О приобретении фиксированного патента частными предпринимателями
ВОПРОС: Частные предприниматели решили приобрести фиксированные патенты. При определенных условиях законодательством это разрешено (см. ст.14 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан", далее - Декрет). Для получения фиксированного патента частному предпринимателю необходимо подать в местную налоговую инспекцию заявление, что и было сделано. В заявлении, в частности, обязательно следует указать перечень лиц, состоящих в трудовых отношениях с ним, и "информацию о доходах... от осуществления предпринимательской деятельности за последние 12 месяцев или о неполучении доходов" (абз.13 п."б" ч.1 ст.14 Декрета). Требуется ли от частного предпринимателя предоставление в налоговые органы каких-либо документов, в том числе оригиналов или копий трудовых соглашений с наемными работниками, подтверждающих изложенные в заявлении данные? Ни Декретом, ни Инструкцией ГГНИ (ГНА) Украины "О подоходном налоге с граждан", ни Порядком заполнения патента об уплате фиксированного размера подоходного налога с граждан (далее - Порядок заполнения патента), утвержденным приказом ГНА Украины N 137 от 25.03.98 г., это не предусмотрено. Однако, как пишут наши читатели, приняв поданные заявления и квитанции об уплате необходимой суммы, в налоговой инспекции им не выдали фиксированного патента. Мотив невыдачи непредоставление трудовых соглашений с наемными работниками.
Правомерна ли подобная мотивировка отказа?
ОТВЕТ: На наш взгляд, безусловно неправомерна. Ибо даже документом, которым обязаны руководствоваться сотрудники налоговой службы, - Порядком заполнения патента - предусмотрено, что фиксированный патент заполняется исключительно "на основании составленного в произвольной форме заявления на получение патента..." (абз.1 п.9 Порядка заполнения патента). Более того, в абз.14 п."б" ч.1 ст.14 Декрета содержится не допускающая произвольного толкования норма: "Предварительная проверка достоверности данных, указанных в заявлении о доходах гражданина от осуществления предпринимательской деятельности, или данных об их получении налоговым органом не осуществляется. Ответственность за достоверность таких данных несет налогоплательщик в соответствии с законодательством Украины". Иначе говоря, каких-либо документов, подтверждающих достоверность указанных в заявлении данных, налогоплательщик предоставлять не обязан, так же, как и налоговая инспекция не имеет права требовать предоставления таких документов при приеме заявления о выдаче фиксированного патента. Какие нормативно обоснованные действия должна совершить местная налоговая инспекция в данной ситуации? При получении заявления частного предпринимателя и документа об уплате фиксированного налога, а такой документ "является основанием для выдачи налоговым органом... патента" (абз.11 п."б" ч.1 ст.14 Декрета), налоговая инспекция обязана "выдать патент в течение трех рабочих дней со дня принятия... заявления" (абз.14 п."б" ч.1 ст.14 Декрета).
По нашему мнению, частные предприниматели не без оснований полагали, что, предоставив в налоговую инспекцию заявление и документы об уплате фиксированного налога, они имеют право вести учет как владельцы фиксированного патента. Говоря о том, что "не без оснований", автор имеет в виду следующее. Статья 21 Декрета предусматривает административную ответственность за торговлю без фиксированного патента. Составом же этого административного правонарушения является занятие "предпринимательской деятельностью... без приобретения патента в случае уплаты фиксированного налога". То есть в Декрете настолько четко регламентирован порядок получения фиксированного патента, что он, по существу, не предусматривает административной ответственности частного предпринимателя за торговлю без фиксированного патента в случае подачи им в налоговые органы заявления о выдаче фиксированного патента вместе с документом об уплате фиксированного налога. Правда, Декрет почему-то не предусматривает ответственности должностных лиц, нарушающих его. Законодатель априори исключает в такой ситуации возможность невыполнения налоговыми органами требования закона о выдаче фиксированного патента в трехдневный срок. Но то - законодатель. А местная налоговая инспекция, приняв заявление частных предпринимателей и документы об уплате фиксированного налога, руководствуется, наверное, какимито иными документами и соображениями. В результате четыре предпринимателя подвергнуты административному "штрафу в размере десяти месячных заработных плат" - 740 гривен каждый.
В письме сообщается: "Официальную причину невыдачи патента объявили после наложения админштрафа: "В заявлениях вы не указали свой доход за 12 месяцев". Если предположить, что местная налоговая инспекция руководствуется не законами, а приказами и инструкциями ГНА Украины, то, хотя это и маловероятно, есть основания полагать, что из ее поля зрения выпал Порядок заполнения патента, содержащий, как было сказано выше, исчерпывающий перечень данных (в Порядке заполнения патентов - реквизитов), которые должны быть указаны в заявлении. В том числе "информацию о доходах налогоплательщика от осуществления предпринимательской деятельности за последние 12 месяцев или о неполучении таких доходов" (абз.7 п.1 Порядка заполнения патента). Без таких данных налоговая инспекция не должна была принять заявление. Поэтому представляется, что мотив отказа в выдаче фиксированного патента носит явно надуманный характер. Автор полагает, что описанные действия налоговой инспекции по отношению к частным предпринимателям, обратившимся в редакцию, не только незаконны, но и крайне некорректны.