Материальная помощь и валовые расходы
ВОПРОС: Относится ли выплата средств на оздоровление на валовые расходы?
ОТВЕТ: Особенности определения состава расходов на оплату труда в налоговом учете изложены в пп.5.6.1 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли). В частности, к составу валовых расходов относятся затраты на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, которые включают расходы на выплату основной, дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон, с учетом норм п.5.3 ст.5 Закона (т.е. кроме финансирования личных нужд физических лиц, за исключением выплат по п.5.6 и 5.7 ст.5).
Законом о прибыли не определен конкретный перечень выплат, которые относятся к основной, дополнительной заработной плате и прочим поощрительным и компенсационным выплатам. Поэтому для определения структуры вышеуказанных выплат следует пользоваться Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. N 323, зарегистрированной в Минюсте Украины 21.12.95 г. под N 465/1001 (далее Инструкция). Суммы выплат материальной помощи на оздоровление отнесены Инструкцией к составу других поощрительных и компенсационных выплат.
Обязательным условием отнесения затрат на оплату труда, особенно поощрительных и компенсационных выплат, на валовые расходы налогоплательщика является связь таких выплат с хозяйственной деятельностью предприятия и наличие заключенного и зарегистрированного Коллективного договора или индивидуального трудового договора (контракта). Необходимость заключения Коллективного договора на всех предприятиях и в организациях независимо от форм собственности и хозяйствования предусмотрена ст.2 Закона Украины "О коллективных договорах и соглашениях" от 01.07.93 г. N 3356-XII (с изменениями). Исходя из этого, суммы материальной помощи на оздоровление, начисленные (выплаченные) предприятием, относятся к валовым расходам при условии, что такие выплаты предусмотрены Коллективным договором. Данная норма разъяснена в п.1 письма Комитета Верховной Рады по вопросам финансов и банковской деятельности от 27.12.99 г. N 06-10/911, а также письмом ГНАУ от 18.03.2000 г. N 1361/6/15-1216.
Однако не все виды материальной помощи, предусмотренные Коллективным договором, можно включить по аналогии в состав валовых расходов налогоплательщика. Так, например, многие предприятия предусматривают выплату материальной помощи на решение социально-бытовых проблем, материальной помощи на похороны близких родственников сотрудника и т.д.
Такие выплаты с целью налогообложения рассматриваются как финансирование личных нужд физического лица, не имеющее связи с хозяйственной деятельностью предприятия. Поэтому выплата таких видов материальной помощи осуществляется за счет собственных средств предприятия и не включается в состав валовых расходов налогоплательщика.