 139, в котором для генподрядных строительных организаций выручка определялась как объем принятых заказчиками строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами (без объема, выполненного субподрядными организациями). А в Стандарте 3 "Отчет о финансовых результатах" не предусмотрено никаких особенностей определения выручки для генподрядных строительных организаций. Таким образом, при проведении доплаты инносбора за I квартал необходимо было по операциям, которые завершились до 26 марта, рассчитать инносбор с объема реализации, выполненного собственными силами (без НДС), а по операциям, которые завершились в период с 26 по 31 марта включительно, а также с 31 марта и в дальнейшем, инносбор должен рассчитываться со всего объема реализации, т.е. исходя из сумм, указанных в договорах подряда. Рассмотрим этот вопрос подробнее.
Деятельность генподрядных строительных организаций имеет множество особенностей, которые и обуславливают сложности в обложении их инносбором. В частности, свою деятельность генподрядчик осуществляет согласно договору подряда (главы 28, 29 Гражданского кодекса). С заказчиком генподрядчик заключает договор генподряда, а с субподрядчиком - договор субподряда. В данной ситуации генподрядчик обязуется выполнить отдельные виды или комплексы работ для обеспечения введения в действие зданий, сооружений или производственных мощностей. Заказчик же обязан оплатить ему стоимость законченных работ и строительных материалов. Причем заказчик оплачивает стоимость стройматериалов (оборудования, конструкций) только в случае, если в договоре их поставка была возложена на генподрядчика. А о существовании субподрядчиков заказчик может вообще не знать. Таким образом, за добросовестное выполнение работ ответственность перед заказчиком несет исключительно генподрядчик, и вся сумма оплаты выполненных работ перечисляется генподрядчику. То есть объем реализации генподрядчика - это вся договорная стоимость контракта (договора) с заказчиком. Следовательно, по договору генподряда все поступления от заказчика за выполненную работу принадлежат генподрядчику и никому больше.
Вывод в этой ситуации, на наш взгляд, один: генподрядные строительные организации уплачивают инносбор со всей суммы договора подряда.
Теперь рассмотрим ситуацию, которая складывается у субподрядчика. Здесь проще: субподрядчик получает от генподрядчика средства в оплату работ, выполненных по договору субподряда. На всю сумму, указанную в этом договоре субподрядчик должен начислить инносбор независимо от того, подряжает ли субподрядчик еще кого-то для выполнения части своих работ.
Уплата инновационного сбора строительными организациями
Рассмотрим уплату инносбора на примере (все цифры условные). Заказчик подрядил генподрядчика отремонтировать помещение. При выполнении работ подрядчик использовал собственные стройматериалы. Сумма, указанная в договоре генподряда, включающая стоимость материалов, - 12000 грн., в т.ч. НДС - 2000 грн. В свою очередь, генподрядчик заключает договор субподряда на выполнение части работ (электромонтажные работы) с субподрядчиком на сумму 1200 грн., в т.ч. НДС - 200 грн. Субподряд будет выполняться из материалов генподрядчика.
Порядок начисления сбора генподрядчиком и субподрядчиком указан в таблице 1:
Таблица 1
+--------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ Поступившие средства ¦
¦ N ¦ Субъект +--------------------------¦
¦ ¦ ¦Генподрядчик¦Субподрядчик ¦
+---+-------------------------------------+------------+-------------¦
¦ 1 ¦Объем реализации с НДС, грн. ¦ 12000 ¦ 1200 ¦
+---+-------------------------------------+------------+-------------¦
¦ 2 ¦НДС, грн. ¦ 2000 ¦ 200 ¦
+---+-------------------------------------+------------+-------------¦
¦ 3 ¦Объем реализации без НДС ¦ ¦ ¦
¦ ¦(графа 1 - графа 2), грн. ¦ 10000 ¦ 1000 ¦
+---+-------------------------------------+------------+-------------¦
¦ 4 ¦Размер инносбора (графа 3 х 1%), грн.¦ 100 ¦ 10 ¦
+--------------------------------------------------------------------+
Как видно из таблицы 1, генподрядчик уплатит инносбор по всей сумме контракта за минусом НДС. Аналогично происходит уплата у субподрядчика.
Бухгалтерский учет
Отражение начисления и уплаты сбора генподрядчиком в бухгалтерском учете для удобства представим в табличной форме (см. таблицу 2).
Таблица 2
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операций ¦ Кореспонденция счетов ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +-----------------------------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ По старому ¦ По новому ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Плану счетов ¦ Плану счетов ¦ ¦
¦ ¦ +--------------------+--------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+----------------------+---------+----------+---------+----------+------¦
¦ 1 ¦Начислен сбор в ¦ 20 ¦65/"Инно- ¦ 23 ¦ 642 ¦100 ¦
¦ ¦Государственный ¦ ¦сбор" ¦ "Произ- ¦ "Расчеты ¦ ¦
¦ ¦инновационный фонд ¦ ¦ ¦ водство"¦ по обя- ¦ ¦
¦ ¦(10000 х 1%) ¦ ¦ ¦ ¦ затель- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ным ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ платежам"¦ ¦
+---+----------------------+---------+----------+---------+----------+------¦
¦ 2 ¦Инновационный сбор ¦65/"Инно-¦ 51 ¦642 ¦ 311 ¦100 ¦
¦ ¦уплачен в бюджет ¦сбор" ¦ ¦"Расчеты ¦ "Текущие ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦по обяза-¦ счета в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тельным ¦ национа- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦платежам"¦ льной ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ валюте" ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Налоговый учет
Согласно пп.5.2.5 п.5.2 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 N 283/97- ВР к валовым расходам относятся суммы уплаченных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей) предусмотренных Законом Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 N 1251-XII. Сбор в Государственный инновационный фонд предусмотрен п.1 статьи 14 Закона Украины "О системе налогообложения", где он записан под номером 18. Таким образом, в налоговом учете суммы инновационного сбора относятся на валовые расходы.
Сроки уплаты
Со сроками уплаты вопрос ясен, "яснее" просто не придумаешь: их вообще нет. Ни в Законе о бюджете, ни в постановлении КМУ "О создании Государственного инновационного фонда" от 18.02.92 N 77 (с изменениями и дополнениями). Существует, правда, Порядок учета доходов и расходов Государственного инновационного фонда, утвержденный приказом Министерства по делам науки и технологий Украины от 01.10.98 N 258. В этом Порядке указан срок уплаты инносбора - не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, т.е. последний день уплаты - 15 число. Да вот беда, решение о государственной регистрации этого Порядка аннулировано согласно Заключению Министерства юстиции Украины от 07.04.2000 N 4/8, а следовательно, и сам Порядок недействителен. Возникает старинный русский вопрос: что делать? Когда уплачивать сбор? По нашему мнению, инносбор нужно уплачивать по историческому принципу, т.е. поступать так, как поступали до этого. Ведь если старый Порядок отменен, а новый не принят, то выход один - делать, как раньше. Поэтому, на наш взгляд, сбор в Государственный инновационный фонд уплачивается не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.