Если объект финансового лизинга не был выкуплен
ВОПРОС: Наше предприятие получило в 1998 г. от эстонской компании 5 автомобилей в финансовый лизинг. Эти автомашины находились у нас на балансе и амортизировались. Из-за несвоевременной уплаты лизинговых платежей пришлось 3 автомашины вернуть лизингодателю в IV квартале 1999 г.
Что делать с уже начисленной амортизацией? Нужно ли доначислять налог на прибыль? Во что превращается договор финансового лизинга по трем возвращенным автомашинам и как это оформить? Есть ли какиелибо особенности по международному лизингу? Предприятие "Троянда экспрес"
ОТВЕТ: Согласно ч.3 п.2 ст.4 Закона Украины от 16.12.97 г. N 723/97-ВР "О лизинге" (далее - Закон о лизинге) международным лизингом считается договор между субъектами, которые находятся под юрисдикцией разных государств, или в случае, если соответствующее имущество либо платежи пересекают государственные границы. Международный лизинг регулируется, прежде всего, Законом о лизинге, международными договорами, в которых участвует Украина, и конкретным договором лизинга. При составлении самого договора необходимо руководствоваться Положением о форме внешнеэкономических договоров (контрактов), утвержденным приказом Министерства внешних экономических связей Украины от 05.10.95 г. N 75 (с последующими изменениями и дополнениями), Порядком таможенного оформления объектов лизинга (аренды), которые перемещаются через таможенную границу Украины, утвержденным приказом Государственной таможенной службы Украины от 16.02.2000 г. N 83. Здесь, в частности, в п.4 указано, что таможенное оформление грузов по лизингу осуществляется только по договорам, которые соответствуют законодательству Украины.
Согласно п.2 ст.10 Закона о лизинге и пп.1.18.2 ст.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) - договор финансового лизинга предусматривает передачу основных фондов в пользование лизингополучателя на срок не более срока полной амортизации с обязательной последующей передачей права собственности (выкуп) на объект лизинга лизингополучателю, но не ранее срока амортизации 60% стоимости объекта. В течение всего срока действия договора лизинга его объект находится в собственности лизингодателя, однако включается в состав основных фондов лизингополучателя. Соответственно на него начисляется амортизация, и за счет этого уменьшается налог на прибыль (пп.8.1.1 ст.8 Закона о прибыли).
Что же происходит, когда часть указанных объектов возвращается лизингодателю? Если лизинг всех вышеупомянутых 5 автомобилей оформлялся одним договором, то речь идет об изменении условий этого договора. Подобное можно рассматривать и как частичное прекращение обязательств лизингополучателя по договору. В любом случае это должно оформляться определенным письменным документом за подписью обеих сторон: дополнительным соглашением, протоколом, актом, обменом письмами и т.п. (ст.ст.154, 162, 220 Гражданского кодекса Украины, далее - ГК). Юридическая наука считает, что изменения договора должны осуществляться в такой же форме, в которой составлен сам договор, если законом или этим договором не предусмотрен иной порядок ("Обязательственное право", К.,1998 г, стр.41- 42). Таким образом, с юридической точки зрения, сам по себе фактический возврат автомобилей ничего в договоре финансового лизинга не меняет, пока все это не будет надлежаще оформлено сторонами. В противном случае невозможно определить дальнейшую "юридическую судьбу" возвращенных автомобилей и момент прекращения финансового лизинга. Вместе с тем не помогает и традиционный акт "передачи с баланса на баланс", который является больше бухгалтерским, а не юридическим документом. Если автомашины "просто вернули и все", то это означает, что сами стороны разобраться в своих отношениях не могут (не могут дать им юридическую оценку). В этом случае налоговики могут трактовать такой возврат автомашин как угодно (включая популярную версию о фиктивной сделке, т.к. отсутствует ее документальное оформление).
Таким образом, до определенного момента был и выполнялся сторонами договор именно финансового лизинга на все 5 автомашин. Соответственно, начисление амортизации на 5 автомашин и корректирование налога на прибыль в период действия первоначального договора соответствовало требованиям налогового учета и налогового законодательства. Судебная практика исходит из того, что последующие действия сторон такой оценки уже изменить не могут.
Затем условия договора стороны изменили (вернули часть автомашин). С этого момента возвращенные 3 автомашины перестают быть объектом финансового лизинга. Такой момент должен устанавливаться в документах на изменение условий договора, которые составили стороны (дата внесения изменений в договор, дата фактического возврата и т.д.). Таким образом, при правильном оформлении возврата автомашин нет оснований отсторнировать начисленную амортизацию или доначислить налог на прибыль. Подобное возможно только в случае признания заключенного и позднее измененного договора финансового лизинга недействительным в установленном ГК порядке. Это осуществляется путем подачи соответствующего иска в арбитражный суд и при условии доказанности оснований для признания договора недействительным. В этом случае суд может признать договор недействительным с момента его заключения. Соответственно, становятся необоснованными и амортизация, и уменьшение налога на прибыль.