КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ВАТУТИНСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Подоходный налог при оплате обучения предприятием
ВОПРОС: Фирма перечислила средства за обучение гражданина учебному заведению на основании заключенного договора (контракта) о целевой подготовке. Будет ли в этом случае стоимость обучения, оплаченная предприятием, облагаться подоходным налогом с граждан? Слышал, что были какие-то изменения в налогообложении оплаты обучения граждан.
ОТВЕТ: Действительно, некоторые изменения произошли. Ранее оплата за обучение предприятиями, учреждениями, организациями непосредственно учебным заведениям на основании заключенных договоров (контрактов) о целевой подготовке специалистов определенной специальности независимо от состояния трудовых отношений граждан с плательщиками средств за их обучение считалась личным доходом граждан (студентов, гимназистов, семинаристов, курсантов), относительно которых были заключены такие договоры (контракты) (см. абз.3 пп.5.21 п.5 Инструкции ГНИ Украины от 21.04.93 г. N 12 "О подоходном налоге с граждан", а также Письмо ГНИ Украины "О подоходном налоге с граждан" от 09.09.94 г. N 14-113/10- 3709). Между тем в данное время ситуация изменилась в связи с дополнениями, внесенными в пп.5.21 Инструкции о подоходном налоге с граждан. Отныне, если гражданин находится в ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЯХ С ПРЕДПРИЯТИЕМ, то стоимость обучения, оплаченная предприятием (при выполнении указанных требований), не является личным доходом и не включается в совокупный налогооблагаемый доход. При этом обучение должно быть связано с профессиональной подготовкой или переподготовкой этих граждан по профилю юридического лица, оплачивающего обучение в украинских заведениях образования. А в случае, если гражданин НЕ НАХОДИТСЯ В ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЯХ, эти средства включаются в его совокупный налогооблагаемый доход. Подоходный налог с такой оплаты удерживается по ставке 20% (без исключения необлагаемого минимума и предоставления льгот по подоходному налогу), о чем предприятие уведомляет справкой по ф.N 2 налоговую инспекцию по месту жительства такого гражданина (п.3 ст.7, ст.12 Декрета).
Дело в том, что Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 28.04.2000 г. N 222 (зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.05.2000 г. под N 317/4538) внесены изменения в Инструкцию о подоходном налоге с граждан от 21.04.93 г. N 12. При этом абзац третий подпункта 5.21 Инструкции был изложен в следующей редакции: "стоимость обучения, оплаченная юридическим лицом, с которым граждане находятся в трудовых отношениях, непосредственно заведениям образования, не является личными доходами граждан, если обучение связано с профессиональной подготовкой или переподготовкой этих граждан по профилю юридического лица в украинских заведениях образования".
Таким образом, определяющим фактором относительно обложения оплаты обучения подоходным налогом с граждан в данное время является не только наличие контракта, но и наличие трудовых отношений между гражданином (студентом, гимназистом, семинаристом, курсантом) и предприятием, которое оплачивает обучение.
Анна МУДРИК,
главный государственный налоговый инспектор