КОМІТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ ФІНАНСІВ I
БАНКІВСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
ЛИСТ
N 06-10/490 від 17.07.2000
м.Київ
Про оподаткування послуг міжнародної прискореної пошти
У Комітеті Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності розглянуто запит, що надійшов від Державного підприємства спеціального зв'язку, пов'язаного з проблемами, які виникають при застосуванні норм податкового законодавства України при оподаткуванні послуг міжнародної прискореної пошти.
Відповідно до статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість" від 3 квітня 1997 року N 168/97-ВР: "Об'єктом оподаткування є операції платників податку з:
3.1.1. продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України, в тому числі операції з оплати вартості послуг за договорами оперативної оренди (лізингу) та операції з передачі прав власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення кредиторської заборгованості заставодавця;
3.1.2. ввезення (пересилання) товарів на митну територію України та отримання робіт (послуг), що надаються нерезидентами для їх використання, або споживання на митній території України, в тому числі операції з ввезення (пересилання) майна за договорами оренди (лізингу), застави та іпотеки;
3.1.3. вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України та надання послуг (виконання робіт) для їх споживання за межами митної території України".
1. Державне підприємство спеціального зв'язку є оператором Служби міжнародної прискореної пошти (МПП). Відповідно до Резолюції С48 Сейльського Конгресу 1994 р. Служба МПП є найбільш швидкою з поштових служб, її функціонування знаходить вираз у прийманні, пересиланні та врученні у дуже короткі терміни кореспонденції, документів та товарів.
Таким чином, у випадку Державного підприємства спеціального зв'язку як оператора Служби МПП об'єктом оподаткування є операції з продажу (надання) послуг міжнародної прискореної пошти.
Відповідно до статті 1 Закону України "Про податок на додану вартість" (168/97-ВР ): "Продажем послуг (робіт) є будь-які операції цивільно-правового характеру з надання послуг (результатів робіт), надання права на користування або розпорядження товарами, у тому числі нематеріальними активами, а також з надання будь-яких інших, ніж товари, об'єктів власності за компенсацію, а також операції з безоплатного надання послуг (робіт). Продаж послуг (результатів робіт), зокрема, включає надання права на користування або розпорядження товарами у межах договорів оренди (лізингу), продаж, ліцензування або інші способи передачі права на патент, авторське право, торговий знак, інші об'єкти права інтелектуальної, у тому числі промислової власності".
Вищенаведене визначення вказує на необхідність цивільно-правового характеру операцій з продажу послуг та передбачає наявність компенсації за такі послуги. З метою урахування специфіки діяльності Державного підприємства спеціального зв'язку та включення до об'єкта оподаткування саме послуг, що стосуються міжнародної прискореної пошти, необхідно застосовувати визначення, наведене у Правилах користування послугами поштового зв'язку, затверджених постановою КМУ від 22.12.97 р. N 1446: "послугою поштового зв'язку є послуга, що надається підприємством поштового зв'язку з приймання, пересилання, вручення адресатам поштових відправлень".
Відповідно до вищезазначених Правил "поштовими відправленнями є упаковані та оформлені відповідно до вимог цих Правил предмети, які відправник доручає підприємствам поштового зв'язку пересилати за призначенням та вручити адресату. У міжнародному поштовому обміні поштові відправлення поділяються на поштові картки, листи, відправлення з оголошеною цінністю, бандеролі та спеціальні мішки з позначкою "М", дрібні пакети, поштові посилки, відправлення прискореної пошти з позначкою "EMS". Отже, для кваліфікації послуги міжнародної прискореної пошти як об'єкта оподаткування необхідна наявність:
1) поштового відправлення та спрямованість послуги міжнародної прискореної пошти на приймання, пересилання та вручення адресатам такого поштового відправлення;
2) відправника, який доручає підприємству поштового зв'язку переслати та вручити адресату поштове відправлення;
3) цивільно-правового характеру операції по наданню послуги та оплати (компенсації) за надану послугу міжнародної прискореної пошти;
4) повної оплати відправником послуги міжнародної прискореної пошти.
Остання кваліфікаційна ознака випливає зі статті 13 Конвенції Всесвітнього поштового союзу (ВПС), яка також регламентує діяльність Служби МПП і визначає, що, "як правило, відправлення письмової кореспонденції мають бути повністю оплачені відправником відповідно до тарифів, визначених статтею 9 Конвенції".
Враховуючи вищенаведене, об'єктом оподаткування у випадку Державного підприємства спеціального зв'язку є послуги міжнародної прискореної пошти, які відповідають зазначеним кваліфікаційним вимогам, а саме, лише послуги, які надаються відправнику - особі, яка такі послуги оплачує і якій виставлено рахунок на оплату таких послуг.
2. Служба МПП побудована таким чином, що між операторами Служби МПП, як правило, не виникає взаєморозрахунків. У випадках, коли такі розрахунки виникають, оператор може нести додаткові витрати при дисбалансі відправлених (вихідних) та отриманих (вхідних) відправлень МПП.
Порядок відшкодування витрат, які виникли при дисбалансі вихідних/вхідних відправлень, регламентується двосторонніми угодами між операторами. Кожна угода передбачає свій порядок відшкодування дисбалансу таким чином: "Кожна сторона веде облік вхідних/вихідних відправлень. Сторона-кредитор складає через певний проміжок часу рахунок (за умови, що перевищено поріг кількості відправлень, з якого починаються взаєморозрахунки). В цьому рахунку вказується дисбаланс відправлень (різниця між вхідними та вихідними відправленнями МПП), компенсаційний тариф сторони-кредитора, передбачений у випадку дисбалансу обміну, суму за дисбаланс обміну в СПЗ. Сума дисбалансу може або відшкодовуватися, або заліковуватися у розрахунки майбутніх періодів".
Враховуючи вищенаведене, об'єктом оподаткування є суми, які перераховуються операторами для компенсації витрат, пов'язаних з виникненням дисбалансу вихідних/вхідних відправлень МПП. Зазначені суми компенсують витрати на обробку та вручення адресатам відправлень МПП оператором Служби МПП, але сама послуга міжнародної прискореної пошти щодо приймання, пересилання та вручення адресатам поштових відправлень вже була оплачена відправником та на яку вже були нараховані відповідні податки тим оператором, який безпосередньо надавав відправнику такі послуги та виставив рахунок на оплату відповідно до чинного законодавства. Таким чином, компенсація витрат за дисбаланс вхідних/вихідних відправлень МПП не підпадає під визначення послуг поштового зв'язку і, відповідно, продажу послуг (робіт) і не може розглядатися як об'єкт оподаткування.
Отже, оператори Служби МПП при взаємодії один з одним для задоволення потреб відправників у послугах МПП не надають один одному послуги МПП.
Враховуючи все вищенаведене, Комітет Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності вважає, що об'єктом оподаткування у випадку Державного підприємства спеціального зв'язку є лише послуги міжнародної прискореної пошти, які надаються відправнику - особі, яка такі послуги оплачує і якій виставлено рахунок на оплату таких послуг. У той же час не можуть бути об'єктом оподаткування суми, які відображаються в бухгалтерських та статистичних розрахунках між операторами міжнародного електрозв'язку та які використовуються операторами для звірки та поточного оновлення інформації, підготовки бухгалтерських та облікових документів, необхідних для визначення та виконання взаємних зобов'язань між операторами Служби МПП, а також суми компенсації витрат операторам, які виникли при дисбалансі вихідних/вхідних відправлень.